【正文】 因是表示成本對象或者其他作業(yè)對于作業(yè) 需求的強度的最恰當(dāng)?shù)膯我粩?shù)量度量標(biāo)準(zhǔn) ,用來把作業(yè)成本分配到成本對象或者其他作業(yè)。 成本對象是成本分配的終點 ,它既可以是產(chǎn)品也可以是顧客。分配到產(chǎn)品或顧客的成本即是反映了成本對象消耗的作業(yè)成本。 作業(yè)成本法的計算思路是 :產(chǎn)品消耗作業(yè) ,作業(yè)消耗資源 ,根據(jù)生產(chǎn)用發(fā)生的原因匯集到作業(yè) ,并計算出作業(yè)成本 ,再按產(chǎn)品生產(chǎn)所消耗的作業(yè)量 ,將作業(yè)成本計入產(chǎn)品成本。作業(yè)成本法強調(diào)費用支出的合理性和有效性 ,就一個制造中心而言 ,不論其與產(chǎn)出是否直接相關(guān) ,所有的費用支出只要是合理有效的 ,都是對最終產(chǎn)品有益的支出 ,就應(yīng)計入 產(chǎn)品成本 [[2] 劉貴文 ,梁艷娟 .作業(yè)成本法在房地產(chǎn)開發(fā)中的應(yīng)用 [J].合作經(jīng)濟與科技 ,2021,1:3031.][2]。 (二 )作業(yè)成本法核算的一般步驟 在利用該作業(yè)成本法進行成本核算的時候一般需要經(jīng)過以下 4 個步驟 : 鑒定作業(yè)。作業(yè)成本法的首要任務(wù)就是要確定構(gòu)成企業(yè)作業(yè)成本鏈的具體作業(yè) ,這些作業(yè)不受產(chǎn)出量的影響而是受業(yè)務(wù)量的影響 ,如采購作業(yè)、檢驗作業(yè)等。確定作業(yè)是作業(yè)成本核算系統(tǒng)成功運行的前提條件 ,但是確定作業(yè)并不能盲目 ,這需要設(shè)計者與單位部門負責(zé)人進行溝通、交流 ,恰當(dāng)?shù)貏澐肿鳂I(yè) ,并有效地進行作業(yè)量的篩選。 建立作業(yè)成本庫 ,并將資源追溯到相對應(yīng)的作業(yè)中去。在劃分了企業(yè)的作業(yè)之后 ,就應(yīng)該以這些作業(yè)為對象 ,按照作業(yè)消耗資源的實際情況 ,歸集各作業(yè)發(fā)生的費用 ,將投入的成本或資源分配到每個作業(yè)中心的成本庫中去 ,并把每個作業(yè)發(fā)生的費用集合分別設(shè)為一個成本庫。 確定每一種作業(yè)的成本動因并計算費用率。確定成本動因應(yīng)考慮以下4 點 :①所選成本動因變量應(yīng)是定量的 ,并且應(yīng)是同種性質(zhì)的 。②所選成本動因變量的數(shù)據(jù)應(yīng)易于收集 ,這樣獲取信息的成本要低 。③所選成本動因變量應(yīng)與成本庫費用之間應(yīng)存在著強線性 關(guān)系 。④所選成本動因變量應(yīng)具有代表性和全面性。 在歸集完各成本庫費用并統(tǒng)計了各成本庫的成本動因之后 ,就可以計算出各成本庫的成本動因費用率 : 成本動因費用率 =成本庫費用247。成本庫成本動因總量 分配成本庫費用 ,將作業(yè)追溯到產(chǎn)品中去。將成本庫費用按照各產(chǎn)品消耗的各成本庫成本動因的數(shù)量進行分配 ,同時把各作業(yè)的成本庫價值結(jié)轉(zhuǎn)到各產(chǎn)品成本計算單上 ,從而實現(xiàn)了將作業(yè)成本追溯到各產(chǎn)品中去。這一步驟反映的作業(yè)成本基本計算規(guī)則是 :產(chǎn)出量的多少決定著作業(yè)的耗用量。 (三 )作業(yè)成本法較之傳統(tǒng)成本法的優(yōu)點 作業(yè)成本法不僅能精確地計算成本 ,解決成本的分配問題 ,更是一種以價值鏈分析為基礎(chǔ)、并且服務(wù)于企業(yè)戰(zhàn)略需要的一種現(xiàn)代化成本管理方法。目前 ,作業(yè)成本法的應(yīng)用領(lǐng)域已由最初的制造業(yè)拓展到零售、銀行、保險、電信、醫(yī)療衛(wèi)生、甚至航空等行業(yè)。作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法相比 ,其優(yōu)點主要體現(xiàn)在以下三個方面 : 在成本概念方面。傳統(tǒng)的成本概念只局限于產(chǎn)品的生產(chǎn)過程 ,而作業(yè)成本法的核心是產(chǎn)品消耗作業(yè)、作業(yè)消耗資源。作業(yè)成本法認為產(chǎn)品的價值實現(xiàn)比成本形成更重要 ,因此作業(yè)成本法將成本視野向前延伸到產(chǎn)品的研究與開發(fā)成本、設(shè)計成本和生 產(chǎn)成本 ,并向后延伸到營銷成本、顧客服務(wù)成本、配送成本。這就是它所謂的全程成本概念。 在間接費用界定的方面。傳統(tǒng)成本法核算只包括生產(chǎn)產(chǎn)品的直接或間接的有關(guān)費用 ,而用于組織和管理全廠生產(chǎn)、銷售產(chǎn)品和籌集資金的支出是作為期間費用的。但作業(yè)成本法強調(diào)的是費用支出的合理有效 ,在作業(yè)成本法下 ,期間費用歸集的是所有不合理的、無效的支出 ,不論其是否直接、間接費用。這種對成本和期間費用的重新界定 ,有助于考核企業(yè)的管理效益 ,完善成本的概念。 在成本動因方面。傳統(tǒng)成本計算方法往往關(guān)注產(chǎn)品成本結(jié)果本身 ,成本計算 的對象是企業(yè)生產(chǎn)的各種產(chǎn)品 ,把產(chǎn)量看作是產(chǎn)品成本的唯一動因。傳統(tǒng)方法下會將過多的間接制造成本分配給高產(chǎn)出的產(chǎn)品 ,而把過少的成本分配給低產(chǎn)出水平的產(chǎn)品。相反地 ,作業(yè)成本法則著眼于成本發(fā)生的原因 ,即成本動因。它依據(jù)資源耗費的因果關(guān)系進行成本分析 ,按作業(yè)對資源的耗費情況將資源分配給對象 ,體現(xiàn)了分配基礎(chǔ)的多元化。而成本動因的多元化使間接成本的核算更加準(zhǔn)確 ,提高了成本信息的質(zhì)量水平。 三、房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)成本核算的特點及存在的問題分析 近幾年 ,隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展 ,房地產(chǎn)價格也在不斷提高 ,如土地拍賣價格、辦公樓 租售價格等都在節(jié)節(jié)攀升 ,房地產(chǎn)企業(yè)之間的競爭也越來越趨向于價格競爭。因此 ,我國房地產(chǎn)企業(yè)若想在今后激烈競爭的市場環(huán)境下獲得更多的利潤 ,就必須要加強自身的成本控制和管理。 (一 )我國房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)成本核算的特點 房地產(chǎn)企業(yè)作為一個特殊的行業(yè) ,有別于其他傳統(tǒng)行業(yè) ,其主要特點體現(xiàn)在以下幾個方面 : 房地產(chǎn)企業(yè)項目開發(fā)的會計周期較長。房地產(chǎn)企業(yè)項目的開發(fā)大概需要經(jīng)過土地使用權(quán)的取得、設(shè)計規(guī)劃、工程施工、銷售、竣工驗收和物業(yè)管理移交六個階段 ,總計時間大概需要三年左右。所以 ,對房地產(chǎn)企業(yè)而言 ,如何在這么長 的時間內(nèi)進行項目的預(yù)算計劃、成本核算以及成本決算已成為一個不得不面對的難題。 成本核算方法和費用分配方式存在差異。一般的制造類企業(yè)成本核算方法可以分為品種法、分批法、分步法等 ,而房地產(chǎn)企業(yè)在具體核算開發(fā)成本時只能夠根據(jù)具體單個項目的設(shè)計圖紙進行施工 。傳統(tǒng)制造企業(yè)的費用分配方式一般有定額成本法、定額比例法、約旦產(chǎn)量法等 ,這些方法的共同特點是在一次會計時點上 ,將生產(chǎn)成本分攤至每個項目的產(chǎn)品 ,但對于房地產(chǎn)企業(yè)來說 ,則基本上不會出現(xiàn)在一個時點上分攤所有費用的問題。 房地產(chǎn)企業(yè)在投資開發(fā)中具有巨大 的業(yè)務(wù)復(fù)雜性和經(jīng)營風(fēng)險性。房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)的特點決定了其經(jīng)營上不確定因素會多于一般企業(yè) ,一旦房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)的產(chǎn)品滯銷 ,企業(yè)的經(jīng)營管理必然面臨著生死抉擇。因此 ,做好房地產(chǎn)企業(yè)的事前成本核算十分重要 ,它可以從原則上幫助房地產(chǎn)企業(yè)規(guī)避不必要的經(jīng)營風(fēng)險 ,同時降低其經(jīng)營業(yè)務(wù)的復(fù)雜性。 (二 )我國房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)成本核算存在的主要問題分析 房地產(chǎn)企業(yè)投資開發(fā)的成本核算是一個關(guān)系著房地產(chǎn)企業(yè)利潤的大問題 ,房地產(chǎn)開發(fā)成本核算歸結(jié)起來主要體現(xiàn)在以下幾個方面 : 成本信息嚴(yán)重扭曲。責(zé)任成本制度是現(xiàn)代成本管理的重要思想 之一 ,把成本與責(zé)任相結(jié)合可以使成本處于受控的狀態(tài) ,出現(xiàn)異?？梢哉业较嚓P(guān)的責(zé)任人落實原因。但是在目前的房地產(chǎn)開發(fā)成本管理方式下很難明確成本責(zé)任 ,導(dǎo)致成本信息獲取有誤 ,開發(fā)成本浪費嚴(yán)重。目前許多房地產(chǎn)企業(yè)的開發(fā)項目成本信息并不能反映出真實狀況 ,要么成本核算不規(guī)范從而造成了成本信息嚴(yán)重扭曲 ,要么就是成本信息的傳遞渠道不暢通造成了成本信息丟失 ,進而導(dǎo)致了成本管理工作偏離了實際方向。 成本動因不明?，F(xiàn)有的成本管理方法 ,不能完全確定某些間接成本的原因 ,也難以形成一個比較準(zhǔn)確的成本標(biāo)準(zhǔn)。目前許多房地產(chǎn)項目開發(fā)成 本管理的重心大多還是在事中和事后 ,對抓事前管理的能力還不夠?，F(xiàn)有的傳統(tǒng)成本核算模式下 ,成本都按統(tǒng)一動因進行分配 ,無法從成本定額往前追索 ,準(zhǔn)確預(yù)計開發(fā)成本。同時 ,現(xiàn)有的傳統(tǒng)成本核算模式無法深入追加產(chǎn)品的資源動因 ,也就難以明確開發(fā)作業(yè) ,難以明確作業(yè)間的相互關(guān)聯(lián) ,從而難以實現(xiàn)全面成本管理。 開發(fā)成本無法精確核算。按照全過程成本管理的思想 ,開發(fā)成本應(yīng)具體劃分為 :成本的預(yù)測、決策、計劃、核算、控制、分析和考核七個方面 ,而且這七個方面密切聯(lián)系 ,相互促進 ,從而構(gòu)成了成本管理的整個循環(huán)。但是 ,現(xiàn)有的成本核算方法沒 有細致到作業(yè)規(guī)劃 ,因而不可能完全精確地預(yù)計成本 ,這導(dǎo)致成本管理的全過程不能統(tǒng)一、工程領(lǐng)域中“三超”現(xiàn)象普遍存在 ,即成本概算超成本估算、成本預(yù)算超成本概算、成本核算超成本預(yù)算。 另外 ,在房地產(chǎn)行業(yè) ,開發(fā)間接費用品名繁多 ,各項目金額細瑣 ,現(xiàn)行房地產(chǎn)開發(fā)項目核算方法一般將各開發(fā)間接費用金額進行加計匯總 ,按直接開發(fā)成本比例法或預(yù)算造價比例法分配計入單位產(chǎn)品開發(fā)成本中。這種間接費用核算方法較為粗略 ,弊端明顯 ,從而無法有效地控制間接費用。 (三 )作業(yè)成本法在房地產(chǎn)行業(yè)應(yīng)用的相對優(yōu)勢 從以上分析可知 ,現(xiàn)在的傳 統(tǒng)成本模式管理下的房地產(chǎn)企業(yè)存在諸多的弊端 ,傳統(tǒng)的成本核算方法已難以滿足房地產(chǎn)發(fā)展的需求 ,急需引進先進的成本管理方法進行彌補 ,而作業(yè)成本法相比較傳統(tǒng)成本法而言在房地產(chǎn)行業(yè)的應(yīng)用更具優(yōu)勢 ,主要表現(xiàn)在以下幾個方面 : 市