【正文】 這些看不見的成本，找出這些提高成本的動因，并加以剔除是我國企業(yè)目標成本管理所面臨的問題。成本動因直接影響到產品的最終成本，如果不改革以往的成本動因分析將使得目標成本管理出現全盤失敗的局面。，原有的目標成本管理手工模式將逐漸被淘汰。過去在手工模式下，只能局限在事后分析，往往還出現大量的人為差錯。加之目標成本分析日益復雜，涉及數據日益龐大，使手工操作的難度大大加強。而在如今的信息化條件下，就能建立從目標成本計劃、預測、預算、控制到分析的一體化管理模式。計算機系統不僅能夠快速準確地完成各項目標成本管理的工作，而且可以節(jié)省大量勞力物力，有助于提高目標成本管理效率。信息化改造是企業(yè)管理改革的大趨勢，因此也必須原有的目標成本管理手工模式改造。總之，新的市場環(huán)境下的競爭，包括國際競爭，已成為目標成本管理無法回避的現實，企業(yè)外部環(huán)境的復雜多變成為目標成本管理的難題。新的市場環(huán)境下從發(fā)展戰(zhàn)略、結構調整、技術創(chuàng)新、制度創(chuàng)新等方面進行目標成本管理改革與創(chuàng)新是勢在必然，樹立一個全新的目標成本管理成為各企業(yè)迫在眉睫的任務。(二)、企業(yè)進行目標成本管理改革的機遇。由于中國入世，進一步明確了企業(yè)作為市場主體的地位，政府僅僅是市場競爭規(guī)則的制定者不是市場主體，企業(yè)成為了市場競爭的直接參與者①，于是企業(yè)以市場為依托進行目標成本管理勢在必行。同時，企業(yè)能夠自主經營、自負盈虧地在市場中獨立運作，企業(yè)目標成本的確立和核算變得更加靈活，使得目標成本管理有了更廣闊的發(fā)展空間。、敏捷化。信息產業(yè)的高速發(fā)展以及入世后對知識產權的保護的規(guī)范促進了各類軟件包括管理軟件的開發(fā)利用，這也為目標成本管理的信息化改造提供了條件。現代信息技術與制造的結合所形成的各種企業(yè)信息技術，實現了企業(yè)開發(fā)、設計、制造、營銷及管理的高度集成化。計算機系統一方面快而準地為目標成本管理提供了各種成本核算數據，另一方面為目標成本的逐級安排分配提供了暢通的信息渠道。同時，計算機系統以高精度的運算能力確保了各級目標成本的計算和匯總的準確度。目標成本在計算機系統中通過“匯總—核算—分配—再匯總—再核算—再分配”，不斷循環(huán)推進，實現了目標成本的動態(tài)管理。極大地增強了企業(yè)生產的柔性、敏捷性和適應性，使之更為精良、靈活、高效。、互聯網產業(yè)的發(fā)展為目標成本管理提供了更為及時廣闊的外部信息。加入WTO后越來越多的通訊、互聯網產業(yè)的國外資本將大規(guī)模涌入中國，促進國內電子商務環(huán)境和中國企業(yè)的日漸成熟。②通訊業(yè)的發(fā)展也為企業(yè)目標成本管理提供了更為廣闊的外部信息。通過與互聯網絡的結合，企業(yè)目標成本管理就能夠快速獲得最近的市場動態(tài)和信息，使目標成本管理系統成為一個更為開闊的系統?；ミB網絡能夠提供更為準確及時的信息以便于目標成本的確立和變更，從而幫助目標成本管理更快更準確地對市場做出反應，使得目標成本管理決策更科學、更靈活。目標成本管理在當今世界許多企業(yè)中取得了較好的成果，同時也在新的環(huán)境下產生了新的管理思維，中國入世為國內企業(yè)拓展了向國外企業(yè)學習的機會。同時，由于入世促進了優(yōu)秀企業(yè)管理人員的流動，從而有利于建立一支高素質的目標成本管理隊伍。新的市場環(huán)境下，市場激烈競爭已成為企業(yè)無法回避的現實，企業(yè)目標成本管理面臨的困難加劇，同時，對目標成本管理也提供了一種機遇，促使其進行改革和創(chuàng)新。傳統的目標成本管理必須積極轉變思想，引入新的管理觀念，改造原有組織體系。要重視市場，重視戰(zhàn)略的研究，重視結構調整，要在傳統目標成本理念和管理方式上進行轉變，積極適應新形勢的要求。下面，我進一步從樹立目標成本管理理念和加強目標成本控制兩大方面提出對目標成本管理的改革與創(chuàng)新。四、目標成本管理的改革與創(chuàng)新(一)樹立新的目標成本管理理念艾德華?戴明認為：“不斷降低成本是企業(yè)管理創(chuàng)新永恒的主題。大批量的生產和銷售可以降低成本；提高質量是為了降低質量成本；適時管理和信息化是為了降低時間成本；降低工資解雇工人可以壓縮成本，但提高工資和福利也可以壓縮成本?！雹劭梢哉f，企業(yè)采用何種成本管理標準，取決于企業(yè)整體的經營戰(zhàn)略和競爭戰(zhàn)略。目標成本管理也必須樹立戰(zhàn)略的思想，為企業(yè)整體經營戰(zhàn)略和競爭戰(zhàn)略服務。傳統的目標成本管理把眼光局限在單純降低成本上，目的是不斷取得產品價格優(yōu)勢，卻很少從企業(yè)戰(zhàn)略角度分析問題。盡管降低成本對于企業(yè)而言，任何時候都是重要的，但事實上在企業(yè)采用不同的競爭戰(zhàn)略情況下目標成本管理應為戰(zhàn)略目標而服務。如追求低成本先導型戰(zhàn)略的企業(yè)，其產品與其競爭對手的產品存在很少的差異性。因而在確定戰(zhàn)略地位時，以相對高質量低價格來獲得其競爭優(yōu)勢是很重要的。而為了達到相對高質量低價格這個目標，所要求的目標成本管理體系應該是嚴格標準成本管理體系。相反，追求差異化競爭戰(zhàn)略的企業(yè)，其產品相對其競爭對手產品有很大差異性，因而應以高質高價來獲得其競爭優(yōu)勢。目標成本管理應以提高產品價值為目標，目標成本應當設定在確保產品高質的基礎上。在日益強調產品差異化的今天，不能以純粹的節(jié)約支出來設立目標成本，目標成本的確定必須以能夠增加產品價值、促進產品競爭力為中心。只有樹立這樣的目標成本管理意識才能科學地進行目標成本的管理，實現成本目標與競爭戰(zhàn)略目標的一致。要保持持續(xù)的競爭優(yōu)勢和取得競爭中的有利地位，必須通過分析自己與競爭對手相比的競爭態(tài)勢來確定企業(yè)的競爭戰(zhàn)略。這就要求企業(yè)了解競爭對手的成本情況，因此確定目標成本必須分析競爭對手的成本。下以面做得較好的日本五十鈴公司為例。日本五十鈴汽車公司以對其競爭對手的汽車部件詳細的比較研究為基礎，為其汽車部件制定出目標成本。他們采用競爭對手同類產品中的最低成本作為自己部件的目標成本。如，五十鈴的汽車駕駛裝置的目標成本是以其對豐田的同類部件的成本分析為基礎，而其擋泥板的目標成本則基于對日產的這類部件做成本分析。日本公司經常做這種研究，將其作為目標成本計劃的一個不可缺少的組成部分，一旦某公司發(fā)現某一個競爭對手減少了某個零部件的成本，該公司就會緊跟著削減同類部件的成本。在日本五十鈴公司經過20多年的驗證中，這種方法效果宏大。國內的企業(yè)在目標成本管理上普遍存在競爭意識薄弱的現象，優(yōu)勝劣汰永遠是市場競爭的自然法則，因此必須積極樹立競爭意識，努力爭取競爭優(yōu)勢。具體做法是：先選擇若干合適的競爭對象，分解競爭對手類似產品找出對方的優(yōu)點，從類似品的優(yōu)點加以構想，構筑本企業(yè)產品優(yōu)化模型。在型式化、組合后再選擇所要使用的要素，分解再加上各種資訊，確定產品目標成本。最后再做比較分析，完備目標成本尺度。日本公司在制定目標成本的過程中，最為巧妙的是將其目標放在未來的市場，而非今天的市場。NEC的一位財務預算專家安雄其伊說：“我們深知競爭對手也在準備以較低的價格推出更好的產品”，因此NEC制定目標成本不僅參考現行的零售價格水平和競爭對手同類產品的成本，而且還考慮到今后半年至一年內競爭對手在產品和成本上可能發(fā)生的變化。這就是趕超成本意識的體現。這種成本意識具有追求成本極限的“理想性”，也就是說與其設計合理的目標不如設計理想的目標，是一種無窮降低成本的思想。企業(yè)的新產品都將要面臨激烈的環(huán)境，因此要在現有規(guī)格上加追加預測將來的機能（成本提高的要因），而且，為了贏得市場的價格戰(zhàn)略，于是，就要設定非常嚴厲的成本目標。用一個式子表示就是：目標成本=現狀的市場價格+機能提高（成本提高要因）—價格戰(zhàn)略（成本降低）。可見，樹立趕超成本意識，改善成本的目標是不斷提高機能并降低價格。只有以市場為導向，樹立憂患意識和競爭意識，正視現實，面向市場，以用戶需要為出發(fā)點，在產品價格、質量、售后服務等方面滿足用戶的要求，才能占領市場，增加市場份額。而價格作為市場競爭的主要因素，又主要取決于產品成本的高低。因此，我們必須正確認識成本與價格、成本與市場的關系，正確處理生產與經營的關系，瞄準市場，立足內部，科學管理。用于目標成本管理方面就是要持之以恒地以市場需求為基本出發(fā)點，以滿足顧客需求為起點由后向前逐步推移來安排生產任務，各個生產環(huán)節(jié)的成本控制要與市場目標掛鉤。同時，要求企業(yè)在供應、生產、銷售的各個環(huán)節(jié)緊密相扣，按需生產，盡可能實現“零存貨”，這樣可大大削減存貨帶來的資金成本和儲存成本。成本效益可以理解為“為省錢而花錢”，即為了長期的、大量的減支，應該支出某些短期看來似乎是高昂的費用。如引進新型設備可能導致一筆較大的支出，但在今后設備使用期間，因為設備利用效率的提高而增加的產出加上設備維修費用降低的綜合效益，可能抵補支出而有余，從總體而言，效益可有所增加，為未來“增效”而重購成本效益的行為是極為重要的，它是價值工程思想的一種體現。在傳統目標成本管理中，目標成本管理的目的被歸結為降低成本，節(jié)約成了降低成本的基本手段。不可否認，在目標成本管理中，節(jié)約作為一種手段是不容置疑的，但它不是唯一的手段，現代目標成本管理的目的應該是以盡可能少的成本支出，獲得盡可能多的使用價值，從而為賺取利潤提供盡可能好的基礎，以此實現成本效益原則。(二)加強目標成本控制目標成本管理是一個內涵豐富、應用廣闊的范疇，它從時間上包含了事前、事中和事后管理，又從管理的層次上包含了計算、核算和管理。過去在手工模式下，目標成本只能局限在事后分析，往往還出現大量的人為差錯。并且，隨著企業(yè)規(guī)模不斷擴大，利用反求法推算目標成本時出現了數據繁多管理復雜的局面。而在如今的信息化條件下，就能建立從成本計劃、預測、預算、控制到分析的一體化管理模式。在目標成本管理中，應用電子計算機，不但可替代一些繁重的事務性勞動，而且可以加速信息處理，便于建立目標成本管理信息系統，使管理人員及時做出正確決策。同時，還應推廣應用先進的檢測手段和顯示監(jiān)控裝置，加強對物質消耗和流向的控制，為目標成本控制和計算創(chuàng)造條件。使企業(yè)的各個環(huán)節(jié)相互監(jiān)督，使企業(yè)素質的全面提高。下面以實施信息化改造成功的廣州五十鈴為例。廣州五十鈴采用以銷定產的生產模式以滿足客戶的個性化需求，這種生產模式必然導致每個產品的成本都會不一樣。因此，無論從產品定價還是公司損益計算的角度來說，正確、及時的產品成本計算都是十分必要的。于是他們采用具有成本核算分批法的U8ERP軟件，通過銷售訂單與生產令對應，一個生產令對應一張訂單，按生產令發(fā)料，對每臺客車的，目標成本進行核算。正確的產品成本核算為銷售定價、損益確認提供了準確、及時的信息。同時，通過對產品車耗用材料明細及成本構成的比例分析，控制了不合理支出并為企業(yè)目標成本的實現打下基礎。事實證明只有將相關軟件與企業(yè)實際情況相結合才能實現目標成本管理信息化的有效實施并取得成功。p傳統的組織結構存在多等級、多層次、機構臃腫、橫向溝通困難、信息傳遞失真、缺乏活力、對外界變化反應遲緩等弊端。目標成本的確定很難實現財務部門、生產部門、銷售部門的橫向信息交流，目標成本的計劃缺乏統籌性和科學性。目標成本逐級展開時又出現各部門目標不一致，相互矛盾的局面。90年代以后，由于市場競爭加劇，顧客需求多樣化、個性化及社會環(huán)境的變