【正文】 要人事變動(dòng) / 21 C．是否簽訂或計(jì)劃簽訂合并或清算協(xié)議 D．是否計(jì)劃發(fā)行新的債券，甲公司管理層修改了211年度財(cái)務(wù)報(bào)表，則A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取的措施有（）。11年度財(cái)務(wù)報(bào)表出具新的審計(jì)報(bào)告11年度財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者注意修改211年度財(cái)務(wù)報(bào)表的原因三、簡(jiǎn)答題1．A注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為審計(jì)項(xiàng)目合伙人負(fù)責(zé)對(duì)X公司211年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在了解X公司內(nèi)部控制后，審計(jì)項(xiàng)目組于211年12月10日開始對(duì)X公司內(nèi)部控制采用審計(jì)抽樣的方法對(duì)擬信賴的內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試，部分做法摘錄如下：(1)為測(cè)試211年度應(yīng)收賬款賒銷信用審核控制是否有效運(yùn)行，將211年1月1日至l2月10日期間的所有銷售單界定為測(cè)試總體。(2)為測(cè)試211年度采購(gòu)訂單是否由總經(jīng)理簽字審批控制是否有效運(yùn)行，將采購(gòu)訂單中缺乏總經(jīng)理簽字審批簽字或雖有簽字但不是總經(jīng)理簽字全部界定為控制偏差。(3)在使用隨機(jī)數(shù)表選取樣本項(xiàng)目時(shí)，由于所選中的1張憑證已經(jīng)丟失，無法測(cè)試，直接用隨機(jī)數(shù)表另選1張憑證代替。(4)在對(duì)存貨驗(yàn)收單是否進(jìn)行驗(yàn)收控制進(jìn)行測(cè)試時(shí)，確定樣本規(guī)模為55，測(cè)試后發(fā)/ 21 現(xiàn)0例偏差。在此情況下，推斷211年度該項(xiàng)控制偏差率的最佳估計(jì)為5％。(注：信賴過度風(fēng)險(xiǎn)為10％時(shí)，樣本中發(fā)現(xiàn)偏差數(shù)“0”對(duì)應(yīng)的控制測(cè)試風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)為2．3)。(5)在上述第(4)項(xiàng)的基礎(chǔ)上，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的信賴過度風(fēng)險(xiǎn)為10％，可容忍偏差率為7％。由于存貨驗(yàn)收控制的偏差率的上限不超過可容忍偏差率，認(rèn)定該項(xiàng)控制運(yùn)行有效。要求：針對(duì)上述第(1)～(5)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否正確。如不正確，簡(jiǎn)要說明理由。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托擔(dān)任X公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。其他相關(guān)情況如下：(1)V事務(wù)所已于2011年4月初對(duì)X公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了審計(jì)意見。U事務(wù)所為發(fā)展X公司成為審計(jì)客戶，在接受委托前，同意了不與V事務(wù)所接觸的要求。(2)X公司于2010年11月收購(gòu)了Y公司，U事務(wù)所將其為Y公司提供代編2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表的情況告知了X公司治理層，并采取了將代編服務(wù)職員排除在項(xiàng)目組外的措施。(3)審計(jì)期間，X公司決定按同期銀行貸款利率向U事務(wù)所提供總額100萬(wàn)元的一年期貸款，用于U會(huì)計(jì)師事務(wù)所廣州分所的籌建工作。(4)X公司于2011年3月提交的納稅申報(bào)表未獲稅務(wù)機(jī)關(guān)的批準(zhǔn)。U事務(wù)所在X公司管理層對(duì)納稅申報(bào)表承擔(dān)責(zé)任的前提下接受了代編納稅申報(bào)表的業(yè)務(wù)委托。(5)審計(jì)期間，恰逢前任事務(wù)所因連續(xù)3年拖欠審計(jì)費(fèi)用對(duì)X公司提起訴訟。X公/ 21 司要求項(xiàng)目負(fù)責(zé)人為其擔(dān)任辯護(hù)人。考慮到訴訟金額不對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表構(gòu)成重大影響，U事務(wù)所接受了X公司的委托。(6)外勤審計(jì)工作結(jié)束后，項(xiàng)目組部分成員赴拉薩休假。X公司同意按提供往返交通費(fèi)的約定為這部分成員提供從廣州經(jīng)拉薩到達(dá)北京的機(jī)票。要求：依據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德相關(guān)規(guī)范，逐一指出上述每種情況是否對(duì)或可能對(duì)U會(huì)計(jì)師事務(wù)所遵循職業(yè)道德相關(guān)規(guī)范產(chǎn)生不利影響，如認(rèn)為產(chǎn)生或可能產(chǎn)生不利影響，請(qǐng)簡(jiǎn)要說明理由。11年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，撰寫了總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃，部分內(nèi)容摘錄如下：(1)初步了解211年度甲公司及其環(huán)境未發(fā)生重大變化，擬依賴以往審計(jì)中對(duì)管理層、治理層誠(chéng)信形成的判斷。(2)因?qū)坠臼沁B續(xù)審計(jì)，因此不擬了解甲公司內(nèi)部審計(jì)的工作。(3)如對(duì)計(jì)劃的重要性水平做出修正，擬通過修改計(jì)劃實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍降低重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。(4)假定甲公司在收入確認(rèn)方面存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)，擬將銷售交易及其認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為高水平，不再了解和評(píng)估相關(guān)控制設(shè)計(jì)的合理性并確定其是否已得到執(zhí)行，直接實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試。(5)因甲公司于211年9月關(guān)閉某地辦事處并注銷其銀行賬戶，擬不再函證該銀行賬戶。(6)因?qū)徲?jì)工作時(shí)間安排緊張，擬不函證應(yīng)收賬款，直接實(shí)施替代審計(jì)程序。/ 21 要求：針對(duì)上述事項(xiàng)(1)～(7)，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬定的計(jì)劃是否存在不當(dāng)之處。如有不當(dāng)之處，簡(jiǎn)要說明理由。/ 21《審計(jì)學(xué)》習(xí)題3答案一、單項(xiàng)選擇題DCCCDCDDDCDBBDCADBBAADD二、多項(xiàng)選擇題AB、AD、ABD、ABCD、ABCD、ABCD、ACD、ABCD、ABC、ACD、BD、BCD、ABC、ACD、ACD、ABC三、簡(jiǎn)答題 1.【答案】（1）不正確。測(cè)試總體應(yīng)當(dāng)包括全年應(yīng)收賬款賒銷的銷售單。（2）正確。（3）不正確。應(yīng)當(dāng)查明丟失原因，除非有足夠證據(jù)證明已經(jīng)恰當(dāng)執(zhí)行控制，否則應(yīng)當(dāng)視為控制偏差。（4）不正確?？傮w偏差率上限為（247。55）=％。（5）正確。2.【答案】情況(1)可能產(chǎn)生不利影響。應(yīng)客戶的要求提供第二次意見時(shí)，后任事務(wù)所應(yīng)當(dāng)與前任事務(wù)所溝通并向其提供審計(jì)意見的副本。(P86)情況(2)產(chǎn)生不利影響。U事務(wù)所還應(yīng)于2011年5月前盡快終止代編服務(wù)，并在X/ 21 公司治理層同意繼續(xù)由其審計(jì)后按規(guī)定采取“過渡性措施”。(P99)情況(3)產(chǎn)生不利影響。X公司既非銀行，又非類似于銀行的金融機(jī)構(gòu)，其向U事務(wù)所提供貸款將對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生無法防范的嚴(yán)重不利影響。(P103)情況(4)不產(chǎn)生不利影響。由于納稅申報(bào)表須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審查或批準(zhǔn)，如果管理層對(duì)納稅申報(bào)表承擔(dān)責(zé)任，會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供此類服務(wù)通常不對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。(P115)情況(5)可能產(chǎn)生不利影響。即使訴訟金額不重大，由項(xiàng)目組成員擔(dān)任辯護(hù)人也可能因自我評(píng)價(jià)和過度推介對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。(P121)情況(6)產(chǎn)生不利影響?？蛻籼峁┑目畲隽藰I(yè)務(wù)活動(dòng)中的正常往來，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得接受所屬款待。3.【答案】（1）第（1）項(xiàng)不適當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)依賴以往審計(jì)中對(duì)管理層、治理層誠(chéng)信形成的判斷。（2）第（2）項(xiàng)不適當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須了解內(nèi)部審計(jì)，如果內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力或客觀性存在質(zhì)疑，可以不利用其工作。（3）第（3）項(xiàng)不適當(dāng)。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，不能通過修改計(jì)劃實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍予以降低。（4）第（4）項(xiàng)不適當(dāng)。對(duì)于舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)被審計(jì)單位相關(guān)控制的設(shè)計(jì)情況，并確定其是否已得到執(zhí)行。（5）第（5）項(xiàng)不適當(dāng)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)所有銀行存款賬戶（包括本期注銷的賬戶）實(shí)施函證。/ 21（6）第（6）項(xiàng)不適當(dāng)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施函證，除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要，或函證很可能無效。/ 21第二篇：《審計(jì)學(xué)》習(xí)題答案某銀行擬申請(qǐng)公開發(fā)行股票，委托ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)其2002005和2006財(cái)務(wù)報(bào)表，雙方于2006年年底簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。假定ABC及其審計(jì)小組成員與銀行存在以下情況：ABC與銀行簽訂的審計(jì)業(yè)務(wù)約定書約定：審計(jì)費(fèi)用為150萬(wàn)元，銀行在ABC所提交審計(jì)報(bào)告時(shí)支付50%的審計(jì)費(fèi)用。剩余50%視股票能否發(fā)行上市決定支付。答：。注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)主要考慮專業(yè)服務(wù)所需的知識(shí)和技能、所需專業(yè)人員的水平和經(jīng)驗(yàn)、各級(jí)別專業(yè)人員提供服務(wù)所需的時(shí)間和提供專業(yè)服務(wù)所需承擔(dān)的責(zé)任。而不能以其結(jié)果進(jìn)行或有收費(fèi)?；蛴惺召M(fèi)從經(jīng)濟(jì)利益上影響了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能因?yàn)楹涂蛻粢驗(yàn)樽晕以u(píng)價(jià)影響到審計(jì)的獨(dú)立性。ABC項(xiàng)目合伙人A注冊(cè)會(huì)計(jì)師目前擔(dān)任銀行的獨(dú)立董事，其所處職位屬于高級(jí)管理人員，所以存在鑒證對(duì)象因自我評(píng)價(jià)可能產(chǎn)生的不利影響。注冊(cè)快計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人或高級(jí)員工與鑒證客戶存在長(zhǎng)期業(yè)務(wù)關(guān)系可能會(huì)產(chǎn)生由于密切關(guān)系造成的不利影響，長(zhǎng)期業(yè)務(wù)關(guān)系一般是指大于等于五年，B從2003年至2006年擔(dān)任審計(jì)項(xiàng)目的高級(jí)員工，期限并未滿五年。注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則規(guī)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所為客戶編制原始數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)構(gòu)成鑒證業(yè)務(wù)的對(duì)象會(huì)由于自我評(píng)價(jià)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性產(chǎn)生影響。審計(jì)小組成員一直為銀行編制財(cái)務(wù)報(bào)表，而財(cái)務(wù)報(bào)表是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的額對(duì)象。審計(jì)小組成員D的妻子自2000年以來一直在銀行擔(dān)任統(tǒng)計(jì)員，其所處職位不能夠?qū)I(yè)務(wù)施加重大影響，故不影響其獨(dú)立性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)中遠(yuǎn)工業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)該公司內(nèi)部控制有嚴(yán)重缺陷，在此情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師能否依賴以下證據(jù)：（1）銷貨發(fā)票副本（2）監(jiān)盤客戶的存貨（3）律師提供的聲明書（4）管理層聲明書（5）會(huì)計(jì)記錄（6）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)行業(yè)成本變化趨勢(shì)的分析。答:（1）不能依賴。銷貨發(fā)票副本屬被審計(jì)單位自己提供的，在內(nèi)部控制制度具有嚴(yán)重缺陷的情況，其可靠性較低，所以內(nèi)部憑證不能依賴。如果該銷貨發(fā)票副本和向購(gòu)貨單位函證結(jié)果一致，則可靠性高一些。（2）可以依賴。監(jiān)盤客戶的存貨是注冊(cè)會(huì)計(jì)師親自實(shí)施的，證明力較強(qiáng)，其可靠程度一般不受內(nèi)部控制的影響，但不能確定存貨所有權(quán)歸屬及其價(jià)值情況。（3）可以依賴。律師聲明書屬于被審計(jì)單位外部人員提供的，在內(nèi)部控制有嚴(yán)重缺陷的情況下，其證明力仍較強(qiáng)。（4）不可依賴。被審計(jì)單位管理層聲明書是一種可靠性較低的證據(jù)。在內(nèi)控具有嚴(yán)重缺陷時(shí)，它的可靠性更低。（5）不可依賴。會(huì)計(jì)記錄屬于被審計(jì)單位自己編制和記錄的，在內(nèi)控具有嚴(yán)重缺陷時(shí)，出現(xiàn)錯(cuò)弊的可能性較大，所以不可依賴。（6）可以依賴。對(duì)行業(yè)成本變化趨勢(shì)的分析，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過分析程序取得的證據(jù)，這類證據(jù)在內(nèi)控具有嚴(yán)重缺陷時(shí)，會(huì)顯示重大的異常波動(dòng)，更應(yīng)引起注冊(cè)會(huì)計(jì)師的關(guān)注。所以，這類證據(jù)也可以依賴。假定王曉宇于2001年11月末對(duì)Z公司的應(yīng)收賬款進(jìn)行函證。11月30日的應(yīng)收賬款余額為980156元，明細(xì)賬戶為210戶，王曉宇從中抽取了60戶進(jìn)行函證，其余額為677220元，函證的對(duì)象中除了9戶以外，其余均收到回函，在這些回函中，指出有差異的有10份，對(duì)于產(chǎn)生差異的原因這些企業(yè)分別解釋為：（1）Y欠的貨款（余額10萬(wàn)）于10月20日付清（2）X欠的貨款（余額20萬(wàn)）于11月20日付清（3）W尚未收到貨物（4）V曾于9月份預(yù)付過20萬(wàn)元，這些貨款足以抵付賬戶所示的19萬(wàn)元 要求：針對(duì)以上問題，王曉宇將采用怎樣的審計(jì)程序?qū)τ冢?），可采用的審計(jì)程序：1）詢問主辦會(huì)計(jì)、出納，是否已收到Y(jié)公司在10月20日支付的貨款；2）抽查10月20日的銀行存款日記賬和該期間前后的銀行存款對(duì)賬單，驗(yàn)證是否在該期間收到了該款項(xiàng)，若已收到，則進(jìn)一步抽查該款項(xiàng)的會(huì)計(jì)憑證，審查是否屬于Z公司記賬錯(cuò)誤；3）若不能查清，則請(qǐng)對(duì)方進(jìn)一步提供付款憑證的復(fù)印件，再根據(jù)線索進(jìn)一步審查。對(duì)于（2），其審查程序與（1）類似。對(duì)于（3），抽查已發(fā)貨物并開具發(fā)票的相關(guān)憑證，如銷售合同、發(fā)票、運(yùn)單、出庫(kù)單等，驗(yàn)證貨物是否確已發(fā)出；并可詢問相關(guān)業(yè)務(wù)人員，如銷售人員、倉(cāng)庫(kù)保管、運(yùn)輸人員等，還是Z為完成銷售