【正文】 性、公允性兩個方面，只是審計意見所表述的對象有所差異。審計規(guī)范：特殊目的的審計是以獨立審計基本準(zhǔn)則和獨立審計實務(wù)公告來規(guī)范的。審 計 報 告ABC股份有限公司全體股東：頁2005注冊會計師考試輔導(dǎo)《審計》碼，2/3 2005724我們審計了后附的ABC股份有限公司（以下簡稱ABC公司）201年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表以及201年度的利潤表和現(xiàn)金流量表。這些會計報表的編制是ABC公司管理當(dāng)局的責(zé)任，我們的責(zé)任是在實施審計工作的基礎(chǔ)上對這些會計報表發(fā)表意見。我們按照中國注冊會計師獨立審計準(zhǔn)則計劃和實施審計工作，以合理確信會計報表是否不存在重大錯報。審計工作包括在抽查的基礎(chǔ)上檢查支持會計報表金額和披露的證據(jù)，評價管理當(dāng)局在編制會計報表時采用的會計政策和作出的重大會計估計，以及評價會計報表的整體反映。我們相信，我們的審計工作為發(fā)表意見提供了合理的基礎(chǔ)。我們認(rèn)為，上述會計報表符合國家頒布的企業(yè)會計準(zhǔn)則和《會計制度》的規(guī)定，在所有重大方面公允反映了ABC公司201年12月31日的財務(wù)狀況以及201年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。會計師事務(wù)所（蓋章） 中國注冊會計師：（簽名并蓋章）中國注冊會計師：（簽名并蓋章）中國市 202年月日審 計 報 告ABC股份有限公司全體股東：我們審計了后附的貴公司按照收付實現(xiàn)基礎(chǔ)編制的201年的現(xiàn)金收入和支出表。該會計報表的編制是貴公司管理當(dāng)局的責(zé)任，我們的責(zé)任是在實施審計工作的基礎(chǔ)上對這些會計報表發(fā)表意見。我們按照中國注冊會計師獨立審計準(zhǔn)則計劃和實施審計工作，以合理確信會計報表是否不存在重大錯報。審計工作包括在抽查的基礎(chǔ)上檢查支持會計報表金額和披露的證據(jù)，評價管理當(dāng)局在編制會計報表時采用的會計政策和作出的重大會計估計，以及評價會計報表的整體反映。我們相信，我們的審計工作為發(fā)表意見提供了合理的基礎(chǔ)。我們認(rèn)為，上述會計報表在所有重大方面按照收付實現(xiàn)制基礎(chǔ)公允反映了貴公司201年12月31日的財務(wù)狀況以及201年度__________的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。會計師事務(wù)所（蓋章） 中國注冊會計師：（簽名并蓋章）中國注冊會計師：（簽名并蓋章）中國市 202年月日審 計 報 告ABC股份有限公司全體股東：我們審計了 貴公司按照所得稅基礎(chǔ)編制的201年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表以及201年度的利潤表和現(xiàn)金流量表。該會計報表的編制是貴公司管理當(dāng)局的責(zé)任，我們的責(zé)任是在實施審計工作的基礎(chǔ)上對這些會計報表發(fā)表意見。我們按照中國注冊會計師獨立審計準(zhǔn)則計劃和實施審計工作，以合理確信會計報表是否不存在重大錯報。審計工作包括在抽查的基礎(chǔ)上檢查支持會計報表金額和披露的證據(jù)，評價管理當(dāng)局在編制會計報表時采用的會計政策和作出的重大會計估計，以及評價會計報表的整體反映。我們相信，我們的審計工作為發(fā)表意見提供了合理的基礎(chǔ)。我們認(rèn)為，上述會計報表在所有重大方面按照所得稅基礎(chǔ)公允反映了貴公司201年12月31日的財務(wù)狀況以及201年度經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。會計師事務(wù)所（蓋章） 中國注冊會計師：（簽名并蓋章）中國注冊會計師：（簽名并蓋章）中國市 202年月日上面報告中：一般目的審計的合法性是指被審計單位會計報表的編制是否符合國家頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》及相關(guān)會計制度的規(guī)定；公允性是指被審計單位會計報表在所有重大方面是否公允地反映了被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和資金變動情況。同樣，（計稅基礎(chǔ)）特殊目的審計的合法性是指報表的編制 是否符合所得稅基礎(chǔ)，公允性是指被審計單位會計報表是否公允地反映了被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和資金變動情況。一般目的審計和特殊目的審計都是對會計報表審計，其劃分是根據(jù)審計的對象不同（是根據(jù)會計準(zhǔn)則編制的會計報表還是按其他編制基礎(chǔ)編制的報表）三、審計對象審計對象就是審計工作的對象，即審計的客體，是相對于審計主體（審計執(zhí)行者）而言的，概括的說是指被審計單位的經(jīng)濟活動，具體來說，包括審計實體和內(nèi)容兩部分。綜上所述，審計對象是指被審計單位的財務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)營管理活動，以及提供這些經(jīng)濟活動信息載體會計資料和其它資料。主體指被審計者，即國家行政、事業(yè)單位和企業(yè)單位及其它經(jīng)濟組織；內(nèi)容經(jīng)濟活動（財務(wù)收支活動及有關(guān)經(jīng)營管理活動） 本質(zhì)記錄上述經(jīng)濟活動的載體會計資料和其它資料現(xiàn)象2005注冊會計師考試輔導(dǎo)《審計》頁碼，3/3 2005724第三節(jié) 注冊會計師審計與其他審計的關(guān)系三種體系之間既相互聯(lián)系，又各自獨立，在不同領(lǐng)域?qū)嵤徲?。它們各有特點，相互不可替代，不存在主導(dǎo)和從屬關(guān)系，共同構(gòu)成審計監(jiān)督體系。審計監(jiān)督體系由政府審計、內(nèi)部審計和民間審計（注冊會計師審計）三部分組成。一、政府審計是由政府審計機關(guān)代表政府依法進行的審計。大致可以分為下列幾種類型：①由議會直接領(lǐng)導(dǎo)并對議會負(fù)責(zé)；②在政府內(nèi)建立審計機構(gòu)并對政府負(fù)責(zé)；③由財政部門領(lǐng)導(dǎo)的審計機構(gòu)。由議會直接領(lǐng)導(dǎo)的政府審計獨立性和權(quán)威性最強。我國政府審計屬于由政府領(lǐng)導(dǎo)的類型。二、內(nèi)部審計內(nèi)部審計是獨立監(jiān)督和評價本單位及所屬單位財政收支、財務(wù)收支、經(jīng)濟活動的真實、合法和效益，以促進加強經(jīng)濟管理和實現(xiàn)經(jīng)濟目標(biāo)的行為。內(nèi)部審計部門的類型可以歸納為下列三種：①本企業(yè)董事會或其所屬審計委員會領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計部門。（所有者）②本企業(yè)總裁或總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計部門。（經(jīng)營者）③本企業(yè)主管財務(wù)的副總裁或總會計師領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計部門（經(jīng)營者）。上述三種類型中，第一種獨立性最強，即領(lǐng)導(dǎo)層次越高，權(quán)威性和獨立性越強，越能保證內(nèi)部審計部門獨立、有效地開展審計工作。我國目前的內(nèi)部審計部門一般由本部門、本單位的主要負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)，這樣，可保持其相對的獨立性。三、注冊會計師審計注冊會計師審計是由經(jīng)政府有關(guān)部門審核批準(zhǔn)的注冊會計師組成的會計師事務(wù)所進行的審計。在西方國家，注冊會計師的工作機構(gòu)有獨資、合伙、有限責(zé)任公司、有限責(zé)任合伙等形式。目前，根據(jù)《注冊會計師法》的規(guī)定，我國注冊會計師審計機構(gòu)有合伙制、有限責(zé)任公司兩種形式。四、注冊會計師審計與政府審計、內(nèi)部審計的關(guān)系（一）注冊會計師審計同政府審計的關(guān)系政府審計：對被審計單位的財政財務(wù)收支或財務(wù)收支的真實性、合法性和效益性進行審計。注冊會計師審計：對被審計單位的會計報表的合法性和公允性進行審計。政府審計：依據(jù)《審計法》和國家審計準(zhǔn)則等進行審計。注冊會計師審計:依據(jù)《注冊會計師法》和獨立審計準(zhǔn)則等進行審計。政府審計：審計經(jīng)費來源于財政預(yù)算， 由同級人民政府予以保證。注冊會計師審計: 審計收入來源于審計客戶，與審計客戶協(xié)商確定。政府審計：審計機關(guān)有權(quán)就審計事項向有關(guān)單位和個人進行調(diào)查，有關(guān)單位和個人應(yīng)如實反映并提供相關(guān)資料。注冊會計師審計: 注冊會計師的取證有賴于被審計單位配合和協(xié)助，對被審計單位及相關(guān)單位沒有行政強制力。政府審計：審計機關(guān)審定審計報告，出具審計意見書。對違規(guī)行為作出審計處理決定。注冊會計師審計: 注冊會計師對審計過程發(fā)現(xiàn)的錯弊，只能提請被審計單位調(diào)整和披露，沒有行政強制力。如果審計范圍受到被審計單位或客觀環(huán)境限制，注冊會計師應(yīng)視情況出具保留意見或無法表示意見的審計報告。：政府審計和注冊會計師審計均是外部審計，都具有較強的獨立性。（二）注冊會計師審計同內(nèi)部審計的關(guān)系內(nèi)部審計：對組織內(nèi)部的經(jīng)營活動和內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性進行審計。注冊會計師審計：對被審計單位的會計報表的合法性和公允性進行審計。內(nèi)部審計：為組織內(nèi)部服務(wù)，接受總經(jīng)理或董事會的領(lǐng)導(dǎo)，獨立性較弱。注冊會計師審計：為需要可靠信息的第三者提供服務(wù)，不受被審計單位管理當(dāng)局的領(lǐng)導(dǎo)和制約，獨立性較強。內(nèi)部審計：內(nèi)部審計作為內(nèi)部控制的重要組成部分，單位內(nèi)部組織必須接受內(nèi)部審計人員的監(jiān)督。注冊會計師審計：注冊會計師以獨立的第三方對被審計單位進行審計，委托人可自由選擇會計師事務(wù)所。內(nèi)部審計：內(nèi)部審計人員遵循的是內(nèi)部審計準(zhǔn)則。注冊會計師審計：注冊會計師遵循的是獨立審計準(zhǔn)則。頁2005注冊會計師考試輔導(dǎo)《審計》碼，1/3 2005724內(nèi)部審計：通常采用定期或不定期審計，可隨時進行審計。注冊會計師審計：通常是定期審計，每年對被審計單位的會計報表審計一次。：由于內(nèi)部審計是單位內(nèi)部控制的一部分，外部審計就須對內(nèi)部審計的設(shè)置和工作情況進行了解，同時內(nèi)部審計與外部審計在工作上具有一致性，注冊會計師審計可利用內(nèi)部審計工作的成果，以提高審計效率。以下有三張附表，僅供參考附表（1）注冊會計師審計的發(fā)展附表（2）注冊會計師審計同政府審計的關(guān)系附表（3）注冊會計師審計與內(nèi)部審計的關(guān)系附表（1）注冊會計師審計的發(fā)展附表（2）注冊會計師審計同政府審計的關(guān)系階段時期特點英國式審計（詳細(xì)審計）1844年至20世紀(jì)初審計目的：查錯防弊審計對象：會計賬目審計方法：詳細(xì)審計審計報告：股東使用18世紀(jì)產(chǎn)業(yè)革命后的英國，大量股份公司的出現(xiàn)，財產(chǎn)的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離越來__________越明顯，為民間審計奠定了基礎(chǔ)。南海公司事件促成了民間審計行為的產(chǎn)生。1844年英國頒布《公司法》奠定了注冊會計師審計的法律地位。美國式審計（資產(chǎn)負(fù)債表審計）20世紀(jì)初到20世紀(jì)30年代初審計對象：資產(chǎn)負(fù)債表；審計目的：償債能力（信用狀況）；審計方法：初步轉(zhuǎn)向抽樣審計；審計報告：除股東外，更突出債權(quán)人。全球經(jīng)濟發(fā)展重心由歐洲轉(zhuǎn)向美國，注冊會計師審計發(fā)展的中心也由英國轉(zhuǎn)向了美國。由于金融資本對產(chǎn)業(yè)資本的滲透，銀行需要了解企業(yè)的財務(wù)狀況和償債能力方面的信息。會計報表審計20世紀(jì)3040年代審計對象：以資產(chǎn)負(fù)債表和損益表為中心的全部會計報表及相關(guān)財務(wù)資料；審計目的：確定會計報表的可信性，查錯防弊轉(zhuǎn)為次要目的；審計方法：廣泛抽樣審計；審計報告：使用人廣泛；30年代初，世界發(fā)生了歷史上最嚴(yán)重的經(jīng)濟危機，從客觀上促使企業(yè)利益相關(guān)者從只關(guān)心企業(yè)財務(wù)狀況轉(zhuǎn)變到更加關(guān)心企業(yè)盈利能力。審計范圍也擴大到測試相關(guān)的內(nèi)部控制。管理審計與國際審計20世紀(jì)40年代以后審計體系已建立；審計競爭加劇；事務(wù)所規(guī)模擴大；抽樣審計方法普遍采用；制度基礎(chǔ)審計方法得到推廣；計算機輔助審計技術(shù)得到廣泛采用； 注冊會計師業(yè)務(wù)擴大到代理納稅、會計服務(wù)、管理咨詢等領(lǐng)域。國際性會計師事務(wù)所先后多次合并，由八大合并為六大，之后又合并為五大。安然事件后尚有四大，它們是普華永道、安永、畢馬威、德勤。區(qū)別注冊會計師審計政府審計審計目標(biāo)對被審計單位的會計報表的合法性和公允性進行審計。對被審計單位的財政財務(wù)收支或財務(wù)收支的真實性、合法性和效益性進行審計。審計標(biāo)準(zhǔn)依據(jù)《注冊會計師法》和獨立審計準(zhǔn)則等進行審計。依據(jù)《審計法》和國家審計準(zhǔn)則等進行審計。經(jīng)費或收入來源審計收入來源于審計客戶，與審計客戶協(xié)商確定。審計經(jīng)費來源于財政預(yù)算， 由同級人民政府予以保證。取證權(quán)限注冊會計師的取證有賴于被審計單位配合和協(xié)助，對被審計單位及相關(guān)單位沒有行政強制力。審計機關(guān)有權(quán)就審計事項向有關(guān)單位和個人進行調(diào)查，有關(guān)單位和個人應(yīng)如實反映并提供相關(guān)資料。發(fā)現(xiàn)問題的處理方式注冊會計師對審計過程發(fā)現(xiàn)的錯弊，只能提請被審計單位調(diào)整和披露，沒有行政強制力。如果審計范圍受到被審計單位審計機關(guān)審定審計報告，出具審計意見書。對違規(guī)行為作出審計處理決2005注冊會計師考試輔導(dǎo)《審計》頁碼，2/3 2005724附表（3）注冊會計師審計與內(nèi)部審計的關(guān)系或客觀環(huán)境限制，注冊會計師應(yīng)視情況出具保留意見或無法表示意見的審計報告。定。聯(lián)系：政府審計和注冊會計師審計均是外部審計，都具有較強的獨立性。區(qū)別注冊會計師審計內(nèi)部審計審計目標(biāo)對被審計單位的會計報表的合法性和公允性進行審計。對組織內(nèi)部的經(jīng)營活動和內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性進行審計。獨立性為需要可靠信息的第三者提供服務(wù)，不受被審計單位管理當(dāng)局的領(lǐng)導(dǎo)和制約，獨立性較強。為組織內(nèi)部服務(wù)，接受總經(jīng)理或董事會的領(lǐng)導(dǎo)，獨立性較弱。接受審計的自愿程度注冊會計師以獨立的第三方對被審計單位進行審計，委托人可自由選擇會計師事務(wù)所。內(nèi)部審計作為內(nèi)部控制的重要組成部分，單位內(nèi)部組織必須接受內(nèi)部審計人員的監(jiān)督。審計標(biāo)準(zhǔn)注冊會計師遵循的是獨立審計準(zhǔn)則。內(nèi)部審計人員遵循的是內(nèi)部審計準(zhǔn)則。審計時間通常是定期審計，每年對被審計單位的會計報表審計一次。通常采用定期或不定期審計，可隨時進行審計。聯(lián)系：由于內(nèi)部審計是單位內(nèi)部控制的一部分，外部審計就須對內(nèi)部審計的設(shè)置和工作情況進行了解，同時內(nèi)部審計與外部審計在工作上具有一致性，注冊會計師審計可利用內(nèi)部審計工作的成果，以提高審計效率。2005注冊會計師考試輔導(dǎo)《審計》頁碼，3/3 2005724考點評析與本章主要內(nèi)容：教材變化：P28頁圖22英國現(xiàn)行的行業(yè)管理模式框架新增P31《薩班斯奧克斯利法案》對美國注冊會計師管理模式的影響關(guān)注：2005年3月1日開始實施《會計師事務(wù)所審批和監(jiān)督的暫行辦法》、《注冊會計師的注冊辦法》考點分析：歷年考試中此章屬非重點章節(jié)，占分值比重較低，一般只有12分，要求考生了解我國注冊會計師注冊登記條件、注冊會計師管理體制等方面的內(nèi)容。第一節(jié) 注冊會計師考試與注冊