【正文】 內(nèi)部審計(jì)管理，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制有著十分重要的作用。一、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的涵義國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)中規(guī)定，審計(jì)執(zhí)行主管應(yīng)制定并堅(jiān)持開(kāi)展質(zhì)量保證與改進(jìn)項(xiàng)目（或稱改進(jìn)程序），該項(xiàng)目應(yīng)涵蓋內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的各個(gè)方面，并不斷監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的效果。設(shè)計(jì)該項(xiàng)目要有助于內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)增加價(jià)值，改善組織的經(jīng)營(yíng)狀況，并確保內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)遵循《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》和《職業(yè)道德規(guī)范》。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)質(zhì)量保證與改進(jìn)程序是這樣定義的：質(zhì)量保證與改進(jìn)程序是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)主管，用以評(píng)價(jià)和改進(jìn)審計(jì)機(jī)構(gòu)工作而制定的工作程序。簡(jiǎn)言之，質(zhì)量保證和改進(jìn)程序是評(píng)價(jià)和改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)工作的程序。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)所稱的質(zhì)量保證與改進(jìn)跟我們所討論的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制基本是一致的。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的目的是使內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量不斷改進(jìn)與提高，從而使單位高級(jí)管理層能有充分的理由信賴內(nèi)部審計(jì)工作，能更好地為單位服務(wù)。從以上的論述中，可以看出內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制有三個(gè)顯著特征：第一，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是一個(gè)持續(xù)的過(guò)程，它開(kāi)始于審計(jì)計(jì)劃階段結(jié)束于審計(jì)工作的完成?！俺掷m(xù)”一詞表示在計(jì)劃、檢查、評(píng)估、報(bào)告以及跟蹤等各個(gè)階段都應(yīng)進(jìn)行控制。第二，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是一個(gè)體系，包括審計(jì)人員、審計(jì)組、審計(jì)復(fù)核機(jī)構(gòu)、審計(jì)主管和決策機(jī)構(gòu)等在內(nèi)的相關(guān)機(jī)構(gòu)和人員。這種監(jiān)督控制擴(kuò)展到培訓(xùn)、審計(jì)人員業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估以及類似的行政管理領(lǐng)域。第三，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的核心是分清責(zé)任，責(zé)任明確才能很好地對(duì)審計(jì)全過(guò)程和各個(gè)層次人員的工作質(zhì)量進(jìn)行控制，也便于進(jìn)行責(zé)任追究。對(duì)審計(jì)人員完成的工作質(zhì)量進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，運(yùn)用“獎(jiǎng)優(yōu)懲劣”的激勵(lì)方式，進(jìn)行審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制。綜上所述，可以把內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制概括為：在單位主要負(fù)責(zé)人或權(quán)利機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)下，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)主管對(duì)內(nèi)部審計(jì)的各種業(yè)務(wù)活動(dòng)全過(guò)程或行為進(jìn)行有計(jì)劃的監(jiān)督、評(píng)價(jià)和協(xié)調(diào)的一種控制活動(dòng)。二、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的必要性加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是堅(jiān)持審計(jì)獨(dú)立性和客觀性的根本要求。內(nèi)部審計(jì)具有獨(dú)立性和客觀性。獨(dú)立性是指內(nèi)部審計(jì)人員獨(dú)立于他們所審查的活動(dòng)之外，一個(gè)人能夠客觀的評(píng)價(jià)自己的工作。它要求內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置經(jīng)高級(jí)管理層批準(zhǔn)并在內(nèi)部審計(jì)章程中做出規(guī)定。審計(jì)執(zhí)行主管由高級(jí)管理層任命，并對(duì)董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)或其他相關(guān)治理機(jī)構(gòu)報(bào)告業(yè)務(wù)工作，定期評(píng)價(jià)并協(xié)助其他部門進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理?？陀^性是指公正的、不偏不倚的態(tài)度，它要求內(nèi)部審計(jì)師在工作中不與任何方面達(dá)成任何質(zhì)量妥協(xié)。獨(dú)立性和客觀性是內(nèi)部審計(jì)的必要條件。但內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是獨(dú)立性和客觀性的有力保證。只有不斷加強(qiáng)管理、改進(jìn)程序、提高質(zhì)量才能在組織中樹立權(quán)威性，才能讓領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)可，讓被審單位滿意。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是規(guī)范內(nèi)部審計(jì)的必然要求。內(nèi)部審計(jì)和其他活動(dòng)一樣，要受行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)的約束，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)促進(jìn)行業(yè)內(nèi)的道德文化發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)熟練掌握專業(yè)技術(shù)，堅(jiān)持應(yīng)有的職業(yè)審慎，遵守職業(yè)道德規(guī)范?！秲?nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》為我們提供了制定計(jì)劃、開(kāi)展業(yè)務(wù)、報(bào)告結(jié)果等環(huán)節(jié)的操作規(guī)程。《職業(yè)道德規(guī)范》也為內(nèi)部審計(jì)師適任本職工作提出了具體要求。遵循《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》和《職業(yè)道德規(guī)范》，能夠使內(nèi)部審計(jì)工作更加標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化、科學(xué)化，能夠更快、更好地與國(guó)際接軌，而要使《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》和《職業(yè)道德規(guī)范》真正落到實(shí)處，就必然要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制。加強(qiáng)內(nèi)部質(zhì)量控制是完善市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的客觀要求。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則中明確指出“內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)建立和堅(jiān)持質(zhì)量保證方案”。最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織第十二屆年會(huì)上也把審計(jì)質(zhì)量作為重要議題之一，指出“質(zhì)量保證是從事審計(jì)工作的組織應(yīng)堅(jiān)持的職責(zé)”。這充分說(shuō)明，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制已成為世界審計(jì)發(fā)展的趨勢(shì)。國(guó)際上大量舞弊案件的出現(xiàn)已證明與企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)制度未能發(fā)揮應(yīng)有的作用存在直接關(guān)系，2001年下半年，美國(guó)接連爆發(fā)了一系列財(cái)務(wù)丑聞。卷入丑聞的不僅有財(cái)富500強(qiáng)排名第7的全球第一大能源交易商安然公司，美國(guó)第2大長(zhǎng)途電信公司世界電信公司，還有審計(jì)行業(yè)的“百年老店”安達(dá)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所。在營(yíng)造企業(yè)樹立誠(chéng)信和維護(hù)“企業(yè)良心”的外部環(huán)境方面，美國(guó)的法律不可謂不多，美國(guó)對(duì)企業(yè)的監(jiān)管體制不可謂不嚴(yán)，審計(jì)技術(shù)和手段不可謂不先進(jìn)，然而造假欺詐接二連三發(fā)生，這使人們不得不把關(guān)注的焦點(diǎn)從企業(yè)外部環(huán)境轉(zhuǎn)向企業(yè)的內(nèi)部控制機(jī)制方面，認(rèn)為有效的內(nèi)部控制機(jī)制才是企業(yè)的“免疫系統(tǒng)”。因此，他們把內(nèi)部審計(jì)當(dāng)作“企業(yè)良心”，當(dāng)作企業(yè)道德文化的最后一道防線。我國(guó)也隨著改革開(kāi)放的深入，體制中存在許多不確定性和復(fù)雜的過(guò)渡形式，甚至矛盾和混亂的現(xiàn)象。由此導(dǎo)致的腐敗、誠(chéng)信危機(jī)、會(huì)計(jì)造假等問(wèn)題嚴(yán)重?cái)_亂社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。我國(guó)股市中虛假財(cái)務(wù)報(bào)告也時(shí)有發(fā)生，如銀廣廈、藍(lán)田股份等。這些都在客觀上就有加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的理論訴求。加強(qiáng)內(nèi)部質(zhì)量控制是降低審計(jì)成本，增加單位價(jià)值的內(nèi)在要求。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制可起到節(jié)約審計(jì)成本，幫助單位增加價(jià)值的作用。首先，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制，提高內(nèi)部審計(jì)的效益與效率。即以較小的審計(jì)投入取得較大的審計(jì)成果，在較短的時(shí)間內(nèi)取得滿意的審計(jì)效果，這本身就能為單位節(jié)約成本，增加效益。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，幫助單位預(yù)防和減少損失，這也為單位增加了價(jià)值。這種價(jià)值是顯性的、直接的。據(jù)統(tǒng)計(jì)，長(zhǎng)沙市教育系統(tǒng)2011年內(nèi)部審計(jì)部門通過(guò)加強(qiáng)“人、法、技”建設(shè)，提高工作水平，共完成審計(jì)項(xiàng)目538個(gè)，查出損失浪費(fèi)金額1100萬(wàn)元，促進(jìn)增收節(jié)支12500萬(wàn)元，為國(guó)家挽回了損失。除此之外，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制還會(huì)產(chǎn)生潛在的、間接的價(jià)值。一方面加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的控制，客觀上會(huì)對(duì)單位內(nèi)的經(jīng)營(yíng)管理者和其他職能部門產(chǎn)生督促作用，使他們知道因?yàn)橐粩嗟亟邮軆?nèi)部審計(jì)的監(jiān)督與檢查，不得不維持良好的控制系統(tǒng)和工作秩序，并努力改善他們的工作績(jī)效；另一方面內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的提高健全了約束機(jī)制，完善了內(nèi)部控制制度，保證了業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，以管理出效益。三、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制面臨的困難和問(wèn)題（一）內(nèi)部審計(jì)工作缺乏獨(dú)立性，影響和制約其質(zhì)量控制。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)是這樣為內(nèi)部審計(jì)定義的：“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動(dòng)，其目的在于為組織增加價(jià)值和提高組織的運(yùn)作效率。它通過(guò)系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，評(píng)價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過(guò)程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)”。國(guó)家審計(jì)署發(fā)布的《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》中對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義是：“內(nèi)部審計(jì)是獨(dú)立監(jiān)督和評(píng)價(jià)本單位及所屬單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益的行為，以促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)”。中國(guó)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)制訂的《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》、《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則》和《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》都對(duì)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性作了明確定位，但在實(shí)際工作中，尚未得到全面、認(rèn)真的貫徹落實(shí)。從審計(jì)管理體制看，“獨(dú)立型”內(nèi)審機(jī)構(gòu)少，“業(yè)務(wù)兼容型”內(nèi)審機(jī)構(gòu)所占比重大，影響審計(jì)人員獨(dú)立客觀公正地執(zhí)業(yè)。有資料證明，我省在3567個(gè)設(shè)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)的單位中，只有739個(gè)單位獨(dú)立設(shè)置了獨(dú)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，%，%的單位是與其他部門合署辦公，其中與財(cái)務(wù)部門合署辦公的有1162個(gè)單位，%，兼職內(nèi)部審計(jì)人員7736名，占62%，而兼職的大部分是單位的財(cái)務(wù)人員。他們既是審計(jì)者，又是被審計(jì)對(duì)象，擔(dān)當(dāng)了“運(yùn)動(dòng)員和裁判員”的雙重角色。由于機(jī)構(gòu)不獨(dú)立，兼職人員多，嚴(yán)重影響了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和審計(jì)執(zhí)業(yè)的客觀公正性。（二）內(nèi)部審計(jì)工作缺乏前瞻性，影響和制約其質(zhì)量控制。內(nèi)部審計(jì)作為單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)具有評(píng)價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過(guò)程的效果的職能，這就要求其具有一定的預(yù)測(cè)預(yù)警功能，要通過(guò)科學(xué)的方法預(yù)測(cè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，事前發(fā)出警報(bào)，從而規(guī)避和控制風(fēng)險(xiǎn)。而長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)大部分單位過(guò)分強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能，而忽視了內(nèi)部審計(jì)的預(yù)警評(píng)估職能。有資料顯示，目前僅有58%的單位開(kāi)展了管理審計(jì)。（三）內(nèi)部審計(jì)工作缺乏連續(xù)性，影響和制約其質(zhì)量控制。內(nèi)部審計(jì)是一個(gè)連續(xù)漸進(jìn)的發(fā)展過(guò)程。它需要對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行事前、事中、事后的全過(guò)程監(jiān)控，它要對(duì)每個(gè)項(xiàng)目從立項(xiàng)到終結(jié)進(jìn)行跟蹤，它要對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任前、任中、離任進(jìn)行審計(jì)。因此它強(qiáng)調(diào)連續(xù)性，并建立相應(yīng)督導(dǎo)制加以保證。在實(shí)施內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中，如何對(duì)審計(jì)的全過(guò)程實(shí)行有效控制督導(dǎo)，保持其連續(xù)性仍存在不少問(wèn)題。例如，科學(xué)抽樣等先進(jìn)手段運(yùn)用不足，主要還是依賴于審計(jì)人員的個(gè)人素質(zhì)與綜合能力，以經(jīng)驗(yàn)判斷的方式進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，在信息不對(duì)稱、人員能力參差不齊的情況下，審計(jì)質(zhì)量難以有效、充分保證。內(nèi)部審計(jì)部門受人員、機(jī)構(gòu)編制等因素的制約，沒(méi)有設(shè)立必要的內(nèi)部督導(dǎo)，設(shè)立了督導(dǎo)部門的具體職責(zé)內(nèi)容又不明確。調(diào)查結(jié)果顯示僅有50%的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)建立了分級(jí)督導(dǎo)制，嚴(yán)重影響了內(nèi)審工作的連續(xù)性。（四）內(nèi)部審計(jì)工作缺乏整體性，影響和制約其質(zhì)量控制。我國(guó)審計(jì)體系是由國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)三部分組成，俗稱“三駕馬車”。但整體效應(yīng)發(fā)揮得不夠理想。多年以來(lái)，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)忙于自身的業(yè)務(wù)工作，內(nèi)審協(xié)會(huì)未成立之前，沒(méi)有專門的機(jī)構(gòu)，也沒(méi)有過(guò)多的精力對(duì)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行管理、指導(dǎo)和監(jiān)督。加之我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制正在建立完善過(guò)程中，社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的無(wú)序和違規(guī)競(jìng)爭(zhēng)較為普遍，違反誠(chéng)信原則的事情時(shí)有發(fā)生。還有經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)等因素存在。為避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)不敢大膽利用內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)的成果。而國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的隊(duì)伍素質(zhì)也有待提高，且受外界環(huán)境的影響和制約，故內(nèi)部審計(jì)也不完全相信他們的結(jié)論。這也體現(xiàn)出在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)成熟度不高的情況下，也出現(xiàn)審計(jì)市場(chǎng)成熟度不高的問(wèn)題。（五）內(nèi)部審計(jì)力量薄弱，影響和制約其質(zhì)量控制據(jù)報(bào)道，%、%、%。根據(jù)我國(guó)《銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)指引》的規(guī)定，商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)人員配備不得低于員工總數(shù)的1%。而我省內(nèi)審人員占單位員工的比例非常少，全省專職內(nèi)審人員才4478人，在已設(shè)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)的3567家單位中。在普查的12940個(gè)單位中。如果加上