【正文】 出具驗收單傳到公司。(3)收入確認(rèn)財務(wù)部門在收到客戶的驗收單后，根據(jù)發(fā)貨單開具發(fā)票并確認(rèn)收入。外銷銷售模式下的銷售流程與收入確認(rèn)(1)銷售訂單國外客戶通過電子郵件或傳真下達(dá)訂單，外銷部接到訂單后給生產(chǎn)辦下達(dá)要貨單。(2)安排生產(chǎn)、簽訂合同、組織發(fā)貨由生產(chǎn)辦安排生產(chǎn)，生產(chǎn)完成后由外銷部制作合同(成交確認(rèn)書)發(fā)給客戶確認(rèn)，將雙方簽字確認(rèn)后的合同、箱單和發(fā)貨清單給報關(guān)行，安排定船或定艙，定 艙后安排發(fā)貨并開具出庫單及報關(guān)，開船后獲取提貨單發(fā)給客戶，客戶憑提貨單收取貨物并驗收。(3)發(fā)票開具、收入確認(rèn)由于公司主要采用離岸價核算，所以財務(wù)在貨物離岸出口后根據(jù)發(fā)貨單開具發(fā)票并確認(rèn)收入。(三)經(jīng)銷模式銷售收入確認(rèn)的核查根 據(jù)公司的銷售與核算流程，我們對不同授信條件下重要代理商客戶銷售流程的執(zhí)行情況分別進(jìn)行檢查。對代理商銷售收入確認(rèn)的真實性和完整性進(jìn)行了抽樣檢查，取 得重要代理商合同、發(fā)貨單、出庫單、銷售發(fā)票、客戶收貨確認(rèn)單、銀行轉(zhuǎn)賬憑證等樣本與收入明細(xì)賬進(jìn)行核對。對重要代理商客戶的交易和往來進(jìn)行了函證。對重 要代理商客戶發(fā)出訪談提綱。對大額的銀行流水明細(xì)與銀行明細(xì)賬進(jìn)行核對?！竞瞬榻Y(jié)論】： 經(jīng)過上述檢查，公司銷售模式中對代理商的銷售流程按上述描述流程執(zhí)行，未發(fā)現(xiàn)有違背上述流程的執(zhí)行情況，公司收入的確認(rèn)符合企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定。我們認(rèn)為，公司報告期不存在利用經(jīng)銷模式提前確認(rèn)收入的情況。(二)成本的歸集、分配與結(jié)轉(zhuǎn) 常見問題：(1)與收入相關(guān)的成本歸集范圍不清晰導(dǎo)致成本核算失真，比如：將期間費用(如管理人員薪酬、辦公費用、銷售費用等)歸集到營業(yè)成本，便于做高成本少交流轉(zhuǎn)稅，將應(yīng)當(dāng)生產(chǎn)成本支出歸集為研發(fā)支出便于抵扣企業(yè)所得稅等。(2)成本支出未進(jìn)行合理分配，導(dǎo)致各類產(chǎn)品收入的財務(wù)比率失真或不可比。(3)確認(rèn)收入時未相應(yīng)地結(jié)轉(zhuǎn)成本。規(guī)范的思路與方法：成本歸集與分配不清晰，是會計基礎(chǔ)薄弱，企業(yè)應(yīng)當(dāng)梳理業(yè)務(wù)流程，規(guī)范成本核算。報告期內(nèi)成本歸集與分配不清晰的，應(yīng)當(dāng)依據(jù)重要性原則對重大的成本支出歸集與分配進(jìn)行差錯調(diào)整。對未在確認(rèn)收入的同時進(jìn)行成本結(jié)轉(zhuǎn)的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行會計差錯調(diào)整。案例：嘉寶華(430679)審核嘉寶華(430679)營業(yè)成本和期間費用各組成部分的歸集是否合理，是否存在調(diào)節(jié)毛利率的情形。會計師事務(wù)所按審計程序核查了公司的營業(yè)成本和期間費用歸集情況，公司營業(yè)成本歸集的是已銷售商品的采購成本(按合同的約定為供應(yīng)商送達(dá)公司配送中心的采購 成本)，期間費用歸集的是經(jīng)營、管理、融資活動發(fā)生的不能直接歸入成本的當(dāng)期開支，主要為經(jīng)營管理人員的工資薪酬、福利、社保費用、物業(yè)租金、折舊與攤銷、水電費用、辦公費用、業(yè)務(wù)宣傳費等。審計師核查測試時未發(fā)現(xiàn)將采購成本計入期間費用的情況。另外，從信息管理上分析，營業(yè)成本的確認(rèn)與存貨的進(jìn)銷存系統(tǒng)中單獨管理，與采購進(jìn)價直接相關(guān)，從公司毛利率變動情況分析，公司毛利率比較穩(wěn)定，與行業(yè)的情況相符。經(jīng)核實，審計師認(rèn)為營業(yè)成本和期間費用各組成部分的歸集是合理的，不存在調(diào)節(jié)毛利率的情形。點 評：成本管理是企業(yè)管理的一個重要組成部分，它要求系統(tǒng)而全面、科學(xué)和合理，它對于促進(jìn)增產(chǎn)節(jié)支、加強經(jīng)濟(jì)核算，改進(jìn)企業(yè)管理，提高企業(yè)整體管理水平具有重大意義。而成本管理的關(guān)鍵步驟就在于區(qū)分營業(yè)成本與期間費用，混淆兩者概念將使企業(yè)毛利信息失實，也就使得投資者對于公司盈利水平的分析變得徒勞。(三)賬外業(yè)務(wù) 常見問題：(1)采用采購和銷售兩頭不入賬的方法進(jìn)行體外經(jīng)營。(2)銷售收入不入賬，產(chǎn)品成本則通過賬面核算。(3)采用多賬套核算收入和成本等。規(guī)范的思路與方法：賬外業(yè)務(wù)是典型的偷稅行為，解決賬外經(jīng)營的難點在于如何補繳稅金。原則上所有賬外經(jīng)營收入和成本均應(yīng)進(jìn)行會計差錯調(diào)整，納入公司財務(wù)報告。(1)體外經(jīng)營式的賬外經(jīng)營，應(yīng)當(dāng)審慎考慮采購、銷售的主體，往來資金流轉(zhuǎn)情況和票據(jù)的規(guī)范性、齊備性等因素進(jìn)行，對于符合收入確認(rèn)條件的應(yīng)當(dāng)納入公司財務(wù)核算并補繳稅金。(2)對于成本已入賬但收入未入賬，采用多賬套核算賬外經(jīng)營的，應(yīng)當(dāng)通過會計差錯調(diào)整的方法補記收入，合并賬套核算，并補繳稅金。第二篇：掛牌新三板需財務(wù)規(guī)范郭正偉:財務(wù)規(guī)范是掛牌新三板最大困難201508198月15日下午，易三板聯(lián)合清華大學(xué)職業(yè)經(jīng)理訓(xùn)練中心共同舉辦了2015首屆新三板投資者沙龍。在活動中，長期工作在新三板掛牌一線的中審華寅五洲會計師事務(wù)所合伙人郭正偉，針對企業(yè)在新三板上市過程中財務(wù)規(guī)范的重點事項及常見問題闡述了自身的觀點，并分享了很多典型的企業(yè)案例。財務(wù)規(guī)范是掛牌新三板的最大困難郭正偉說，財務(wù)是個系統(tǒng)的工程，企業(yè)老板如果不是做這些出身的，可能會覺得財務(wù)太麻煩了，但是如今國家搭建新三板這樣很好的融資平臺，中小企業(yè)就要抓住現(xiàn)在發(fā)展的時機(jī)。在《全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)公開轉(zhuǎn)讓說明書內(nèi)容與格式》（試行）中共有46條規(guī)定，其中22條都涉及財務(wù)，近一半篇幅都是對財務(wù)的要求，所以需要提醒企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者是：如果決心要掛牌新三板，財務(wù)規(guī)范可能會成為這其中最大的困難，這個過程可能會受到多方因素的影響，但一定要給予充分的重視和準(zhǔn)備。根據(jù)多年的工作經(jīng)驗和對新三板掛牌企業(yè)的財務(wù)研究，郭正偉指出了企業(yè)在進(jìn)行財務(wù)規(guī)范過程中，經(jīng)常遇到的難點問題和解決方法，并分享了企業(yè)案例給大家。一、“利益團(tuán)體”可能成為阻礙企業(yè)掛牌的最大矛盾郭正偉闡述，這里的“利益團(tuán)體”指的是目前很多民營企業(yè)中“親屬”股份分配的問題，這個問題普遍存在，卻又容易被企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者忽視，而給掛牌帶來巨大的阻礙。他舉了一個典型的案例來說明。曾經(jīng)有一家企業(yè)是兄弟兩個人在經(jīng)營，弟弟是創(chuàng)始人，當(dāng)企業(yè)發(fā)展不錯的時候，請哥哥過來幫忙共同管理，哥哥的股份比弟弟占的還要多。弟弟作為企業(yè)的創(chuàng)辦人看中了新三板的市場想要掛牌上市，但是哥哥卻對此不以為然，認(rèn)為有損了自己的利益，因此這家企業(yè)的掛牌工作便很難向下推進(jìn)，需要做許多額外的溝通工作，整理補缺大量的財務(wù)疏漏，甚至產(chǎn)生企業(yè)內(nèi)部的糾紛。因此，如果有類似情況的企業(yè)，領(lǐng)導(dǎo)者一定要做好心理準(zhǔn)備，清楚地了解企業(yè)的資產(chǎn)和利潤，這樣才能避免一些不必要的矛盾和問題。二、規(guī)劃好財務(wù)報表的時間，做到游刃有余在《全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)公開轉(zhuǎn)讓說明書內(nèi)容與格式指引》（試行）的第六條中規(guī)定：“所引用的財務(wù)報表應(yīng)由具有證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格的會計師事務(wù)所審計，財務(wù)報表在其最近一期截止日后6個月內(nèi)有效。特殊情況下申請掛牌公司可申請延長，但延長期至多不超過1個月?！惫齻ケ硎?，關(guān)于“財務(wù)報表的有效期是6個月”的這條規(guī)定，股轉(zhuǎn)系統(tǒng)實際要求申報企業(yè)至少給留出2個月的審核時間，所以企業(yè)在申報時，距離最近一期財務(wù)報表有效期的截止日不能少于2個月，否則股轉(zhuǎn)系統(tǒng)會提出企業(yè)加審的要求。對此，他特別提醒企業(yè)在做財務(wù)報表時一定要注意時間規(guī)劃，不要太過盲目，要做到游刃有余。如果企業(yè)需要申請延期或被要求加審，整個過程不僅涉及財務(wù)，同時也影響到律師方面的法務(wù)工作，增加了整個掛牌申請的成本。三、企業(yè)財務(wù)會計的資料須保證真實性、完整性郭正偉在演講中強調(diào)，申請掛牌新三板的企業(yè)一定要保證其提供的財務(wù)會計資料具備真實性和完整性。他舉例指出，在過往的案例中經(jīng)常遇到有企業(yè)提出將財務(wù)報表做的“好看一點”這樣的要求，郭正偉認(rèn)為這些虛晃的數(shù)據(jù)不會給企業(yè)在申請當(dāng)中帶來任何優(yōu)勢，與之相反“如果為了好看而好看，觸犯了真實性，會更加得不償失。”同時，就如何保證財務(wù)資料的真實性和完整性方面，針對實際操作中經(jīng)常遇到的問題，郭正偉也在活動中分享了一些經(jīng)驗和方法。一以前收入計入個人銀行卡在做過的案例中發(fā)現(xiàn)，許多企業(yè)在法人和自然人的邊界上不清，公司賬目和企業(yè)老板的個人賬目混淆，很多沒有發(fā)票，對于這樣的情況，可以建議企業(yè)將個人賬戶中屬于公司的款項打款還給公司，再出具書面承諾不再進(jìn)行此類操作，從頭開始規(guī)范企業(yè)的賬目，否則即使成功上市，也將后患無窮。二應(yīng)收賬款不清晰如果遇到有企業(yè)在應(yīng)收賬款項目上不清晰或?qū)?yīng)不上的問題，應(yīng)當(dāng)幫助企業(yè)盡量從細(xì)節(jié)上補全文件和相關(guān)記錄，使他們把企業(yè)財務(wù)更加系統(tǒng)化及規(guī)范化。三固定資產(chǎn)無權(quán)屬證明材料在涉及到企業(yè)固定資產(chǎn)方面，如果企業(yè)沒有相關(guān)權(quán)屬證明材料，需要幫助企業(yè)完善或查漏補缺必要的文件及憑證，同時要注意的是，在補缺過程中可能會發(fā)生一些成本，需要實際控制人進(jìn)行把控。四補交稅金針對補交稅金的問題，通常可以建議企業(yè)去與當(dāng)?shù)囟悇?wù)局進(jìn)行溝通，根據(jù)當(dāng)?shù)囟悇?wù)局的規(guī)定，并結(jié)合企業(yè)自身實際的情況，最后制定一個解決辦法。這里需要提醒的是企業(yè)如果遇到類似問題，一定要與當(dāng)?shù)囟悇?wù)局進(jìn)行充分的溝通，不要盲目自行解決。第三篇：新三板掛牌問題總結(jié) 財務(wù)規(guī)范最關(guān)鍵【導(dǎo)語】中小企業(yè)到新三板掛牌的前期工作，70%的工作量都集中在財務(wù)規(guī)范上，掛牌不成功70%是財務(wù)問題，不少企業(yè)“卡殼”在財務(wù)規(guī)范的問題上。一、新三板掛牌失敗案例總結(jié)(一)存續(xù)未滿兩年2011年11月5日，xx有限公司股東會決議，以經(jīng)評估確認(rèn)的2011年10月31日凈資產(chǎn)折股變更為xx股份有限公司。根據(jù)會計師事務(wù)所出具的《資產(chǎn)評估報告書》，截至2011年10月31日有限公司經(jīng)評估的凈資產(chǎn)值為42,925,，折合成股份公司42,925,000股，剩余 。分析：如果股改時有限責(zé)任公司是按評估值折股改制為股份有限公司，則存續(xù)期間自股份有份公司完成工商變更之日起計算，此案例就是屬于這種情形，故視同股份公司新設(shè)，未滿兩年。如果按審計值折股，則自該有限公司設(shè)立之日起計算。(二)主營業(yè)務(wù)不突出，不具有持續(xù)性經(jīng)營能力日本某會社目前是全球唯一的大批量生產(chǎn)非晶合金帶材的企業(yè)。2011年9月30日前，公司關(guān)聯(lián)企業(yè)(2009年和2010年為公司的母公司，2011年股權(quán)轉(zhuǎn)讓后不再持有公司股權(quán)，屬與公司在同一實際控制人下的關(guān)聯(lián)方)是日本會社在中國境內(nèi)非晶帶材的獨家代理商。公司的主要原材料非晶合金帶材全部來源于其關(guān)聯(lián)企業(yè)，公司原材料來源較為單一，存在對主要原材料供應(yīng)商的依賴的風(fēng)險。2008年2月21日，公司關(guān)聯(lián)企業(yè)與日本會社簽訂非晶帶材供貨協(xié)議，期限至2011年9月30日。目前，供貨協(xié)議已到期。經(jīng)證券商了解，由于中國市場發(fā)生變化，國內(nèi)某上市公司正在研發(fā)自行生產(chǎn)非晶帶材，日本會社一直未與公司關(guān)聯(lián)企業(yè)重新簽訂供貨協(xié)議，雙方正在協(xié)商過程中，將來簽訂協(xié)議的期限有可能會縮短。公司向關(guān)聯(lián)企業(yè)的采購金額較大，2009年，2010年和2011年14月向關(guān)聯(lián)企業(yè)的采購額占采購總額的比例分別為98%，89%和97%，可以說，公司主要依靠關(guān)聯(lián)企業(yè)取得非晶帶材。分析：一旦關(guān)聯(lián)企業(yè)無法提供非晶帶材，公司的生產(chǎn)經(jīng)營將受到重大影響，相關(guān)數(shù)據(jù)表明，公司今年收入和成本將達(dá)不到上年水平，而且目前存貨也無法滿足經(jīng)營需要。關(guān)聯(lián)企業(yè)的庫存非晶帶材情況不詳，在與日本會社重新簽訂協(xié)議前能否再向公司提供非晶帶材也不確定。上述問題直接影響公司正常生產(chǎn)經(jīng)營，進(jìn)而影響公司持續(xù)經(jīng)營能力，建議公司原材料供應(yīng)問題明朗后再掛牌。(三)公司治理結(jié)構(gòu)不健全，運作不規(guī)范XX公司控股股東A先生提供了一批電子設(shè)備和辦公設(shè)備給公司無償使用，同時其欠公司款項680，850元。2011年4月，A先生以此批固定資產(chǎn)抵償債務(wù)，此批資產(chǎn)經(jīng)過遼寧正和資產(chǎn)評估有限公司評估為680，850元。但A先生并無此批資產(chǎn)的所有權(quán)證明。A先生承諾如因此批資產(chǎn)所有權(quán)產(chǎn)生糾紛，相關(guān)責(zé)任由其承擔(dān)。此批固定資產(chǎn)金額占總資產(chǎn)金額的比重較小約1%，%。分析：A先生用于抵償債務(wù)的固定資產(chǎn)無所有權(quán)，因此，抵償債務(wù)的行為存在法律問題，此相關(guān)會計處理不能成立。要求股東A先生采取措施，償還債務(wù)，處理相關(guān)固定資產(chǎn)，消除上述事項產(chǎn)生的影響。(四)股份發(fā)行和轉(zhuǎn)讓行為不合法合規(guī)2011年4月，控股股東甲以3000元價格從公司購買三項專利(公司賬面未計入無形資產(chǎn)，主導(dǎo)產(chǎn)品應(yīng)用的核心技術(shù))。2011年8月，甲以購買的三項專利技術(shù)向公司增資，其中98萬元作為注冊資本，剩余部分記入資本公積，增資后注冊資本從100萬元增加到198萬元。分析：對于一項資產(chǎn)，短時間內(nèi)出現(xiàn)兩個迥異的價格，該事項存在兩方面問題：一是公司將自有無形資產(chǎn)以3000元賣給公司股東，存在賤賣公司資產(chǎn)嫌疑，損害公司利益；二是公司在賣出無形資產(chǎn)4個月后，又接受股東以該部分無形資產(chǎn)增資，存在通過交易安排變相以自有無形資產(chǎn)高評增資的嫌疑，影響到股東是否足額出資。股東甲應(yīng)與公司補充協(xié)議，,。甲通過上述轉(zhuǎn)讓獲得專利后,將專利無償贈與公司或長期無償提供給公司使用,因此,公司還將擁有上述專利。通過上述交易,上述專利將不會在公司賬上體現(xiàn),而現(xiàn)金增加,并增加當(dāng)期的利潤(非經(jīng)營性).(五)不符合協(xié)會要求的其他條件XX公司所屬行業(yè)為廣播電影電視業(yè)，XX公司目前主營業(yè)務(wù)為制作并發(fā)行電視劇作品。股東2名，各持股50%，分別為A公司和B公司，其中后者經(jīng)營范圍為電視劇制作、攝制電影(單片)、影視策劃、影視咨詢等，并投資其他多家影視制作公司。XX公司與B公司合作拍攝多部電視劇，前期通過B公司申請發(fā)行許可證等。B公司承諾“本公司作為XX公司股東，主要從事電影、電視劇的制作和發(fā)行業(yè)務(wù)，與XX公司合作了《母親是條河》、《只比永遠(yuǎn)少一天》、《愛的禮物》等多部電視劇，形成了良好的合作關(guān)系。由于本公司與XX公司同屬于從事電影電視制作發(fā)行的公司，為了有效避免競爭，本公司承諾對于XX公司與本公司都有意向投資的題材和劇本，在不共同投資的情況下，則約定錯開制作期間和發(fā)行期間，以避免直接競爭”。分析:公司及其主要股東A公司明顯存在同業(yè)競爭，且無實際消除措施。二、新三板掛牌失敗主要原因中小企業(yè)到新三板掛牌的前期工作，70%的工作量都集中在財務(wù)規(guī)范上，掛牌不成功70%是財務(wù)問題，不少企業(yè)“卡殼”在財務(wù)規(guī)范的問題上！(一)關(guān)于財稅基礎(chǔ)工作的幾個主要問題業(yè)務(wù)不規(guī)范導(dǎo)致從采購到銷售整個環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)循環(huán)失真。取得增值稅發(fā)票的對應(yīng)性生產(chǎn)成本的歸集和分配環(huán)節(jié)不規(guī)范收入確認(rèn)規(guī)則混亂。資產(chǎn)管理嚴(yán)重滯后，直接導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債表的不真實和業(yè)務(wù)資源不完整。(二)內(nèi)部控制制度不健全，執(zhí)行不到位企業(yè)內(nèi)部控制是主辦券商盡職調(diào)查和審核時關(guān)注的重點，也是財務(wù)基礎(chǔ)工作規(guī)范的核心。企業(yè)未按首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則和制度要求進(jìn)行內(nèi)控制度的建立與完善工作，在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中應(yīng)根據(jù)本企業(yè)或行業(yè)的特點在準(zhǔn)則規(guī)定的范圍內(nèi)有效地設(shè)計和規(guī)范研究開發(fā)、材料采購、設(shè)備采購或購置、生產(chǎn)管理、外協(xié)