【正文】 營改增試點若干事項的公告》，對新老政策銜接中的相關(guān)具體問題進(jìn)行了明確。為便于大家進(jìn)一步對《公告》的理解，現(xiàn)將《公告》主要內(nèi)容解讀如下：一、公告擬定的背景按照36號文和17號公告有關(guān)規(guī)定，2016年5月1日營改增之后，納稅人提供建筑服務(wù)在稅種適用和流程操作上都發(fā)生重大變化。對于2016年4月30日前已開工的老項目，在政策過渡階段存在大量政策適用和流程操作上的問題需要進(jìn)一步明確。為確保政策執(zhí)行和操作中的規(guī)范統(tǒng)一，實現(xiàn)建筑業(yè)營改增的平穩(wěn)過渡，我們結(jié)合本市實際情況，對新舊政策轉(zhuǎn)換過程中涉及的營業(yè)額減除、查補(bǔ)稅款、總分包政策過渡、老項目備案等事項進(jìn)行明確。二、公告明確的主要內(nèi)容（一）關(guān)于總分包政策的過渡對于建筑服務(wù)行業(yè)，本市一直以來實行總包方代扣代繳營業(yè)稅的方式。在2016年5月1日改征增值稅后，仍有部分項目在2016年4月30日前發(fā)生營業(yè)稅納稅義務(wù)，按原規(guī)定需由總包方代扣代繳營業(yè)稅的建筑服務(wù)。為保持政策的平穩(wěn)過渡，對該部分建筑服務(wù)，設(shè)置了過渡期，要求總包方應(yīng)在2016年5月的納稅申報期內(nèi)對自行承擔(dān)的建筑服務(wù)繼續(xù)按照規(guī)定申報繳納營業(yè)稅，對分包部分，繼續(xù)按規(guī)定代扣代繳營業(yè)稅并申請開具代扣代繳憑證和完稅分割單。分包方（含轉(zhuǎn)包方，下同）收到代扣代繳憑證或者分割單后，可在規(guī)定期限內(nèi)將該憑證對應(yīng)的分包款從當(dāng)期適用簡易計稅方法征收的應(yīng)稅服務(wù)銷售額（含稅）中減除。（二）老項目備案36號文規(guī)定，一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。為規(guī)范納稅人稅務(wù)處理，加強(qiáng)征收管理，規(guī)定中要求一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù)，選擇簡易計稅方法的，應(yīng)在規(guī)定時限內(nèi)向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理登記備案手續(xù)。（來源：上海市稅務(wù)局官方網(wǎng)站）第三篇：“營改增”試點企業(yè)會計處理問題明確“營改增”試點企業(yè)會計處理問題明確發(fā)布時間：2012年07月30日 作者：程彩清 來源：中國稅務(wù)報字號：【大 中 小 】日前，財政部發(fā)布了《關(guān)于印發(fā)〈營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)企業(yè)會計處理規(guī)定〉的通知》（財會〔2012〕13號）。對“營改增”試點企業(yè)的會計處理問題作了明確，并在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“營改增抵減的銷項稅額”專欄，用于記錄一般納稅人試點企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項稅額。上海市開展“營改增”試點以來，試點企業(yè)的會計核算一直是按照《上海市財政局關(guān)于本市營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)差額征稅會計處理的通知（試行）》（滬財會〔2012〕8號）的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。但該文件也明確，財政部如有新的規(guī)定，以財政部的規(guī)定為準(zhǔn)。也就是說，今后，“營改增”試點企業(yè)的會計核算要以財會〔2012〕13號文件的規(guī)定為準(zhǔn)。試點納稅人差額征稅的會計處理財會〔2012〕13號文件就“營改增”試點一般納稅人和小規(guī)模納稅人的會計處理作了明確。一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，試點期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“營改增抵減的銷項稅額”專欄，用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項稅額；同時，“主營業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)成本”等相關(guān)科目應(yīng)按經(jīng)營業(yè)務(wù)的種類進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（“營改增”抵減的銷項稅額）”科目，按實際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，按實際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。對于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（“營改增”抵減的銷項稅額）”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目。小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，試點期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，按規(guī)定扣減銷售額而減少的應(yīng)繳增值稅應(yīng)直接沖減“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目。企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的應(yīng)繳增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目，按實際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，按實際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。對于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的應(yīng)繳增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目。增值稅期末留抵稅額的會計處理財會〔2012〕13號文件明確，試點地區(qū)兼有應(yīng)稅服務(wù)的原增值稅一般納稅人，截至開始試點當(dāng)月月初的增值稅留抵稅額按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項稅額中抵扣的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下增設(shè)“增值稅留抵稅額”明細(xì)科目。開始試點當(dāng)月月初，企業(yè)應(yīng)按不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項稅額中抵扣的增值稅留抵稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）”科目。待以后期間允許抵扣時，按允許抵扣的金額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額”科目?！皯?yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額”科目期末余額應(yīng)根據(jù)其流動性在資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他流動資產(chǎn)”項目或“其他非流動資產(chǎn)”項目列示。取得過渡性財政扶持資金的會計處理對于試點納稅人在新老稅制轉(zhuǎn)換期間因?qū)嶋H稅負(fù)增加而向財稅部門申請取得財政扶持資金的，財會〔2012〕13號文件明確，期末有確鑿證據(jù)表明企業(yè)能夠符合財政扶持政策規(guī)定的相關(guān)條件且預(yù)計能夠收到財政扶持資金時，按應(yīng)收的金額，借記“其他應(yīng)收款”等科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。待實際收到財政扶持資金時，按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他應(yīng)收款”等科目。業(yè)內(nèi)專家表示，根據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定，企業(yè)取得的由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。與此相對應(yīng)的，非專項用途的財政性資金應(yīng)視為應(yīng)稅收入，繳納企業(yè)所得稅。因此，“營改增”試點中的財政扶持資金被納入“營業(yè)外科目”，應(yīng)是屬于非專項用途的財政性資金，按規(guī)定要繳納企業(yè)所得稅。稅控專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)抵減稅額的會計處理為減輕納稅人負(fù)擔(dān)，自2011年12月1日起，增值稅納稅人購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)可在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減。針對此規(guī)定，財會〔2012〕13號文件明確，按稅法有關(guān)規(guī)定，增值稅一般納稅人初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“減免稅款”專欄，用于記錄該企業(yè)按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額。企業(yè)購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備，按實際支付或應(yīng)付的金額，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借