【正文】 一般納稅人選擇簡易辦法計(jì)算繳納增值稅后， 36個(gè)月內(nèi)不得變更?？勺孕虚_具增值稅專用發(fā)票。 ，暫按簡易辦法依照 4%征收率計(jì)算繳納增值稅： （ 1）寄售商店代銷寄售物品（包括居民個(gè)人寄售的物品在內(nèi)）； （ 2）典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品； （ 3）經(jīng)國務(wù)院或國務(wù)院授權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售的免稅品。 [20xx]9號文，對屬于一般納稅人的 自來水公司 銷售自來水按簡易辦法依照6%征收率征收增值稅，不得抵扣其購進(jìn)自來水取得增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅款。 第三節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算 一、一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算增值稅一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的應(yīng)納稅額，應(yīng)該等于當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。 其計(jì)算公式如下： 當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 ＝當(dāng)期銷售額 適用稅率－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 （一）銷項(xiàng)稅的計(jì)算 銷項(xiàng)稅額是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額或提供應(yīng)稅勞務(wù)收入和規(guī)定的稅率計(jì)算并向購買方收取的增值稅稅額。銷項(xiàng)稅額的計(jì)算公式為： 銷項(xiàng)稅額＝銷售額 適用稅率 從銷項(xiàng)稅額的定義和公式中我們可以知道，它是由購買方在購買貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)支付價(jià)款時(shí)，一并向銷售方支付的稅額。對于屬于一般納稅人的銷售方來說，在沒有抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額前，銷售方收取 的銷項(xiàng)稅額還不是其應(yīng)納增值稅稅額。 銷項(xiàng)稅額計(jì)算的關(guān)鍵是如何準(zhǔn)確確定作為增值稅計(jì)稅依據(jù)的銷售額。 銷售額是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方（承受應(yīng)稅勞務(wù)也視為購買方）收取的 全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用 。特別需要強(qiáng)調(diào)的是盡管銷項(xiàng)稅額也是銷售方向購買方收取的，但是增值稅采用價(jià)外計(jì)稅方式，用不含稅價(jià)作為計(jì)稅依據(jù)，因而銷售額中不包括向購買方收取的銷項(xiàng)稅額。 價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、 違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)： （ 1）受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅； （ 2）同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用： ① 承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購買 方的； ② 納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。 （ 3）同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)： ① 由國務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)； ② 收取時(shí)開具省級以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)； ③ 所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。 ④ 銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費(fèi)。 凡隨同銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的價(jià)外費(fèi)用，無論其會(huì)計(jì)制度如何核算，均應(yīng) 并入銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。稅法規(guī)定各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)都要并入銷售額計(jì)算征稅，目的是防止以各種名目的收費(fèi)減少銷售額逃避納稅的現(xiàn)象。上述 4項(xiàng)允許不計(jì)入價(jià)外費(fèi)用是因?yàn)樵跐M足了上述相關(guān)條件后可以確認(rèn)銷售方在其中僅僅是代為收取了有關(guān)費(fèi)用，這些價(jià)外費(fèi)用確實(shí)沒有形成銷售方的收入。 應(yīng)當(dāng)注意，根據(jù)國家稅務(wù)總局規(guī)定：對增值稅一般納稅人（包括納稅人自己或代其他部門）向購買方收取的價(jià)外費(fèi)用和逾期包裝物押金，應(yīng)視為含稅收入，在征稅時(shí)換算成不含稅收入再并入銷售額。 不含稅收入＝含稅收入 247。 （ 1＋稅率） 售額 在銷售活動(dòng)中，為了達(dá)到促銷的目的，有多種銷售方式。不同銷售方式下，銷售者取得的銷售額會(huì)有所不同。對不同銷售方式如何確定其計(jì)征增值稅的銷售額，既是納稅人關(guān)心的問題，也是稅法必須分別予以明確規(guī)定的事情。稅法對以下幾種銷售方式分別作了規(guī)定： （ 1）采取折扣方式銷售 納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額減除折扣額。注意，如果是銷售折扣（現(xiàn)金折扣），為了鼓勵(lì)買方早日付款給予的價(jià)格優(yōu)惠稅法不予以認(rèn)可，不得從銷售額中扣除。 （ 2）采取以舊換新方式銷售 采取以舊換新方式銷售貨物的，應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價(jià)格。但考慮到金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)的特殊情況， 對金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，可以按銷售方實(shí)際收取 的不含增值稅的全部價(jià)款征收增值稅。 （ 3）采取還本銷售方式銷售 還本銷售是指納稅人在銷售貨物后，到一定期限由銷售方一次或分次退還給購貨方全部或部分價(jià)款。這種方式實(shí)際上是一種籌資，是以貨物換取資金的使用價(jià)值，到期還本不付息的方法。 稅法規(guī)定，采取還本銷售方式銷售貨物，其銷售額就是貨物的銷售價(jià)格，不得從銷售額中減除還本支出。 （ 4）采取以物易物方式銷售 以物易物雙方都應(yīng)作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物按規(guī)定核算購貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)注意，在以物易物活動(dòng)中，應(yīng) 分別開具合法的票據(jù)，如收到的貨物不能取得相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票或其他合法票據(jù)的，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 （ 5）包裝物押金是否計(jì)入銷售額 根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算的，時(shí)間在 1年以內(nèi)，又未過期的，不并入銷售額征稅，但對因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率 計(jì)算銷項(xiàng)稅額。 上述規(guī)定中， “ 逾期 ” 是指按合同約定實(shí)際逾期或以 1年為期限，對收取 1年以上的押金，無論是否退還均并入銷售額征稅。當(dāng)然，在將包裝物押金并入銷售額征稅時(shí)，需要先將該押金換算為不含 稅價(jià)，再并入銷售額征稅。 另外，包裝物押金不應(yīng)混同于包裝物租金，包裝物租金在銷貨時(shí)作為價(jià)外費(fèi)用并入銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額。國家稅務(wù)總局國稅發(fā)［ 1995］ 192號文件規(guī)定，從 1995年 6月 1日起，對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅。對銷售啤酒、黃酒所收取的押金，按上述一般押金的規(guī)定 處理。 相關(guān)閱讀： 湖南省永州市國稅局接到永州市某液化氣公司咨詢。永州市某液化氣公司是增值稅一般納稅人， 20xx年 2月該公司收取某加工廠的鋼瓶押金 10萬元，合同約定 20xx年 2月歸還，但到期該加工廠仍未歸還。稅收管理員告訴液化氣公司，企業(yè)收取的逾期包裝物押金應(yīng)按規(guī)定申報(bào)繳納增值稅和企業(yè)所得稅。 液化氣公司卻認(rèn)為，這 10萬元押金是某加工廠使用液化氣期間向液化氣公司借用鋼瓶的押金，鋼瓶一直在循環(huán)使用期間，液化氣鋼瓶并沒有損失，用戶銷戶時(shí)，液化氣公司還要?dú)w還押金。因此，該押金不屬于公司資產(chǎn)，不應(yīng)作為收入申報(bào)繳稅。 稅務(wù)人員在聽取企業(yè)情況介紹后，告訴企業(yè)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于取消包裝物押金逾期期限審批后有關(guān)問題的通知》（國稅函〔 20xx〕 827號）規(guī)定： “ 根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于第三批取消和調(diào)整行政審批項(xiàng)目的決定》（國發(fā)〔 20xx〕 16號），《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅問題解答（之一）〉的通知》（國稅函發(fā)〔 1995〕 288號）的規(guī)定， ‘ 個(gè)別包裝物周轉(zhuǎn)使用期限較長的，報(bào)經(jīng)稅務(wù)征收機(jī)關(guān)確定后，可適當(dāng)放寬逾期期限 ’ 的規(guī)定取消后，為了加強(qiáng)管理，對包裝物押金問題進(jìn)行了進(jìn)一步明確：納稅人為銷售貨物出租出借包裝物而收取的押金，無論包裝物周轉(zhuǎn)使用期限長短，超過一年（含一年）以上仍不退還的均并入銷售額征稅。因此，該公司向用戶收取的，按合同約定實(shí)際逾期或以 1年為期限，已收取 1年以上的押金，無論是否退還均應(yīng)并入銷售額征稅。故該液化氣公司收取的 10萬鋼瓶押金應(yīng)作為 “ 逾期未返還 ” 包裝物押金，按所包裝貨物 13%的適用稅率申報(bào)繳納增值稅 10247。 （ 1+13%） 13%＝ （萬元）。（部分內(nèi)容摘自中國稅務(wù)報(bào)） （ 6）視同銷售銷售額的確定 本章第一節(jié)中介紹的 8種視同銷售行為中某些行為由于不是以資金的形式反映出來，會(huì)出現(xiàn)無銷售額的現(xiàn)象。因此，稅法規(guī)定，對視同銷售征稅而無銷售額的按下列順序確定其銷售額： （ 1）按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定； （ 2）按其他納稅人最近時(shí)期同類 貨物的平均銷售價(jià)格確定； （ 3）按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為： 組成計(jì)稅價(jià)格＝成本 （ 1+成本利潤率） 征收增值稅的貨物，同時(shí)又征收消費(fèi)稅的，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加上消費(fèi)稅稅額。其組成計(jì)稅價(jià)格公式為： 組成計(jì)稅價(jià)格＝成本 （ 1+成本利潤率）＋消費(fèi)稅稅額 或：組成計(jì)稅價(jià)格＝成本 （ 1+成本利潤率） 247。 （ 1－消費(fèi)稅稅率） 公式中的成本是指：銷售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本，銷售外購貨物的為實(shí)際采購成本。公式中的成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。但屬于應(yīng)從價(jià)定率征收消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅 價(jià)格公式中的成本利潤率，為國家稅務(wù)總局確定的成本利潤率。 （ 7）混合銷售和兼營應(yīng)稅勞務(wù)方式下的銷售額 混合銷售行為應(yīng)當(dāng)征收增值稅的，其銷售額應(yīng)是貨物與非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額的合計(jì)，該非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額應(yīng)視同含稅銷售額處理；且該混合銷售行為涉及的非增值稅 應(yīng)稅勞務(wù)所用購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，凡符合《增值稅暫行條例》規(guī)定的，在計(jì)算該混合銷售行為增值稅時(shí)，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額： ① 銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為； ② 財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。 納稅人兼營非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營業(yè) 額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。 （二）進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算 進(jìn)項(xiàng)稅額是納稅人購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅額，它與銷售方收取的銷項(xiàng)稅額相對應(yīng)。 準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額可以分為以下兩類： 表 增值稅的抵扣種類 兩種抵扣方法 內(nèi)容 （ 1）以票抵稅 —— 即憑法定扣稅憑證抵 ① 從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注 扣 明的增值稅稅額 ② 從海關(guān)取得的專用繳款書上注明的增值稅稅額 （ 2）計(jì)算抵稅 —— 無法定扣稅憑證，但符合稅法抵扣政策，準(zhǔn)予計(jì)算抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 ① 外購免稅農(nóng)產(chǎn)品 : 進(jìn)項(xiàng)稅額＝買價(jià) 13% ② 購進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付的運(yùn)輸費(fèi)用： 進(jìn)項(xiàng)稅額＝運(yùn)輸費(fèi)用 7% ； 13%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅； 20xx年 1月 1日起，一般納稅人外購生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，但納稅人自用的小汽車、摩托車、游艇不允許抵扣；外購再生資源憑專用發(fā)票抵扣，原 “ 廢舊物資 ” 字樣的專用發(fā)票不再作為抵扣憑證。 政策解讀： 為解決執(zhí)行中存在的問題，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布財(cái)稅 [20xx]113號進(jìn)一步明確了固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍，政策規(guī)定以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無論在會(huì)計(jì)處理上是否單獨(dú)記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得在銷項(xiàng)稅額中抵扣。 附屬設(shè)備和配套設(shè)施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施。 相關(guān)閱讀 ： 增值稅發(fā)票抵扣期限延至 180天 國家稅務(wù)總局公布 “ 關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問題的通知 ” ，決定把增值稅一般納稅人的相關(guān)期限由 90日改為 180天。該通知自 20xx年 1月 1日起執(zhí)行。 部分納稅人及稅務(wù)機(jī)關(guān)反映目前的 90日申報(bào)抵扣期限較短，部分納稅人因扣稅憑證逾期申報(bào)導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅額無法抵扣。為合理解決納稅人的實(shí)際問題，加強(qiáng)稅收征管，有關(guān)問題變 更如下： 一 、增值稅一般納稅人取得 20xx年 1月 1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開具之日起 180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的 次月申報(bào)期 內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 二、實(shí)行海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書（以下簡稱海關(guān)繳款書） “ 先比對后抵扣 ” 管理辦法的增值稅一般納稅人取得 20xx年 1月 1日以后開具的海關(guān)繳款書，應(yīng)在開具之日起 180日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》（包括紙質(zhì)資料和電子數(shù)據(jù)）申請稽核比對。 未實(shí)行海關(guān)繳款書 “ 先比對后抵扣 ” 管理 辦法的增值稅一般納稅人取得 20xx年 1月 1日以后開具的海關(guān)繳款書，應(yīng)在開具之日起 180日后的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束以前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 三、增值稅一般納稅人取得 20xx年 1月 1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票以及海關(guān)繳款書，未在規(guī)定期限內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理