東方電子審計案例分析-文庫吧
2025-02-26 20:56 本頁面
【正文】 金額，虛開銷售發(fā)票 2079張，金額 。同時，為了應(yīng)付審計，銷售部門還偽造客戶的函證。 ? 虛假拆分資金 ? 為掩蓋資金的真實來源，東方電子通過在煙臺某銀行南大街分理處設(shè)立的東方電子戶頭、賬號，在該行工作員配合下，中轉(zhuǎn)、拆分由證券公司所得的收入，并根據(jù)虛假的合同和發(fā)票，偽造了 1509份銀行進(jìn)賬單和相應(yīng)的對賬單，金額共計 。該分理處還依據(jù)隋元柏、方躍等人旨意，在東方電子提供的會計師事務(wù)所出具的詢證函上加蓋 “ 確認(rèn) ”公章，從而為東方電子虛造財務(wù)報告打下基礎(chǔ)，也為該報告通過 “ 審計 ” 埋下伏筆。 ?串通客戶舞弊 ?為了把假相做得更真實，東方電子的管理高層還指使銷售部門人員與個別客戶串通，通過向客戶匯款，再由客戶匯回的方式，虛增銷售收入。 ?東方電子正是通過以上財務(wù)舞弊手段，用調(diào)整后的主營業(yè)務(wù)收入等數(shù)據(jù)制作各年度資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、利潤分配表、現(xiàn)金流量表等虛假財務(wù)報表，在 1997年至 2023年上半年共計虛增主營業(yè)務(wù)收入 ，占?xì)v年銷售收入總額的 47％。 ?三、注冊會計師審計失敗分析 ?下表顯示了東方電子歷年的審計情況。僅僅從審計意見來看，注冊會計師發(fā)表了不當(dāng)?shù)膶徲嬕庖?，無疑是審計失敗的表現(xiàn)。東方電子審計失敗，深層的原因在何處，是上述情況中的哪一種，抑或是多方面的原因造成的。 表 東方電子歷年審計情況 時間 1996年 1997年 1998年 1999年 2023年 審計機(jī)構(gòu) 山東煙臺會計師事務(wù)所 山東煙臺會計師事務(wù)所 山東煙臺乾聚會計師事務(wù)所 山東煙臺乾聚會計師事務(wù)所 山東煙臺乾聚會計師事務(wù)所 注冊會計師 趙永蘭孫祥祚 趙永蘭孫祥祚 趙永蘭孫祥祚 徐艷燕 孫祥祚 趙永蘭 劉學(xué)偉 審計意見 無保留 無保留 無保留 無保留 無保留 ?分析的依據(jù) ?（ 1）執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的背景 ?1995年 12月 25日財政部正式頒布第一批 《 中國注冊會計師獨(dú)立審計準(zhǔn)則 》1996年 1月 1日起開始施行，所有舊執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則同時廢止。第二批 《 中國注冊會計師獨(dú)立審計準(zhǔn)則 》 于 1997年 1月 1日起施行，第三批 《 中國注冊會計師獨(dú)立審計準(zhǔn)則 》 于 1999年 7月 1日起施行。 ?之后又若干次對之前審計準(zhǔn)則進(jìn)行補(bǔ)充和修訂，也發(fā)布了少數(shù)幾號新準(zhǔn)則。雖然這些準(zhǔn)則在不同時間施行對于我們的分析造成了一定困難，但考慮到在準(zhǔn)則未施行前注冊會計師的行為和《 中國注冊會計師獨(dú)立審計準(zhǔn)則 》 在理論上具有一定的一致性。因此對于案例中會計師執(zhí)業(yè)應(yīng)遵循的準(zhǔn)則，我們統(tǒng)一采用 《 中國注冊會計師獨(dú)立審計準(zhǔn)則 》 。 ?（ 2）審計失敗的概念和判定 ?國內(nèi)外對于審計失敗的認(rèn)定多是與注冊會計師的法律責(zé)任相關(guān)，審計失敗以注冊會計師或會計師事務(wù)所未履行對委托人的應(yīng)盡義務(wù)或造成委托人、第三人的利益損害為條件，主要是由注冊會計師的過失（包括一般過失和嚴(yán)重過失）和欺詐造成的。 ? 審計失敗應(yīng)至少滿足以下條件：（ 1）從結(jié)果來看，發(fā)表的審計意見是錯誤的，出具的審計報告是不恰當(dāng)?shù)?；?2）從過程來看，沒有根據(jù)獨(dú)立審計準(zhǔn)則的要求計劃和實施審計，或過失或欺詐。以上兩個條件具有一定的因果關(guān)系，即由于沒有遵循審計準(zhǔn)則會導(dǎo)致出具錯誤的審計意見，但由于審計風(fēng)險的客觀性，使得即使按照審計準(zhǔn)則進(jìn)行也可能發(fā)表錯誤的審計意見。此外，審計準(zhǔn)則本身也存在缺陷，即使按照準(zhǔn)則進(jìn)行審計，審計結(jié)果也可能是錯誤的。 ?本案例中，負(fù)責(zé)對東方電子進(jìn)行審計的山東煙臺乾聚會計師事務(wù)所在審計過程中沒有履行應(yīng)盡的義務(wù)，主要表現(xiàn)在（ 1）發(fā)表了錯誤的審計意見，出具了不恰當(dāng)?shù)膶徲媹蟾?；?2）沒有盡到 “ 揭露會計報表中可能存在重大舞弊錯報 ” 的審計職責(zé)；（ 3）沒有保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，即沒有遵守獨(dú)立審計準(zhǔn)則。綜上，結(jié)合審計失敗定義我們認(rèn)為山東煙臺乾聚會計師事務(wù)所對東方電子的財務(wù)報表審計是審計失敗。 ?注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則遵循情況分析 ?（ 1）分析性復(fù)核 ?東方電子舞弊集中在主營業(yè)務(wù)收入這一科目。那么我們審視一下東方電子利潤表的相關(guān)科目是否存在應(yīng)引起注冊會計師職業(yè)關(guān)注的地方。根據(jù)上海財經(jīng)大學(xué)吳芳的研究：首先，東方電子的主營業(yè)務(wù)收入中，電力自動化系統(tǒng)銷售占了大頭， 2023年達(dá)到 %. ?而根據(jù) 《 2023年中國電力年鑒 》 ，1998年以來我國農(nóng)網(wǎng)電力系統(tǒng)自動化改造的投資有 50億元左右，按照東方電子公告的數(shù)字，僅其一家 3年（ 1998年至 2023年）的主營收入（達(dá) 27億元）就占市場總額的近 60%。 表 東方電子歷年主營業(yè)務(wù)收入和毛利率 1996年 1997年 1998年 1999年 2023年 2023年 主營業(yè)務(wù)收入（億元） 毛利率（ %） ? 目前我國農(nóng)村電網(wǎng)自動化改造領(lǐng)域發(fā)展的企業(yè)已多達(dá) 200多家，競爭十分激烈，東方電子有這樣的市場占有率是決不可能的。此外，東方電子的高利潤率在邏輯上也講不通。從賬面上看，東方電子主營業(yè)務(wù)利潤率一直維持在 %～
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