【正文】 的獨(dú)立，指注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須在第三方面前呈現(xiàn)出一種獨(dú)立于委托單位的身份，即在他人看來注冊(cè)會(huì)計(jì)師是獨(dú)立的。 ◆ 在本案中，當(dāng)審計(jì)人員與巨人零售公司在某些問題上存在意見分歧時(shí)，處處委曲求全，過度遷就客戶，滿足客戶的各種苛刻條件，在強(qiáng)大的經(jīng)濟(jì)壓力之下審計(jì)的獨(dú)立性嚴(yán)重的缺失。 四、審計(jì)失敗的防范措施 ◆ 基于對(duì)美國巨人零售公司審計(jì)案例失敗的分析， 我們從中可以得到以下啟示來防范審計(jì)失敗的發(fā)生 。 ◆ 保持審計(jì)的獨(dú)立性和應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎 ， 提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)能力 。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持獨(dú)立性和職業(yè)謹(jǐn)慎是防范審計(jì)失敗的關(guān)鍵因素 。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力對(duì)審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量起著關(guān)鍵的作用 。 ◆ 建立健全會(huì)計(jì)師事務(wù)所的全面質(zhì)量控制 對(duì)應(yīng)付賬款進(jìn)行函證時(shí) 應(yīng)注意的問題 ◆ 為了驗(yàn)證預(yù)付的廣告費(fèi)是否屬實(shí) ,羅斯會(huì)計(jì)師事務(wù)所向名單中的四個(gè)廣告商發(fā)函詢證 ,并且要求巨人零售公司為另外二十筆未入賬和費(fèi)用提供證明文件。證券委員會(huì)基于以下九點(diǎn) ,認(rèn)為羅斯會(huì)計(jì)師事務(wù)所使用的審計(jì)程序是不充分的。證券委員會(huì)首先指出 :抽取二十四個(gè)樣品 ,不能提供足夠的證據(jù) ,來證明這預(yù)付的三十萬元廣告費(fèi)事實(shí)上是準(zhǔn)確的。 ◆ 其次 ,羅斯會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)四個(gè)廣告商的回信缺乏足夠的重視 ,因?yàn)樾胖性赋瞿枪P預(yù)付廣告費(fèi)是錯(cuò)誤的。第三 ,證券交易委員會(huì)指出 :羅斯會(huì)計(jì)師事務(wù)所的會(huì)計(jì)師依靠大的文件 ,來證實(shí)從詳細(xì)名單上抽取的二十筆費(fèi)用的正確性?？紤]到這些費(fèi)用的可疑之處和時(shí)間因素 ,證券交易委員會(huì)認(rèn)為 :羅斯會(huì)計(jì)師事務(wù)所有責(zé)任獲得足夠多的精確且充分的證據(jù) ,來證明客戶所提供名單中重大事項(xiàng)的正確性。 ◆ 進(jìn)行函證時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)選擇較大金額的債權(quán)人，以及那些在資產(chǎn)負(fù)債表日金額不大甚至為零但為企業(yè)重要供貨人的債權(quán)人，作為函證對(duì)象。函證最好采用積極函證方式，并具體說明應(yīng)付金額。同應(yīng)收賬款的函證一樣，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須對(duì)函證的過程進(jìn)行控制，要求債權(quán)人直接回函，并根據(jù)回函情況編制與分析函證結(jié)果匯總表，對(duì)未回函的，應(yīng)考慮是否再次函證。 ◆ 如果存在未回函的重大項(xiàng)目，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采用替代審計(jì)程序。 對(duì)應(yīng)付賬款進(jìn)行函證時(shí)應(yīng)注意的問題 ，不能從充分性和適當(dāng)性上代表總體。 該案例中，審計(jì)人員為了驗(yàn)證 30萬美元預(yù)付廣告費(fèi)的真實(shí)性，從 1100家廣告商中抽取了 24個(gè)樣本，并僅僅向 4個(gè)廣告商發(fā)函詢證。如此低的抽樣比例，即使 4家廣告商回函確認(rèn)了預(yù)付廣告費(fèi)的真實(shí)性（事實(shí)并非如此），審計(jì)人員也不能由此推斷 1100家預(yù)付廣告費(fèi)的真實(shí)性。 ，降低了審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量。 ◆ 該案例中，兩位業(yè)務(wù)助理人員就貸項(xiàng)通知單詢問公司員工時(shí)，得到了先后三個(gè)不同的解釋，并且最終也未拿到書面證明文件，因此對(duì)貸項(xiàng)通知單的真實(shí)性提出質(zhì)疑，在工作底稿中形成了一份備忘錄。但作為負(fù)責(zé)巨人零售公司審計(jì)工作的事務(wù)所合伙人卻認(rèn)為函證已經(jīng)收集到了足夠的證據(jù)，可以證實(shí)貸項(xiàng)通知單的真實(shí)性，沒有實(shí)施追加的審計(jì)程序以消除審計(jì)人員的疑慮。 、評(píng)價(jià)。 ◆ 該案例中，審計(jì)人員對(duì)從巨人零售公司提供的1100家虛構(gòu)的廣告商名單中選取的 4家廣告商發(fā)函詢證（這里暫且不提樣本量過低問題），所收到的回函均指出所列示的預(yù)付廣告費(fèi)是錯(cuò)誤的，對(duì)此，審計(jì)人員在未進(jìn)行任何分析、評(píng)價(jià)，查明差異原因的情況下，確認(rèn)了預(yù)付廣告費(fèi)的真實(shí)性和完整性。羅斯會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)四個(gè)廣告商的回信缺乏足夠的重視。 結(jié)合廣告費(fèi)用審計(jì)的角度進(jìn)行了分析 ① 廣告費(fèi)用作為企業(yè)所得稅支出可以遞減當(dāng)期所得稅，審計(jì)人員可以根據(jù)企業(yè)當(dāng)期納稅調(diào)整來確認(rèn)預(yù)付廣告費(fèi)的真實(shí)性。 ② 因?yàn)榫奕肆闶酃臼敲绹患掖笮偷牧闶壅劭凵痰?,審計(jì)人員可以通過調(diào)查與同行業(yè)企業(yè)水平的比較該企業(yè)的廣告費(fèi)用支出比例是否合理； ③ 與以前年度的廣告費(fèi)用，和收入等作比較。 ④ 廣告費(fèi)的發(fā)生是否根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的合同發(fā)生。 偽造對(duì)米爾布魯克 制造商的假退貨分析 ◆ 涉及的背景資料： 巨人零售公司的財(cái)務(wù)副總裁偽造了 28 個(gè)虛假的貸方通知單（紅字發(fā)票），以此來抵減外發(fā)的應(yīng)付給米爾布魯克公司的賬款 萬美元。 ◆ 審計(jì)師注意到這些貸項(xiàng)通知單，詢問公司的職員，得到先后三個(gè)不同的解釋。為證實(shí)這一事項(xiàng)，審計(jì)師要求向米爾布魯克公司的高級(jí)行政人員求證此事。為了滿足這個(gè)要求，巨人零售公司的財(cái)務(wù)副總裁當(dāng)著審計(jì)師的面，打電話給一個(gè)聽起來像是米爾布魯克公司總裁的人，短暫交談后，巨人零售公司的財(cái)務(wù)副總裁把電話遞給了審計(jì)師，電話另一頭的那個(gè)人，口頭上證實(shí)了這一事項(xiàng)，并同意遞交羅斯會(huì)計(jì)師事務(wù)所一份書面證明。但幾天后，巨人零售公司的財(cái)務(wù)副總裁告訴審計(jì)師，米爾布魯克公司總裁改變了簽發(fā)書面證明的主意，審計(jì)師對(duì)此很生氣，為此，審計(jì)師寫了一份備忘錄，附在工作底稿中，對(duì)貸項(xiàng)通知單的真實(shí)性提出質(zhì)疑。但負(fù)責(zé)巨人零售公司審計(jì)工作的事務(wù)所合伙人卻認(rèn)為已經(jīng)搜集到充分的證據(jù)，可以證實(shí)貸項(xiàng)通知單的真實(shí)性，就不再深入追查此事。 ◆ 是一種用來表示由于銷售退回或經(jīng)批準(zhǔn)的折讓而引起的應(yīng)收銷貨款減少的憑證。這種憑證的格式通常與銷售發(fā)票的格式相同，只不過它不是用來證明應(yīng)收賬款的增加，而是用來證明應(yīng)收賬款的減少。 ◆ 紅字專用發(fā)票是貸項(xiàng)通知單的一種形式。 ： 審計(jì)過程中，銷售折扣與折讓的實(shí)質(zhì)性程序包括以下幾種： （ 1）獲取或編制折扣與折讓明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。 （ 2）取得被審計(jì)單位有關(guān)折扣與折讓的具體規(guī)定和其他文件資料，并抽查較大的折扣與折讓發(fā)生額的授權(quán)批準(zhǔn)情況，與實(shí)際執(zhí)行情況進(jìn)行核對(duì)，檢查其是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，是否合法、真實(shí)。 （ 3）銷售折讓與折扣是否及時(shí)足額提交給對(duì)方，有無虛設(shè)中介、轉(zhuǎn)移收入、私設(shè)帳外“小金庫”等情況。 （ 4）檢查折扣與折讓的會(huì)計(jì)處理是否正確。 ： ◆ 檢查手續(xù)是否符合規(guī)定，結(jié)合原始銷售憑證檢查其會(huì)計(jì)處理是否正確，結(jié)合存貨項(xiàng)目審計(jì)關(guān)注其真實(shí)性。 ： (1)電話詢問一些有疑點(diǎn)的問題時(shí)，允許巨人零售公司先同供應(yīng)商聯(lián)系并通知此事，并再次打電話解釋事務(wù)所要詢問的事項(xiàng)后，審計(jì)人員才與供應(yīng)商通話。 (2)僅檢查復(fù)印件。 (3)打電話得到口頭答復(fù)后，沒有收到書面文件 就予以認(rèn)可。 (4)審計(jì)人員提出質(zhì)疑后高級(jí)審計(jì)人員對(duì)此不予重視。 為避免審計(jì)失敗，需要： (1)電話詢問時(shí)應(yīng)當(dāng)保證不被客戶所控制。 (2)口頭答復(fù)要有書面文件支撐。 (3)檢查原件，與附件相核對(duì)。 (4)要高度重視基層審計(jì)人員提出的質(zhì)疑，并追加審計(jì)程序。 從函證角度分析 是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了獲取影響財(cái)務(wù)報(bào)表或相關(guān)披露認(rèn)定的項(xiàng)目的信息，通過直接來自第三方對(duì)有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明，獲取和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的過程。函證是注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取審計(jì)證據(jù)的重要審計(jì)程序，多用于執(zhí)行審計(jì)和驗(yàn)資業(yè)務(wù)。通過函證獲取的證據(jù)可靠性較高，因此，函證是受到高度重視并經(jīng)常被使用的一種重要程序。 函證的概念： 函證的方法： ◆ 函證分為肯定式函證和否定式函證。 肯定式函證就是向債務(wù)人發(fā)出詢證函，要求其證實(shí)所函證的欠款是否正確，無論對(duì)錯(cuò)都要求復(fù)函。 否定式函證，也稱消極式函證，是指只有在函證的內(nèi)容與被函證人的記錄不一致時(shí)，才予以回復(fù)的函證方式。 ◆ 這里應(yīng)注意，上述函證方式的選擇并不是絕對(duì)的，有時(shí)候兩種方式結(jié)合起來使用，將其優(yōu)缺點(diǎn)互補(bǔ)，可能會(huì)更適宜，例如，按照重要性原則，對(duì)于大余額賬項(xiàng)采用肯定式函證，對(duì)于小余額賬項(xiàng)則采用否定式函證。 函證的控制