審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)案例分析與風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)-文庫(kù)吧
2025-02-22 22:26 本頁(yè)面
【正文】 年收入 130多億美圓，管理咨詢(xún)業(yè)務(wù)著稱(chēng)于世，為同行樂(lè)道并視為榜樣。為安然公司常年提供審計(jì)咨詢(xún)服務(wù)， 2023年收費(fèi) 5200萬(wàn)美圓，其中咨詢(xún)收入 2700萬(wàn)美圓。 ? 安然公司： 1985年成立， 2023年財(cái)富 500強(qiáng)列第六位，營(yíng)業(yè)收入 1387億美圓， 2023年 11月因內(nèi)部員工揭露而重新公布 1997— 2023年的財(cái)務(wù)報(bào)表，累計(jì)減少利潤(rùn)近 6億美圓， 2023年 12月申請(qǐng)破產(chǎn)保護(hù)， SEC立案調(diào)查，股價(jià)由 90美圓狂降至不到 1美圓。 審計(jì)失敗案例 ? 安達(dá)信認(rèn)可安然 38億美圓費(fèi)用資本化，虛構(gòu) 15億利潤(rùn)，俺蓋 23億元虧損。安然事件爆發(fā)后，銷(xiāo)毀大量相關(guān)文件，受到刑事訴訟，信譽(yù)喪盡，客戶(hù)流失，員工分流，安達(dá)信永遠(yuǎn)消亡。 ? 某小型事務(wù)所驗(yàn)資收費(fèi) 500元，賠償近 50萬(wàn)。 管理當(dāng)局舞弊及其表現(xiàn) ? 管理當(dāng)局的權(quán)力：招聘會(huì)計(jì)考題： 1+2=？ ? CEO及 CFO等最高管理當(dāng)局設(shè)定了財(cái)務(wù)報(bào)告的基調(diào)和環(huán)境 ? 管理當(dāng)局對(duì)公司治理結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì)權(quán)（如內(nèi)部監(jiān)督部門(mén)的設(shè)定） 管理當(dāng)局舞弊及其表現(xiàn) ? 管理當(dāng)局對(duì)控制制度的凌駕。 管理當(dāng)局舞弊及其表現(xiàn) ? 舞弊與錯(cuò)誤：舞弊是為達(dá)到某種目的的故意行為，是蓄意的、主觀的；錯(cuò)誤是非故意的疏忽行為。 管理當(dāng)局舞弊及其表現(xiàn) ? 舞弊的手段： 篡改編制會(huì)計(jì)報(bào)表所依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄或原始憑證，特別是在接近會(huì)計(jì)期末時(shí)虛構(gòu)或蓄意漏記交易活動(dòng)編制虛假會(huì)計(jì)分錄以操動(dòng)經(jīng)營(yíng)成果； 對(duì)用以估計(jì)會(huì)計(jì)余額的假設(shè)和判斷蓄意地持有某種傾向性，如“八項(xiàng)計(jì)提”彈性空間的把握標(biāo)準(zhǔn)隨意性大。 蓄意誤用有關(guān)估價(jià)、分類(lèi)、表達(dá)或披露的會(huì)計(jì)原則等。 ? 占前三位的利潤(rùn)包裝手段：關(guān)聯(lián)交易；巧用會(huì)計(jì)政策；地方政府支持。 管理當(dāng)局舞弊及其表現(xiàn) ? 案例：美國(guó) SEC公布了 8797財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊案300例，特征：自舞弊開(kāi)始至案件敗露平均舞弊期 2 7個(gè)月，舞弊基本上是穩(wěn)步進(jìn)行的，大部分舞弊是通過(guò)不恰當(dāng)?shù)氖杖氪_認(rèn)、高估資產(chǎn)及低估費(fèi)用實(shí)現(xiàn)的 *虛構(gòu)收入 *提前確認(rèn)收入；高估實(shí)物資產(chǎn)是最常見(jiàn)的，記錄虛假資產(chǎn)或并不擁有所有權(quán)的資產(chǎn)則是其次，費(fèi)用項(xiàng)目資本化是再次。資產(chǎn)項(xiàng)目特別是無(wú)形資產(chǎn)最容易舞弊和錯(cuò)報(bào)。個(gè)別項(xiàng)目舞弊金額巨大（一般不為，為之巨大）。樣本中， 72%CEO參與舞弊，其他依次為 CFO、總會(huì)計(jì)師、主管、雇員。 管理當(dāng)局舞弊及其表現(xiàn) ? 樣本中， 56%由“八大”或“六大”審計(jì)，有30個(gè)會(huì)計(jì)師涉嫌舞弊， 26個(gè)因 CPA疏忽未能發(fā)現(xiàn)舞弊； 55%為標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告，24%有持續(xù)經(jīng)營(yíng)、重大訴訟或其他不確定性事項(xiàng)。 ? 300個(gè)案件中，計(jì)算機(jī)硬件 /軟件 12%；其他加工制造 12%；金融服務(wù) 11%；醫(yī)療保健與醫(yī)藥品生產(chǎn) 9%；零售批發(fā) 7%；其他 7%（采礦、石油天然氣、電信、保險(xiǎn)、房地產(chǎn)） 管理當(dāng)局舞弊及其表現(xiàn) ? 300個(gè)案例中，幾乎全部不設(shè)審計(jì)委員會(huì)；個(gè)別有的一年不到兩次會(huì)議；獨(dú)立董事為“灰色董事” 與公司存在特殊關(guān)系的董事； 40%的樣本中，董事之間、高管之間及董事與高管之間存在親戚關(guān)系。 ? 公司舞弊前 25%的公司發(fā)生虧損， 26%的公司在舞弊期間更換了會(huì)計(jì)師。 管理當(dāng)局舞弊及其表現(xiàn) ? 管理當(dāng)局為什么舞弊？政治經(jīng)濟(jì)利益；企業(yè)形象；制度安排存在舞弊動(dòng)力 薪酬》業(yè)績(jī)》股價(jià)》報(bào)表；期權(quán)、 MBO；游戲規(guī)則的限定 上市條件、配股、增發(fā)、凈資產(chǎn)收益率三年平均 10%以上、9%及不低于 6%；竭力避免 ST和退市；股價(jià)操動(dòng)遠(yuǎn)離法律制裁；造假成本低廉等。 管理當(dāng)局舞弊及其表現(xiàn) ? 管理當(dāng)局為什么能夠舞弊？（ 1）會(huì)計(jì)制度與國(guó)際會(huì)計(jì)制度存在差異？如 2023年之前。（ 2）從信息經(jīng)濟(jì)學(xué)角度分析，主要源于證券市場(chǎng)的信息不對(duì)稱(chēng)。上市公司經(jīng)理人直接擁有本公司資本價(jià)值的信息，是否披露和如何披露由經(jīng)理人控制，投資人處于會(huì)計(jì)信息內(nèi)容和時(shí)間滯后等信息不對(duì)稱(chēng)的劣勢(shì)，投資者獲取公司資本價(jià)值信息的主要渠道是通過(guò)公開(kāi)披露的上市公司會(huì)計(jì)信息，因此，操縱會(huì)計(jì)利潤(rùn)成為管理當(dāng)局舞弊的常用手段。 管理當(dāng)局舞弊及其表現(xiàn) ? 管理當(dāng)局如何掩蓋舞弊？虛構(gòu)交易編造文件（如購(gòu)銷(xiāo)合同、發(fā)票、稅務(wù)文件）；回答詢(xún)問(wèn)時(shí)隱瞞實(shí)情提供虛假信息；審計(jì)范圍主觀限制；虛構(gòu)資產(chǎn)所有權(quán)或價(jià)值；通過(guò)管理當(dāng)局、雇員或第三方之間的串謀加以掩飾。 管理當(dāng)局舞弊及其表現(xiàn) ? 如何
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