【正文】 稅納稅的義務(wù)人。有償是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。因此，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間無息借款，如果貸款方未收取任何貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益形式的利息，則貸款方的此項(xiàng)貸款行為不屬于營業(yè)稅的應(yīng)稅行為，也就是說不征收營業(yè)稅。如果沒有收取利息貨幣，但收取了其他形式的經(jīng)濟(jì)利益，那也要征收營業(yè)稅。,⑥租金收入； ⑦特許權(quán)使用費(fèi)收入； ⑧接受捐贈收入； ⑨其他收入。（包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。 ）,對各項(xiàng)收入的檢查，主要檢查收入總額確認(rèn)和計(jì)量的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。（通過主營業(yè)務(wù)收入增長率和投入產(chǎn)出的比率評估檢查） （2）企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十五條 企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。,根據(jù)該條可歸納為：一是與原內(nèi)資企業(yè)所得稅法相比，新《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》縮小了視同銷售的范圍。這是由于原稅法是以獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的單位作為納稅人，而新稅法建立了法人所得稅制，對于貨物在同一法人實(shí)體內(nèi)部的轉(zhuǎn)移，如用于在建工程、管理部門、分公司等不再作為視同銷售行為，不需要計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。二是與增值稅的視同銷售行為相比，所得稅的視同銷售行為，只強(qiáng)調(diào)貨物的用途，與貨物的來源無關(guān)。,三是特別關(guān)注“將貨物用于職工福利”行為。根據(jù)新《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》，無論貨物的來源如何，只要將貨物用于職工福利，均要視同銷售計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。但根據(jù)《增值稅暫行條例》，只有將自產(chǎn)、或委托加工收回的貨物用于職工福利，才視同銷售，計(jì)算繳納增值稅；如果將外購的貨物用于職工福利，只是進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的行為。,增值稅條例實(shí)施細(xì)則第四條 單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物: ①將貨物交付其他單位或者個人代銷； ②銷售代銷貨物； ③設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；,④將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目； 非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程。 非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，是指屬于應(yīng)繳營業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。,不動產(chǎn)是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。 納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程?！?⑤將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費(fèi)； ⑥將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶； ⑦將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者； ⑧將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人。（買一贈一不是贈送，理解成捆綁銷售）,思考題：買一贈一的財(cái)稅處理？比如買車送裝飾？？,國家稅務(wù)總局 關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知 國稅函【2008】第875號 三、企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。,河北省國家稅務(wù)局 關(guān)于企業(yè)若干銷售行為征收增值稅問題的通知 發(fā)布時間：20090828 一、企業(yè)以銷售購物卡方式銷售貨物的，屬于直接收款方式銷售貨物，應(yīng)在銷售購物卡并收取貨款的同時確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生。 二、企業(yè)在促銷中，以“買一贈一”、購物返券、購物積分等方式組合銷售貨物的，對于主貨物和贈品（返券商品、積分商品，下同）不開發(fā)票的，就其實(shí)際收到的貨款征收增值稅。對于主貨物與贈品開在同一張發(fā)票的，或者分別開具發(fā)票的，應(yīng)按發(fā)票注明的合計(jì)金額征收增值稅。納稅義務(wù)發(fā)生時間均為收到貨款的當(dāng)天。 企業(yè)應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。,三、對于企業(yè)采取進(jìn)店有禮等活動無償贈送的禮品，應(yīng)按《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條的規(guī)定，視同銷售貨物，繳納增值稅。,根據(jù)《增值稅暫行條例》，對于增值稅視同銷售行為，可歸納為：一是將貨物(有形動產(chǎn))用于在建工程、職工福利、個人消費(fèi)等非生產(chǎn)性用途及非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，要考慮貨物的來源，如果貨物是外購的，為進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的行為，需要將進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出；如果貨物是自產(chǎn)或者委托加工收回的，則視同銷售行為。二是將貨物用于投資、償債、捐贈、利潤分配、非貨幣性資產(chǎn)交換，包括總公司將貨物移送分公司銷售等，無論貨物的來源如何．均為增值稅的視同銷售行為。,（3）企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)取得收入的貨幣形式，包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等。企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)取得收入的非貨幣形式，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益。,（4）采取以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價值確定收入額。所稱公允價值，是指按照市場價格確定的價值。 （5）采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價值確定。,（6）企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。,常見涉稅風(fēng)險問題 （1）收入計(jì)量不準(zhǔn)。 （2）隱匿實(shí)現(xiàn)的收入。 （3）實(shí)現(xiàn)收入入賬不及時。 （4）視同銷售行為未作納稅調(diào)整。 （5）銷售貨物的稅務(wù)處理不正確。,思考題：企業(yè)收到的財(cái)政撥款納稅嗎？？,（二）成本費(fèi)用項(xiàng)目納稅風(fēng)險點(diǎn) 基本原則 （1） 相關(guān)性原則 （2）合理性原則 （3）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 （4）劃分收益性支出和資本性支出原則 （5）真實(shí)性原則,（二）成本的稽查 政策依據(jù) （1）企業(yè)所得稅法第八條所稱成本，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費(fèi)。 （2）企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計(jì)算的存貨成本，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。,常見涉稅風(fēng)險問題 （1）利用虛開發(fā)票或人工費(fèi)等虛增成本。 （2）資本性支出一次計(jì)入成本。 （3） 將基建、福利等部門耗用的料、工、費(fèi)直接計(jì)入生產(chǎn)成本等以及對外投資發(fā)出的貨物，直接計(jì)入成本、費(fèi)用等。 （4） 擅自改變成本計(jì)價方法，調(diào)節(jié)利潤。 （5）收入和成本、費(fèi)用不配比。 （6）原材料計(jì)量、收入、發(fā)出和結(jié)存不正確。 （7）周轉(zhuǎn)材料不按規(guī)定的攤銷方法核算攤銷額，多計(jì)生產(chǎn)成本費(fèi)用。 （8）成本分配不正確。 （9）人工費(fèi)用的核算不準(zhǔn)確。,費(fèi)用發(fā)生的風(fēng)險 （1）政策依據(jù) ①企業(yè)所得稅法第八條所稱費(fèi)用，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，已經(jīng)計(jì)入成本的有關(guān)費(fèi)用除外。 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十四條 企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。 前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。,國家稅務(wù)總局 關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi) 扣除問題的通知 國稅函【2009】第003號（附件）,思考題（參考新扣除辦法第二講） 季節(jié)工、臨時工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員等工資薪金如何扣除？有何限制？ 離退休人員等工資薪金交個稅嗎？ 中華人民共和國個人所得稅法第四條 下列各項(xiàng)個人所得，免納個人所得稅： 七、按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)；,②企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于工會經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告2010年第24號》 自2010年7月1日起，企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分，憑工會組織開具的《工會經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》在企業(yè)所得稅稅前扣除。,《國家稅務(wù)總局關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告2011年第30號 》 為進(jìn)一步加強(qiáng)對工會經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除的管理，現(xiàn)就稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會經(jīng)費(fèi)稅前扣除憑據(jù)問題公告如下：自2010年1月1日起，在委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會經(jīng)費(fèi)的地區(qū)，企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費(fèi)，也可憑合法、有效的工會經(jīng)費(fèi)代收憑據(jù)依法在稅前扣除。,③除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。,④企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。 外購禮品招待問題： 禮品屬于非現(xiàn)金資產(chǎn)，根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定，外購的貨物用于對外無償贈送，應(yīng)視同銷售繳納增值稅。,根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定，將非現(xiàn)金資產(chǎn)對外捐贈應(yīng)視同銷售計(jì)算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。由于禮品并非自產(chǎn)，而是按市場價（公允價）購入，然后以市場價對外捐贈，實(shí)際并無資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收人若干問題的通知》（國稅函[ 2008]828號）規(guī)定，外購資產(chǎn)對外贈送，可以按照買價作為收入處理。,根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)問題的批復(fù)》（國稅函[2000] 57號）規(guī)定，在經(jīng)濟(jì)交往活動當(dāng)中，企業(yè)向外單位個人支付的非現(xiàn)金資產(chǎn)，按照“其他所得”項(xiàng)目計(jì)征個人所得稅。,根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》，存貨所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)讓，應(yīng)按確認(rèn)銷售商品收入處理?！对鲋刀悤盒袟l例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，外購商品視同銷售，如果本企業(yè)沒有同期同類商品售價，應(yīng)按組成計(jì)稅價格計(jì)算銷項(xiàng)稅額。 組成計(jì)稅價格=外購成本X（1+成本利潤率） 成本利潤率除應(yīng)稅消費(fèi)品按總局明確的比例外，其他一律按1 0%確定。實(shí)際操作中，應(yīng)注意下列問題：,(1)由于需要視同銷售計(jì)算銷項(xiàng)稅，因此其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，購入禮品時應(yīng)注意取得增值稅專用發(fā)票，并在規(guī)定的時限內(nèi)認(rèn)證抵扣。 (2)計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)按照實(shí)際發(fā)生額的60%扣除，因此對除一次性消耗類商品（煙、酒、茶等）外，其他禮品（如真皮包、工藝品等）如果能夠貼上本公司標(biāo)識，應(yīng)作為宣傳費(fèi)處理，從而加大稅前扣除的比例。,(3)贈送禮品交個人所得稅，在實(shí)際中是無法做到的，只能由贈送方承擔(dān)，并且不能在計(jì)算企業(yè)所得稅前扣除。,注意： 根據(jù)1999年9月16日最高人民檢察院發(fā)布施行的《關(guān)于人民檢察院直接受理立案偵察案件立案標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定（試行）》，個人受賄額在5000元以上的應(yīng)予立案。因此，正常經(jīng)濟(jì)交易活動中，給外單位個人贈送禮品應(yīng)注意金額適度，以區(qū)別于非法的賄賂、回扣。,現(xiàn)舉例說明，外購禮品送客戶的賬務(wù)處理，購買的商品取得專用發(fā)票，不含稅價為1000元，進(jìn)項(xiàng)稅額170元，賬務(wù)處理如下： 購買時： 借：庫存商品A 1000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增