【正文】 等用途的，應當視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。如果沒有收取利息貨幣，但收取了其他形式的經(jīng)濟利益，那也要征收營業(yè)稅。關(guān)聯(lián)企業(yè)無息貸款實際上并沒有收取利息貨幣，所以我認為不應該按金融保險業(yè)繳納應計未計利息的營業(yè)稅，我的理解是否正確？,據(jù)國家稅務總局網(wǎng)站披露：3月30日上午10時，國家稅務總局局長肖捷，副局長解學智、宋蘭來到中國政府網(wǎng)訪談室，同廣大網(wǎng)友進行在線交流。,⑤利息收入； 無償讓渡資金給他人使用利息收入問題 《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第三條規(guī)定，條例第一條所稱提供條例規(guī)定的勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，是指有償提供條例規(guī)定的勞務、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的行為。,具體內(nèi)容包括： ①銷售貨物收入； ②提供勞務收入； ③轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入；（舉例說明固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的處理方法） ④股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（具備條件的免稅收益）,可以享受免稅優(yōu)惠的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，需要具備兩個條件： 第一，僅限于居民企業(yè)直接投資于其它居民企業(yè)取得的投資收益。進項稅額計算公式： 進項稅額=買價扣除率,⑷購進或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運輸費用的，按照運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。,思考題：個人專有技術(shù)投資入股是否需繳納營業(yè)稅（或增值稅）和個人所得稅？,三、公司采購階段涉稅新政解讀與納稅處理,（一）增值稅進項稅額抵扣政策依據(jù) 一般規(guī)定 條例第八條 納稅人購進貨物或者接受應稅勞務（以下簡稱購進貨物或者應稅勞務）支付或者負擔的增值稅額，為進項稅額。 根據(jù)上述規(guī)定，母公司投資合同涉及土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓應按“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”貼花。,⑶企業(yè)所得稅 《企業(yè)所得稅法實施細則》第十三條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應當按照公允價值確定收入額。,因此，若子公司不是從事房地產(chǎn)開發(fā)，母公司投資土地使用權(quán)可免征土地增值稅；若子公司從事房地產(chǎn)開發(fā)，母公司應按《土地增值稅暫行條例》以及《國家稅務總局關(guān)于印發(fā)〈土地增值稅宣傳提綱〉的通知》（國稅函發(fā)〔1995〕110號）第六條的規(guī)定：“（一）對取得土地或房地產(chǎn)使用權(quán)后，未進行開發(fā)即轉(zhuǎn)讓的，計算其增值額時，只允許扣除取得土地使用權(quán)時支付的地價款，交納的有關(guān)費用，以及在轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)繳納的稅金。 以貨幣出資 投資者以土地使用權(quán)出資,（二）土地使用權(quán)出資的稅務處理 ⑴ 營業(yè)稅 《財政部、國家稅務總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》（財稅〔2002〕191號）規(guī)定，以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔投資風險的行為，不征收營業(yè)稅。,開辦費支出，是指企業(yè)在籌建期間發(fā)生的人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費、業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費以及予以資本化的支出以外的支出。但時至今日，其他地區(qū)尚未跟進。 ；2012年GDP增長7.8%，稅收增幅超GDP增長速度3.4%，減稅空間很大。,前 言 2013年稅收改革動態(tài)分析,1 黨的十八大后中國稅收改革新動向 當前中國經(jīng)濟發(fā)展正處于一個關(guān)鍵的時刻。,基于業(yè)務價值鏈中 的納稅處理,邊 志 廣,由美國哈佛商學院著名戰(zhàn)略學家邁克爾快速穩(wěn)定增長的引擎正在發(fā)生轉(zhuǎn)變，出口與投資需求擴張受到國際國內(nèi)多種因素的制約。,怎樣深化財稅改革“營改增”？ 2012年1月1日上海市試點營業(yè)稅改征增值稅后，2012年8月起又有10省市（北京、天津、江蘇、浙江、寧波、安徽、福建、廈門、湖北、廣東、深圳）進入“營改增”行列。 國務院公布房地產(chǎn)調(diào)控“國五條”,個人所得稅改革動態(tài) 從2011年9月1日起，工資薪金所得費用扣除標準進一步提高，稅率表也作了調(diào)整，對中低等收入者確實起到了較為良好的減稅效果。,案例： 2012年1－8月份（籌建期）發(fā)生業(yè)務招待費30萬元，廣告費與業(yè)務宣傳費230萬元；9－12月份（9月辦好了營業(yè)執(zhí)照）發(fā)生業(yè)務招待費20萬元，發(fā)生廣告費與業(yè)務宣傳費200萬元。 因此，母公司將土地使用權(quán)作為投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔投資風險的行為，不征收營業(yè)稅。,（二）對取得土地使用權(quán)后投入資金，將生地變?yōu)槭斓剞D(zhuǎn)讓的，計算其增值額時，允許扣除取得土地使用權(quán)時支付的地價款、交納的有關(guān)費用，和開發(fā)土地所需成本再加計開發(fā)成本的20 ％以及在轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)繳納的稅金等相關(guān)規(guī)定計算繳納土地增值稅。 前款所稱公允價值，是指按照市場價格確定的價值。,⑸契稅 對以國有土地使用權(quán)投資入股的行為，要按規(guī)定繳納契稅。 下列進項稅額準予從銷項稅額中抵扣： ⑴從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。進項稅額計算公式： 進項稅額=運輸費用金額扣除率 準予抵扣的項目和扣除率的調(diào)整，由國務院決定。 直接投資的主要形式包括（1）投資者開辦獨資企業(yè)，并獨資經(jīng)營；（2）與其他企業(yè)合作開辦合資企業(yè)或合作企業(yè)，從而取得各種直接經(jīng)營企業(yè)的權(quán)力，并派人員進行管理或參與管理；（3）投資者投入資本，不參與經(jīng)營，必要時可派人員任顧問或指導；（4）投資者在股票市場上買入現(xiàn)有企業(yè)一定數(shù)量的股票，通過股權(quán)獲得全部或相當部分的經(jīng)營權(quán)，從而達到收購該企業(yè)的目的。前款所稱有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益。 【肖捷】按照現(xiàn)行營業(yè)稅暫行條例及其實施細則規(guī)定，有償提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人是營業(yè)稅納稅的義務人。,⑥租金收入； ⑦特許權(quán)使用費收入； ⑧接受捐贈收入； ⑨其他收入。,根據(jù)該條可歸納為：一是與原內(nèi)資企業(yè)所得稅法相比，新《企業(yè)所得稅法實施條例》縮小了視同銷售的范圍。根據(jù)新《企業(yè)所得稅法實施條例》，無論貨物的來源如何，只要將貨物用于職工福利，均要視同銷售計算繳納企業(yè)所得稅。,不動產(chǎn)是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。,河北省國家稅務局 關(guān)于企業(yè)若干銷售行為征收增值稅問題的通知 發(fā)布時間：20090828 一、企業(yè)以銷售購物卡方式銷售貨物的，屬于直接收款方式銷售貨物，應在銷售購物卡并收取貨款的同時確認納稅義務發(fā)生。 企業(yè)應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。,（3）企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)取得收入的貨幣形式，包括現(xiàn)金、存款、應收賬款、應收票據(jù)、準備持有至到期的債券投資以及債務的豁免等。 （5）采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認收入的實現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價值確定。 （3）實現(xiàn)收入入賬不及時。 （2）企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計算的存貨成本，準予在計算應納稅所得額時扣除。 （4） 擅自改變成本計價方法，調(diào)節(jié)利潤。 （8）成本分配不正確。 前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。,③除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。由于禮品并非自產(chǎn)，而是按市場價（公允價）購入，然后以市場價對外捐贈，實際并無資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收人若干問題的通知》（國稅函[ 2008]828號）規(guī)定，外購資產(chǎn)對外贈送，可以按照買價作為收入處理。 組成計稅價格=外購成本X（1+成本利潤率） 成本利潤率除應稅消費品按總局明確的比例外，其他一律按1 0%確定。,注意： 根據(jù)1999年9月16日最高人民檢察院發(fā)布施行的《關(guān)于人民檢察院直接受理立案偵察案件立案標準的規(guī)定（試行）》，個人受賄額在5000元以上的應予立案。,財政部、國家稅務總局關(guān)于廣告費和業(yè)務宣傳費支出稅前扣除政策的通知財稅[2012]48號 對化妝品制造與銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造，下同）企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，不超過當年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 ⑦企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費，按照以下方法扣除：以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除。,?企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準予扣除：（一）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出；（二）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。,國家稅務總局 關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知 國稅函[2009]777號,各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局： 現(xiàn)就企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題，通知如下： 一、企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，應根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱稅法）第四十六條及《財政部、國家稅務總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅[2008]121號）規(guī)定的條件，計算企業(yè)所得稅扣除額。 （一）有嚴格的內(nèi)部財務管理制度； （二）有明確的差旅費補貼標準； （三）有合法有效憑證（包括企業(yè)內(nèi)部票據(jù)）。 常見涉稅風險問題 （1）應資本化的稅金稅前扣除。 企業(yè)發(fā)生的損失，減除責任人賠償和保險賠款后的余額，依照國務院財政、稅務主管部門的規(guī)定扣除。 （3）發(fā)生的損失應審批的不審批，自作賬務處理。 條例第六條第一款所稱價外費用 ，但下列項目不包括在內(nèi): （三）同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費： １.由國務院或者財政部批準設(shè)立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設(shè)立的行政事業(yè)性收費； ２.收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)； ３.所收款項全額上繳財政。,思考題： 舊固定資產(chǎn)出售的具體財稅處理？出售2009年之前、之后購買的固定資產(chǎn)處理方法的異同。所以企業(yè)在應對主管稅務機關(guān)檢查時，一定要認真查閱、研讀相應法規(guī)資料，并注意以下幾個問題： 何為進場費？,進場費作為公開的商業(yè)秘密和合作條件，是指大型連鎖超市等銷售商利用自身的銷售網(wǎng)絡(luò)優(yōu)勢，采取多種多樣的方式，主動向生產(chǎn)廠家或供貨商收取的商品銷售返利、返點、廣告宣傳費、促銷費、管理費、展臺制作費、店慶費、節(jié)日促銷費及其他大型促銷（含臨時促銷費、臨時推廣費）費用等?！蛾P(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應方收取的部分費用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2004〕136號）規(guī)定，對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務的收入，例如進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，不屬于平銷返利，不沖減當期增值稅進項稅金，應按營業(yè)稅的適用稅目、稅率征收營業(yè)稅。 其他增值稅一般納稅人向供貨方收取的各種收入