【正文】 等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。如果沒(méi)有收取利息貨幣，但收取了其他形式的經(jīng)濟(jì)利益，那也要征收營(yíng)業(yè)稅。關(guān)聯(lián)企業(yè)無(wú)息貸款實(shí)際上并沒(méi)有收取利息貨幣，所以我認(rèn)為不應(yīng)該按金融保險(xiǎn)業(yè)繳納應(yīng)計(jì)未計(jì)利息的營(yíng)業(yè)稅，我的理解是否正確？,據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)站披露：3月30日上午10時(shí)，國(guó)家稅務(wù)總局局長(zhǎng)肖捷，副局長(zhǎng)解學(xué)智、宋蘭來(lái)到中國(guó)政府網(wǎng)訪談室，同廣大網(wǎng)友進(jìn)行在線交流。,⑤利息收入； 無(wú)償讓渡資金給他人使用利息收入問(wèn)題 《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三條規(guī)定，條例第一條所稱提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，是指有償提供條例規(guī)定的勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的行為。,具體內(nèi)容包括： ①銷售貨物收入； ②提供勞務(wù)收入； ③轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入；（舉例說(shuō)明固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的處理方法） ④股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（具備條件的免稅收益）,可以享受免稅優(yōu)惠的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，需要具備兩個(gè)條件： 第一，僅限于居民企業(yè)直接投資于其它居民企業(yè)取得的投資收益。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式： 進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)扣除率,⑷購(gòu)進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中支付運(yùn)輸費(fèi)用的，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。,思考題：個(gè)人專有技術(shù)投資入股是否需繳納營(yíng)業(yè)稅（或增值稅）和個(gè)人所得稅？,三、公司采購(gòu)階段涉稅新政解讀與納稅處理,（一）增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣政策依據(jù) 一般規(guī)定 條例第八條 納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)（以下簡(jiǎn)稱購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)）支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額，為進(jìn)項(xiàng)稅額。 根據(jù)上述規(guī)定，母公司投資合同涉及土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)按“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)”貼花。,⑶企業(yè)所得稅 《企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》第十三條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確定收入額。,因此，若子公司不是從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)，母公司投資土地使用權(quán)可免征土地增值稅；若子公司從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)，母公司應(yīng)按《土地增值稅暫行條例》以及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈土地增值稅宣傳提綱〉的通知》（國(guó)稅函發(fā)〔1995〕110號(hào)）第六條的規(guī)定：“（一）對(duì)取得土地或房地產(chǎn)使用權(quán)后，未進(jìn)行開(kāi)發(fā)即轉(zhuǎn)讓的，計(jì)算其增值額時(shí)，只允許扣除取得土地使用權(quán)時(shí)支付的地價(jià)款，交納的有關(guān)費(fèi)用，以及在轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)繳納的稅金。 以貨幣出資 投資者以土地使用權(quán)出資,（二）土地使用權(quán)出資的稅務(wù)處理 ⑴ 營(yíng)業(yè)稅 《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2002〕191號(hào)）規(guī)定，以無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。,開(kāi)辦費(fèi)支出，是指企業(yè)在籌建期間發(fā)生的人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)以及予以資本化的支出以外的支出。但時(shí)至今日，其他地區(qū)尚未跟進(jìn)。 ；2012年GDP增長(zhǎng)7.8%，稅收增幅超GDP增長(zhǎng)速度3.4%，減稅空間很大。,前 言 2013年稅收改革動(dòng)態(tài)分析,1 黨的十八大后中國(guó)稅收改革新動(dòng)向 當(dāng)前中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展正處于一個(gè)關(guān)鍵的時(shí)刻。,基于業(yè)務(wù)價(jià)值鏈中 的納稅處理,邊 志 廣,由美國(guó)哈佛商學(xué)院著名戰(zhàn)略學(xué)家邁克爾快速穩(wěn)定增長(zhǎng)的引擎正在發(fā)生轉(zhuǎn)變，出口與投資需求擴(kuò)張受到國(guó)際國(guó)內(nèi)多種因素的制約。,怎樣深化財(cái)稅改革“營(yíng)改增”？ 2012年1月1日上海市試點(diǎn)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，2012年8月起又有10省市（北京、天津、江蘇、浙江、寧波、安徽、福建、廈門(mén)、湖北、廣東、深圳）進(jìn)入“營(yíng)改增”行列。 國(guó)務(wù)院公布房地產(chǎn)調(diào)控“國(guó)五條”,個(gè)人所得稅改革動(dòng)態(tài) 從2011年9月1日起，工資薪金所得費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)一步提高，稅率表也作了調(diào)整，對(duì)中低等收入者確實(shí)起到了較為良好的減稅效果。,案例： 2012年1－8月份（籌建期）發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)30萬(wàn)元，廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)230萬(wàn)元；9－12月份（9月辦好了營(yíng)業(yè)執(zhí)照）發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)20萬(wàn)元，發(fā)生廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)200萬(wàn)元。 因此，母公司將土地使用權(quán)作為投資入股，參與接受投資方利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。,（二）對(duì)取得土地使用權(quán)后投入資金，將生地變?yōu)槭斓剞D(zhuǎn)讓的，計(jì)算其增值額時(shí)，允許扣除取得土地使用權(quán)時(shí)支付的地價(jià)款、交納的有關(guān)費(fèi)用，和開(kāi)發(fā)土地所需成本再加計(jì)開(kāi)發(fā)成本的20 ％以及在轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)繳納的稅金等相關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納土地增值稅。 前款所稱公允價(jià)值，是指按照市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值。,⑸契稅 對(duì)以國(guó)有土地使用權(quán)投資入股的行為，要按規(guī)定繳納契稅。 下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣： ⑴從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式： 進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)輸費(fèi)用金額扣除率 準(zhǔn)予抵扣的項(xiàng)目和扣除率的調(diào)整，由國(guó)務(wù)院決定。 直接投資的主要形式包括（1）投資者開(kāi)辦獨(dú)資企業(yè)，并獨(dú)資經(jīng)營(yíng)；（2）與其他企業(yè)合作開(kāi)辦合資企業(yè)或合作企業(yè)，從而取得各種直接經(jīng)營(yíng)企業(yè)的權(quán)力，并派人員進(jìn)行管理或參與管理；（3）投資者投入資本，不參與經(jīng)營(yíng)，必要時(shí)可派人員任顧問(wèn)或指導(dǎo)；（4）投資者在股票市場(chǎng)上買入現(xiàn)有企業(yè)一定數(shù)量的股票，通過(guò)股權(quán)獲得全部或相當(dāng)部分的經(jīng)營(yíng)權(quán)，從而達(dá)到收購(gòu)該企業(yè)的目的。前款所稱有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。 【肖捷】按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定，有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人是營(yíng)業(yè)稅納稅的義務(wù)人。,⑥租金收入； ⑦特許權(quán)使用費(fèi)收入； ⑧接受捐贈(zèng)收入； ⑨其他收入。,根據(jù)該條可歸納為：一是與原內(nèi)資企業(yè)所得稅法相比，新《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》縮小了視同銷售的范圍。根據(jù)新《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》，無(wú)論貨物的來(lái)源如何，只要將貨物用于職工福利，均要視同銷售計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。,不動(dòng)產(chǎn)是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。,河北省國(guó)家稅務(wù)局 關(guān)于企業(yè)若干銷售行為征收增值稅問(wèn)題的通知 發(fā)布時(shí)間：20090828 一、企業(yè)以銷售購(gòu)物卡方式銷售貨物的，屬于直接收款方式銷售貨物，應(yīng)在銷售購(gòu)物卡并收取貨款的同時(shí)確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生。 企業(yè)應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。,（3）企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)取得收入的貨幣形式，包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等。 （5）采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價(jià)值確定。 （3）實(shí)現(xiàn)收入入賬不及時(shí)。 （2）企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計(jì)算的存貨成本，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 （4） 擅自改變成本計(jì)價(jià)方法，調(diào)節(jié)利潤(rùn)。 （8）成本分配不正確。 前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。,③除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。由于禮品并非自產(chǎn)，而是按市場(chǎng)價(jià)（公允價(jià)）購(gòu)入，然后以市場(chǎng)價(jià)對(duì)外捐贈(zèng)，實(shí)際并無(wú)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收人若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[ 2008]828號(hào)）規(guī)定，外購(gòu)資產(chǎn)對(duì)外贈(zèng)送，可以按照買價(jià)作為收入處理。 組成計(jì)稅價(jià)格=外購(gòu)成本X（1+成本利潤(rùn)率） 成本利潤(rùn)率除應(yīng)稅消費(fèi)品按總局明確的比例外，其他一律按1 0%確定。,注意： 根據(jù)1999年9月16日最高人民檢察院發(fā)布施行的《關(guān)于人民檢察院直接受理立案?jìng)刹彀讣笜?biāo)準(zhǔn)的規(guī)定（試行）》，個(gè)人受賄額在5000元以上的應(yīng)予立案。,財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除政策的通知財(cái)稅[2012]48號(hào) 對(duì)化妝品制造與銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造，下同）企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 ⑦企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)，按照以下方法扣除：以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除。,?企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：（一）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；（二）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。,國(guó)家稅務(wù)總局 關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問(wèn)題的通知 國(guó)稅函[2009]777號(hào),各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局： 現(xiàn)就企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問(wèn)題，通知如下： 一、企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱稅法）第四十六條及《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]121號(hào)）規(guī)定的條件，計(jì)算企業(yè)所得稅扣除額。 （一）有嚴(yán)格的內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度； （二）有明確的差旅費(fèi)補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)； （三）有合法有效憑證（包括企業(yè)內(nèi)部票據(jù)）。 常見(jiàn)涉稅風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題 （1）應(yīng)資本化的稅金稅前扣除。 企業(yè)發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額，依照國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)的規(guī)定扣除。 （3）發(fā)生的損失應(yīng)審批的不審批，自作賬務(wù)處理。 條例第六條第一款所稱價(jià)外費(fèi)用 ，但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi): （三）同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)： １.由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)； ２.收取時(shí)開(kāi)具省級(jí)以上財(cái)政部門(mén)印制的財(cái)政票據(jù)； ３.所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。,思考題： 舊固定資產(chǎn)出售的具體財(cái)稅處理？出售2009年之前、之后購(gòu)買的固定資產(chǎn)處理方法的異同。所以企業(yè)在應(yīng)對(duì)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查時(shí)，一定要認(rèn)真查閱、研讀相應(yīng)法規(guī)資料，并注意以下幾個(gè)問(wèn)題： 何為進(jìn)場(chǎng)費(fèi)？,進(jìn)場(chǎng)費(fèi)作為公開(kāi)的商業(yè)秘密和合作條件，是指大型連鎖超市等銷售商利用自身的銷售網(wǎng)絡(luò)優(yōu)勢(shì)，采取多種多樣的方式，主動(dòng)向生產(chǎn)廠家或供貨商收取的商品銷售返利、返點(diǎn)、廣告宣傳費(fèi)、促銷費(fèi)、管理費(fèi)、展臺(tái)制作費(fèi)、店慶費(fèi)、節(jié)日促銷費(fèi)及其他大型促銷（含臨時(shí)促銷費(fèi)、臨時(shí)推廣費(fèi)）費(fèi)用等?！蛾P(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2004〕136號(hào)）規(guī)定，對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無(wú)必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)按營(yíng)業(yè)稅的適用稅目、稅率征收營(yíng)業(yè)稅。 其他增值稅一般納稅人向供貨方收取的各種收入