【正文】 (元 ) 34 按材料定額耗用量的比例直接分配材料費用 ? 適用范圍 ?為了簡化材料費用的分配工作， 對于不需要考核材料實際耗用量的企業(yè)，可采用按材料定額耗用量的比例直接分配材料費用的方法 ? 計算公式 ? 材料費用 材料實際總耗用量材料單價 分配率 = ———————————————— 各種產(chǎn)品材料定額耗用量之和 ? 某產(chǎn)品應分配 該產(chǎn)品材料 材料費用 的材料費用 = 定額耗用量 分配率 ? 舉例 35 ? 1 530 材料費用分配率 =———————— = 450+150+1200 ? 甲產(chǎn)品應分配的材料費 =450 =(元 ) ? 乙產(chǎn)品應分配的材料費用 =150 =(元 ) ? 丙產(chǎn)品應分配的材料費用 =1200 =3570(元 ) ? 上述兩種計算方法結(jié)果相同，企業(yè)可根據(jù)本企業(yè)的具體情況選擇使用。 現(xiàn)仍以 上例 資料為基礎(chǔ)，計算結(jié)果如下： 36 ? 定義及適用范圍 ?產(chǎn)品重量比例分配法是按照各種產(chǎn)品的重量比例分配材料費用的一種方法， 這種方法一般適用于產(chǎn)品所耗用材料的多少與產(chǎn)品重量有著直接聯(lián)系的情況下采用， ? 計算公式 ? 材料費用 材料實際總耗用量材料單價 分配率 = ————————————— 各種產(chǎn)品重量之和 ? 某產(chǎn)品應分配的材料費用 =該產(chǎn)品的重量材料費用分配率 ? 舉例 37 舉例 ? 某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共同耗用Ａ材料 30 400千克，每千克 。甲產(chǎn)品的重量為 12 000千克，乙產(chǎn)品的重量為 ? 26 000千克， 采用產(chǎn)品重量比例分配法分配材料費用的結(jié)果 如下 ： 38 30 400 材料費用分配率 =———————— = 12 000+26 000 甲產(chǎn)品應分配的材料費用 =12 000 =43 200(元 ) 乙產(chǎn)品應分配的材料費用 =26 000 =93 600(元 ) 39 （ 3）產(chǎn)品產(chǎn)量比例分配法 ? 定義及適用范圍 ?產(chǎn)品產(chǎn)量比例分配法是按產(chǎn)品的產(chǎn)量比例分配材料費用的一種方法， 當產(chǎn)品的產(chǎn)量與其所耗用的材料有密切聯(lián)系的情況下， 可采用這種方法分配材料費用 ? 計算公式 ? 材料費用 材料實際總耗用量材料單價 分配率 =——————————————— 各種產(chǎn)品實際產(chǎn)量之和 ? 某產(chǎn)品應分配 該產(chǎn)品 材料費用 的材料費用 = 實際產(chǎn)量 分配率 ? 舉例 40 舉例 ? 例如，某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共耗用Ｂ材料 4 032千克，每千克 6元，甲產(chǎn)品實際產(chǎn)量為 1 800件，乙產(chǎn)品實際產(chǎn)量為 2 400件， 采用產(chǎn)品產(chǎn)量比例分配法分配材料費用的結(jié)果 如下 ： 41 4 032 6 材料費用分配率 =———————— = 1800+2400 甲產(chǎn)品應分配的材料費用 =1800 =10368(元 ) 乙產(chǎn)品應分配的材料費用 =2400 =13824(元 ) 42 （ 4）產(chǎn)品材料定額成本比例分配法 ? 定義及適用范圍 ?產(chǎn)品材料 定額成本比例分配法 是按照產(chǎn)品材料定額成本分配材料費用的一種方法 ?它一般 適用 于幾種產(chǎn)品共同耗用幾種材料的情況下采用 ? 計算公式 ? 某產(chǎn)品材料 該產(chǎn)品 單位產(chǎn)品材料 定額成本 = 實際產(chǎn)量 定額成本 ? 材料定額 各種產(chǎn)品實際材料費用總額 成本分配率 =————————————— 各種產(chǎn)品材料定額成本之和 ? 某產(chǎn)品應分配 該產(chǎn)品材 材料定額 材料費用 = 料定額成本成本分配率 ? 舉例 43 舉例 ? 某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共耗用 A、B兩種材料，耗用 A 材料 ，每千克 5元；耗用 B材料 4 500千克，每千克 。 甲產(chǎn)品實際產(chǎn)量 200件，單位產(chǎn)品材料定額成本為 20元，乙產(chǎn)品實際產(chǎn)量 450件， 單位產(chǎn)品材料定額成本為 35元， 采用按產(chǎn)品材料定額成本比例分配法分配材料費的結(jié)果 如下 ： 44 甲產(chǎn)品材料定額成本 =200 20=4 000(元 ) 乙產(chǎn)品材料定額成本 =450 35=15750(元 ) 5+4 500 材料定額成本分配率 =———————————— = 4 000+15 750 甲產(chǎn)品應分配的材料費用 =4 000 =3 880(元 ) 乙產(chǎn)品應分配的材料費用 =15 750 =15 (元 ) 45 第二節(jié) 材料費用的匯集和分配 （六）材料費用分配的賬務處理 ?賬務處理的依據(jù) ?舉例 ?賬務處理 46 賬務處理的依據(jù) ? 在實際工作中， 材料費用的分配是采取編制 “材料費用分配表” 的方式進行的，根據(jù)材料費用分配表進行材料費用的分配。 ? “材料費用分配表” :可先按各生產(chǎn)車間和部門分別編制；然后， 全廠合并編制一張材料費用匯總分配表。 47 舉例 ? 某企業(yè)有兩個生產(chǎn)車間，一個基本生產(chǎn)車間，一個輔助生產(chǎn)車間， 基本生產(chǎn)車間根據(jù)各種領(lǐng)料憑證編制的材料費用分配表見 表 31；輔助生產(chǎn)車間和管理部門的材料費用分配表略。 編制的材料費用分配匯總表見 表 32。 48 表 31 基本生產(chǎn)車間材料費用分配表 200X年 8月 分配對象 直接計入 分 配 計 入 材料計劃 成本合計 材料成本 差異額 材料的 實際成本 分配標準 分配率 金 額 甲產(chǎn)品 85 600 450 1 86 87 乙產(chǎn)品 10 000 150 10 10 丙產(chǎn)品 5 045 1 200 3 570 8 615 8 小計 100 645 1 800 5 355 106 000 1060 107 060 制造費用 7 000 7 000 70 7 070 合計 107 645 5 355 113 000 1130 114 130 49 表 32 材料費用分配匯總表 200X年 8月 分配對象 計劃成本 差異額 實際成本 基本生產(chǎn)成本 106 000 1 060 107 060 輔助生產(chǎn)成本 24 000 240 24 240 制造費用 基本生產(chǎn)車間 7 000 70 7 070 制造費用 輔助生產(chǎn)車間 1 000 10 1 010 管理費用 3 500 35 3 535 合 計 141 500 1 415 142 915 50 賬務處理 ? （ 1）根據(jù)發(fā)出材料的計劃成本，應作如下的會計分錄： 借：基本生產(chǎn)成本 106 000 輔助生產(chǎn)成本 24 000 制造費用 基本車間 7 000 輔助車間 1 000 管理費用 3 500 ? 貸：原材料 141500 接下頁 51 （ 2）結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異時，應作如下會計分錄： 借：基本生產(chǎn)成本 1 060 輔助生產(chǎn)成本 240 制造費用 基本車間 70 輔助車間 10 管理費用 35 貸：材料成本差異 1 415 如果材料成本差異為節(jié)約差，則應用紅字作上述會計分錄。 接上頁 52 三、材料費用的匯集和分配 （七）燃料費用的分配 ? 生產(chǎn)過程中使用的燃料，實際上也屬于材料。因此， 其費用歸集與分配的方法與材料費用的歸集與分配方法大致相同。 ? 對于生產(chǎn)產(chǎn)品使用的燃料： ?在燃料使用不多時， 可不設(shè)置專門的成本項目，而將其列入“制造費用”成本項目中； ?若燃料耗用的數(shù)量較大， 則應專門設(shè)置“燃料及動力”成本項目，歸集生產(chǎn)中使用的燃料費用， 以便于對其使用情況進行分析和考核。 ? 對于直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的燃料， 能分清是由那種產(chǎn)品耗用的，則應根據(jù)有關(guān)的原始憑證， 直接計入該產(chǎn)品的成本計算單中的“燃料及動力”成本項目中；若企業(yè)不設(shè)置“燃料及動力”成本項目，則應將其直接計入“制造費用”成本項目中。 ? 幾種產(chǎn)品共同耗用而分不清那種產(chǎn)品耗用的燃料費用時，則應采取適當?shù)姆峙錁藴剩? 在各種產(chǎn)品當中進行分配。采用的分配標準一般為產(chǎn)品的重量、體積、定額耗用量等。 ? 輔助生產(chǎn)車間使用的燃料， 列入到“輔助生產(chǎn)成本明細賬” ； ? 基本生產(chǎn)車間一般耗用的燃料，應列入“制造費用明細賬”中； ? 管理部門使用的燃料，應列到“管理費用明細賬”中。 53 四 外購動力費的歸集和分配 ? （一） 外購動力費的匯集 ? （二） 外購動力費的分配 ? 舉例 54 四 外購動力費的匯集和分配 （一）外購動力費的匯集 ?外購動力費用是指企業(yè)從外單位購入的電力、蒸汽等動力費用。 外購動力應根據(jù)其使用的數(shù)量，向供應單位支付款項。一般情況下， 使用的外購動力都有儀器儀表計量。在支付外購動力費用時， 應根據(jù)儀器儀表上記錄的耗用數(shù)量、規(guī)定的價格向提供動力的單位支付款項。 以支付款項的憑證編制記賬憑證，作為外購動力費用分配的依據(jù)。 55 四、外購動力費的匯集和分配 （二）外購動力費的分配 1. 基本生產(chǎn)車間用于產(chǎn)品生產(chǎn)外購動力費的分配 2. 基本生產(chǎn)車間一般耗用外購動力費用的分配 3. 輔助生產(chǎn)車間耗用外購動力費用的分配 4. 管理部門耗用外購動力費用的分配 56 基本生產(chǎn)車間用于產(chǎn)品生產(chǎn)外購動力費的分配 ? 分配原則 ?基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品用的動力，如電解用電力，烘干用蒸汽， 煉鋼用氧氣，以及可以按產(chǎn)品確定消耗定額的動力用電等，應以“燃料和動力” 成本項目記入“基本生產(chǎn)成本明細賬”和“產(chǎn)品成本計算單”中。 ?對于幾種產(chǎn)品共同耗用的動力費用， 一般按各種產(chǎn)品定額工時或?qū)嶋H工時消耗量的比例進行分配。 ? 分配方法 57 分配原則 ? 基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品用的動力，如電解用電力，烘干用蒸汽， 煉鋼用氧氣，以及可以按產(chǎn)品確定消耗定額的動力用電等，應以 燃料和動力 成本項目記入 基本生產(chǎn)成本明細賬 和 產(chǎn)品成本計算單 中。 對于幾種產(chǎn)品共同耗用的動力費用， 一般按各種產(chǎn)品定額工時或?qū)嶋H工時消耗量的比例進行分配。 58 分配方法 （以外購電力為例） ? 對于各車間、部門耗用的電力，都有電表加以計量。 因此，各車間、部門應分配的電費應按下式計算： ? 每度電費 支付的外購電費總額 分配率 ＝ ———————————————— 各車間、部門耗用的外購電力度數(shù)總和 ? 某車間、部門 該車間、部 每度電費 應分配的電費＝ 門用電度數(shù) 分配率 ? 對于生產(chǎn)車間用于產(chǎn)品生產(chǎn)的外購電力， 由于不能按產(chǎn)品分裝電表計量其耗用的數(shù)量，因此， 一般采用工時的比例（實際工時或定額工時）進行分配，其計算公式如下； ? 某車間產(chǎn)品用 生產(chǎn)產(chǎn)品用電度數(shù)每度電費分配率 電力費用分配率＝ ———————————————— 該車間產(chǎn)品的生產(chǎn)工時之和 ? 某產(chǎn)品應分 該產(chǎn)品的 該