【正文】 則 【 任務 2】 人工費用的歸集與分配 21 三 、 分配方法： ▲ 生產(chǎn)工人工資中的計件工資 ， 屬直接計入費用 ， 應直接計入產(chǎn)品成本明細賬； ▲ 計時工資及其他工資一般屬 間接計入費用 ， 應在各受益產(chǎn)品之間進行分配 。 ４ 、 分配標準： 產(chǎn)品的生產(chǎn)工時 （ 實際工時或定額工時 ） ５ 、 分配公式： ▲ 生產(chǎn)工人工資分配率＝生產(chǎn)工人工資總額 247。 各產(chǎn)品實際 （ 定額 ）工時之和 ▲ 各種產(chǎn)品應分配的工資額＝各產(chǎn)品實際 （ 定額 ） 工時 分配率 22 ? 【 例 】 某企業(yè)基本生產(chǎn)車間生產(chǎn) 甲 、 乙 、 丙 三種產(chǎn)品 ， 本月發(fā)生的生產(chǎn)工人的計時工資共計 58000元 ， 甲產(chǎn)品完工 1000件 ， 乙產(chǎn)品完工 400件 ， 丙產(chǎn)品完工 450件 ， 單件產(chǎn)品工時定額：甲產(chǎn)品 1小時 ，乙產(chǎn)品 ， 丙產(chǎn)品 2小時 。 試計算分配甲乙丙三種產(chǎn)品各自應負擔的工資費用 。 23 參考答案： 甲產(chǎn)品定額總工時＝ 1000 1＝ 1000（ 小時 ） 乙產(chǎn)品定額總工時＝ 400 ＝ 1000（ 小時 ） 丙產(chǎn)品定額總工時＝ 450 2＝ 900 （ 小時 ） 生產(chǎn)工人工資分配率＝ 58000247。 2900＝ 20 甲產(chǎn)品應負擔工資費＝ 20 1000＝ 20210（ 元 ） 乙產(chǎn)品應負擔工資費＝ 20 1000 ＝ 20210（ 元 ） 丙產(chǎn)品應負擔工資費＝ 20 900＝ 18000（ 元 ） 24 會計分錄： 借：基本生產(chǎn)成本 制造費用 輔助生產(chǎn)成本 管理費用 銷售費用 在建工程 貸：應付工資 【 例 】 據(jù)此編制職工福利費分配的分錄如下： 借：基本生產(chǎn)成本 —— 甲產(chǎn)品 2 296 —— 乙產(chǎn)品 1 148 輔助生產(chǎn)成本 —— 鍋爐車間 1 036 —— 機修車間 574 制造費用 630 管理費用 1 512 貸：應付福利費 7 196 折舊費用分配表 200 年 8 月 車間、部門 上月折舊額 上月增加資產(chǎn)的折舊額 上月減少資產(chǎn)的折舊額 本月折舊額 應借科目 基本生產(chǎn)車間 供水車間 行政管理部門 銷售部門 5 000 2 100 4 600 3 200 600 200 320 — 240 — 120 200 5 360 2 300 4 800 3 000 制造費用 輔助生產(chǎn)成本 管理費用 銷售 費用 合計 14 900 1 12 0 560 15 460 【 任務 3】 折舊費用的歸集與分配 【 例 】 會計分錄： 借：制造費用 5 360 輔助生產(chǎn)成本 2 300 管理費用 4 800 銷售費用 3 000 貸：累計折舊 15 460 企業(yè)要素費用中的各種其他費用 ， 是指除了上述各種要素費用以外的各種費用 ， 包括利息費用 、差旅費 、 辦公費 、 保險費 、 修理費 、 勞動保護費 、水電費 、 各種稅金等 。 這些費用有的是產(chǎn)品成本的組成部分 ， 有的則不是 ， 如利息費用不作為產(chǎn)品成本的組成部分 ， 而是作為財務費用計入企業(yè)當期損益 ， 印花稅 、 房產(chǎn)稅 、 車船使用稅和土地使用稅等 ，不作為產(chǎn)品成本的組成部分 ， 而應作為管理費用計入當期損益 。 屬于產(chǎn)品成本組成部分的 ， 通常也未設立專門的成本項目 ， 一般在制造費用賬戶核算 。 【 任務 4】 其他費用的歸集與分配 模塊二 輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配 輔助生產(chǎn)是指為基本生產(chǎn)車間 、 企業(yè)行政管理部門等單位服務而進行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務供應 。 一、 輔助生產(chǎn)費用核算的賬戶設置 —— 某車間（按成本項目與費用項目結合設專欄）； —— 某車間或某產(chǎn)品（按成本項目設專欄）； —— 輔助生產(chǎn)車間。 二、 輔助生產(chǎn)費用的歸集 輔助生產(chǎn)費用的歸集分兩種情況： 第一種：先通過“制造費用”科目歸集，再轉(zhuǎn)入“輔助生產(chǎn)成本”科目借方。 第二種：不通過“制造費用”科目，直接記入“輔助生產(chǎn)成本”科目。 三 、輔助生產(chǎn)費用分配 (誰受益誰負擔 ) 輔助生產(chǎn)費用的分配，就是將輔助生產(chǎn)成本明細賬上所歸集的費用，按各受益對象耗用的數(shù)量，采用一定的方法計算計入基本生產(chǎn)成本或其他費用的過程。 某部門應負擔的某種輔助生產(chǎn)費用 = 該部門的受益數(shù)量 該種輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務的單位成本 各受益部門的受益數(shù)量的確定 ：凡可用儀表計量的，如供水、供電、供汽等，以儀表所顯示數(shù)量作為分配費用的標準；對于沒有儀表計量的，如修理部門，則應以合理的計量標準單位如機器工時、實用工時等作為分配費用的標準。 關鍵是： 輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務的單位成本的計算。 輔助生產(chǎn)費用的分配方法主要包括： 交互分配法 直接分配法 順序分配法 代數(shù)分配法 計劃分配法 輔助生產(chǎn)費用的分配方法 （一）直接分配法 ： 直接分配法，是指將各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的各項費用，直接分配給輔助生產(chǎn)車間以外的各受益產(chǎn)品、單位。 ： 不考慮輔助生產(chǎn)車間與輔助生產(chǎn)車間之間相互提供的產(chǎn)品或勞務的情況。 ： 某輔助生產(chǎn)車間產(chǎn)品或勞務的單位成本（分配率）= 該輔助生產(chǎn)車間費用總額247。（該車間本月提供的產(chǎn)品或勞務總量－其他輔助生產(chǎn)車間耗用量） 某受益對象分配額 = 該受益對象耗用量 耗用產(chǎn)品或勞務的單位 直接分配法圖示： 供電車 間 機修車間 輔助 生產(chǎn) 以外 單位 按對外供應勞務數(shù)量分配 10000 6000 輔助生產(chǎn)車間供應產(chǎn)品及勞務數(shù)量 17000 54000 合 計 2021 8000 管理部門 1000 3000 專設銷售部門 2021 33000 基本生產(chǎn)車間 6000 乙 產(chǎn) 品 6000 甲 產(chǎn) 品 供水車間 供電車間 耗電（度） 耗水（噸） 項 目 【 例 】 廣發(fā)公司有供電和供水兩個輔助生產(chǎn)車間，本月 “ 輔助生產(chǎn)成本 ” 明細賬歸集的輔助生產(chǎn)費用總額分別為供電車間6946元，供水車間 3228元，按兩個輔助生產(chǎn)車間提供的勞務數(shù)量進行分配。 供水車間費用分配率＝ 3228247。 44000＝ 供電車間費用分配率＝ 6946247。 11000＝ 。編制“輔助生產(chǎn)費用分 配表”見下表所示。 輔助生產(chǎn)費用分配表 (直接分配法 ) 20 年 6月 單位：元 10174 6946 11000 3228 44000 合 計 2021 8000 管理部門 1000 3000 專設銷售部門 1263 2021 33000 基本生產(chǎn)車間 乙產(chǎn)品 3789 3789 6000 甲產(chǎn)品 分配率 11000 44000 對外提供的勞務量 10174 6946 3228 直接發(fā)生的費用 分配額 耗用量 分配額 耗用量 合 計 供電車間 供水車間 項 目 借：基本生產(chǎn)成本 —— 甲產(chǎn)品 3789 制造費用 銷售費用 管理費用 貸：輔助生產(chǎn)成本 — 供水車間 3228 — 供 電 車間 6946 編制會計分錄 采用直接分配法分配輔助生產(chǎn)費用 ， 計算工作較為簡便 。 但當輔助生產(chǎn)車間相互提供產(chǎn)品或勞務量的差異較大時 ， 其分配結果往往與實際不符 。 這種分配方法適宜于輔助生產(chǎn)車間內(nèi)部相互提供的產(chǎn)品或勞務數(shù)量不多的企業(yè) 。 (二 )交互分配法 ： 交互分配法又稱一次交互分配法，是指先將輔助生產(chǎn)車間的費用在輔助生產(chǎn)車間之間進行交互分配，再將輔助生產(chǎn)車間交互分配前的費用加上交互分配轉(zhuǎn)入的費用減去交互分配轉(zhuǎn)出的費用的數(shù)額分配給輔助生產(chǎn)車間以外的各受益對象的一種分配方法。 ： 考慮輔助生