【正文】 則 【 任務(wù) 2】 人工費(fèi)用的歸集與分配 21 三 、 分配方法： ▲ 生產(chǎn)工人工資中的計(jì)件工資 ， 屬直接計(jì)入費(fèi)用 ， 應(yīng)直接計(jì)入產(chǎn)品成本明細(xì)賬； ▲ 計(jì)時(shí)工資及其他工資一般屬 間接計(jì)入費(fèi)用 ， 應(yīng)在各受益產(chǎn)品之間進(jìn)行分配 。 ４ 、 分配標(biāo)準(zhǔn)： 產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí) （ 實(shí)際工時(shí)或定額工時(shí) ） ５ 、 分配公式： ▲ 生產(chǎn)工人工資分配率＝生產(chǎn)工人工資總額 247。 各產(chǎn)品實(shí)際 （ 定額 ）工時(shí)之和 ▲ 各種產(chǎn)品應(yīng)分配的工資額＝各產(chǎn)品實(shí)際 （ 定額 ） 工時(shí) 分配率 22 ? 【 例 】 某企業(yè)基本生產(chǎn)車間生產(chǎn) 甲 、 乙 、 丙 三種產(chǎn)品 ， 本月發(fā)生的生產(chǎn)工人的計(jì)時(shí)工資共計(jì) 58000元 ， 甲產(chǎn)品完工 1000件 ， 乙產(chǎn)品完工 400件 ， 丙產(chǎn)品完工 450件 ， 單件產(chǎn)品工時(shí)定額：甲產(chǎn)品 1小時(shí) ，乙產(chǎn)品 ， 丙產(chǎn)品 2小時(shí) 。 試計(jì)算分配甲乙丙三種產(chǎn)品各自應(yīng)負(fù)擔(dān)的工資費(fèi)用 。 23 參考答案： 甲產(chǎn)品定額總工時(shí)＝ 1000 1＝ 1000（ 小時(shí) ） 乙產(chǎn)品定額總工時(shí)＝ 400 ＝ 1000（ 小時(shí) ） 丙產(chǎn)品定額總工時(shí)＝ 450 2＝ 900 （ 小時(shí) ） 生產(chǎn)工人工資分配率＝ 58000247。 2900＝ 20 甲產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)工資費(fèi)＝ 20 1000＝ 20210（ 元 ） 乙產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)工資費(fèi)＝ 20 1000 ＝ 20210（ 元 ） 丙產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)工資費(fèi)＝ 20 900＝ 18000（ 元 ） 24 會(huì)計(jì)分錄： 借：基本生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 輔助生產(chǎn)成本 管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用 在建工程 貸：應(yīng)付工資 【 例 】 據(jù)此編制職工福利費(fèi)分配的分錄如下： 借：基本生產(chǎn)成本 —— 甲產(chǎn)品 2 296 —— 乙產(chǎn)品 1 148 輔助生產(chǎn)成本 —— 鍋爐車間 1 036 —— 機(jī)修車間 574 制造費(fèi)用 630 管理費(fèi)用 1 512 貸：應(yīng)付福利費(fèi) 7 196 折舊費(fèi)用分配表 200 年 8 月 車間、部門 上月折舊額 上月增加資產(chǎn)的折舊額 上月減少資產(chǎn)的折舊額 本月折舊額 應(yīng)借科目 基本生產(chǎn)車間 供水車間 行政管理部門 銷售部門 5 000 2 100 4 600 3 200 600 200 320 — 240 — 120 200 5 360 2 300 4 800 3 000 制造費(fèi)用 輔助生產(chǎn)成本 管理費(fèi)用 銷售 費(fèi)用 合計(jì) 14 900 1 12 0 560 15 460 【 任務(wù) 3】 折舊費(fèi)用的歸集與分配 【 例 】 會(huì)計(jì)分錄： 借：制造費(fèi)用 5 360 輔助生產(chǎn)成本 2 300 管理費(fèi)用 4 800 銷售費(fèi)用 3 000 貸：累計(jì)折舊 15 460 企業(yè)要素費(fèi)用中的各種其他費(fèi)用 ， 是指除了上述各種要素費(fèi)用以外的各種費(fèi)用 ， 包括利息費(fèi)用 、差旅費(fèi) 、 辦公費(fèi) 、 保險(xiǎn)費(fèi) 、 修理費(fèi) 、 勞動(dòng)保護(hù)費(fèi) 、水電費(fèi) 、 各種稅金等 。 這些費(fèi)用有的是產(chǎn)品成本的組成部分 ， 有的則不是 ， 如利息費(fèi)用不作為產(chǎn)品成本的組成部分 ， 而是作為財(cái)務(wù)費(fèi)用計(jì)入企業(yè)當(dāng)期損益 ， 印花稅 、 房產(chǎn)稅 、 車船使用稅和土地使用稅等 ，不作為產(chǎn)品成本的組成部分 ， 而應(yīng)作為管理費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益 。 屬于產(chǎn)品成本組成部分的 ， 通常也未設(shè)立專門的成本項(xiàng)目 ， 一般在制造費(fèi)用賬戶核算 。 【 任務(wù) 4】 其他費(fèi)用的歸集與分配 模塊二 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配 輔助生產(chǎn)是指為基本生產(chǎn)車間 、 企業(yè)行政管理部門等單位服務(wù)而進(jìn)行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)供應(yīng) 。 一、 輔助生產(chǎn)費(fèi)用核算的賬戶設(shè)置 —— 某車間（按成本項(xiàng)目與費(fèi)用項(xiàng)目結(jié)合設(shè)專欄）； —— 某車間或某產(chǎn)品（按成本項(xiàng)目設(shè)專欄）； —— 輔助生產(chǎn)車間。 二、 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集分兩種情況： 第一種：先通過(guò)“制造費(fèi)用”科目歸集，再轉(zhuǎn)入“輔助生產(chǎn)成本”科目借方。 第二種：不通過(guò)“制造費(fèi)用”科目，直接記入“輔助生產(chǎn)成本”科目。 三 、輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配 (誰(shuí)受益誰(shuí)負(fù)擔(dān) ) 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配，就是將輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬上所歸集的費(fèi)用，按各受益對(duì)象耗用的數(shù)量，采用一定的方法計(jì)算計(jì)入基本生產(chǎn)成本或其他費(fèi)用的過(guò)程。 某部門應(yīng)負(fù)擔(dān)的某種輔助生產(chǎn)費(fèi)用 = 該部門的受益數(shù)量 該種輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的單位成本 各受益部門的受益數(shù)量的確定 ：凡可用儀表計(jì)量的，如供水、供電、供汽等，以儀表所顯示數(shù)量作為分配費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)；對(duì)于沒(méi)有儀表計(jì)量的，如修理部門，則應(yīng)以合理的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)單位如機(jī)器工時(shí)、實(shí)用工時(shí)等作為分配費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)。 關(guān)鍵是： 輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的單位成本的計(jì)算。 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配方法主要包括： 交互分配法 直接分配法 順序分配法 代數(shù)分配法 計(jì)劃分配法 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配方法 （一）直接分配法 ： 直接分配法，是指將各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，直接分配給輔助生產(chǎn)車間以外的各受益產(chǎn)品、單位。 ： 不考慮輔助生產(chǎn)車間與輔助生產(chǎn)車間之間相互提供的產(chǎn)品或勞務(wù)的情況。 ： 某輔助生產(chǎn)車間產(chǎn)品或勞務(wù)的單位成本（分配率）= 該輔助生產(chǎn)車間費(fèi)用總額247。（該車間本月提供的產(chǎn)品或勞務(wù)總量－其他輔助生產(chǎn)車間耗用量） 某受益對(duì)象分配額 = 該受益對(duì)象耗用量 耗用產(chǎn)品或勞務(wù)的單位 直接分配法圖示： 供電車 間 機(jī)修車間 輔助 生產(chǎn) 以外 單位 按對(duì)外供應(yīng)勞務(wù)數(shù)量分配 10000 6000 輔助生產(chǎn)車間供應(yīng)產(chǎn)品及勞務(wù)數(shù)量 17000 54000 合 計(jì) 2021 8000 管理部門 1000 3000 專設(shè)銷售部門 2021 33000 基本生產(chǎn)車間 6000 乙 產(chǎn) 品 6000 甲 產(chǎn) 品 供水車間 供電車間 耗電（度） 耗水（噸） 項(xiàng) 目 【 例 】 廣發(fā)公司有供電和供水兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間，本月 “ 輔助生產(chǎn)成本 ” 明細(xì)賬歸集的輔助生產(chǎn)費(fèi)用總額分別為供電車間6946元，供水車間 3228元，按兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)數(shù)量進(jìn)行分配。 供水車間費(fèi)用分配率＝ 3228247。 44000＝ 供電車間費(fèi)用分配率＝ 6946247。 11000＝ 。編制“輔助生產(chǎn)費(fèi)用分 配表”見(jiàn)下表所示。 輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表 (直接分配法 ) 20 年 6月 單位：元 10174 6946 11000 3228 44000 合 計(jì) 2021 8000 管理部門 1000 3000 專設(shè)銷售部門 1263 2021 33000 基本生產(chǎn)車間 乙產(chǎn)品 3789 3789 6000 甲產(chǎn)品 分配率 11000 44000 對(duì)外提供的勞務(wù)量 10174 6946 3228 直接發(fā)生的費(fèi)用 分配額 耗用量 分配額 耗用量 合 計(jì) 供電車間 供水車間 項(xiàng) 目 借：基本生產(chǎn)成本 —— 甲產(chǎn)品 3789 制造費(fèi)用 銷售費(fèi)用 管理費(fèi)用 貸：輔助生產(chǎn)成本 — 供水車間 3228 — 供 電 車間 6946 編制會(huì)計(jì)分錄 采用直接分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用 ， 計(jì)算工作較為簡(jiǎn)便 。 但當(dāng)輔助生產(chǎn)車間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)量的差異較大時(shí) ， 其分配結(jié)果往往與實(shí)際不符 。 這種分配方法適宜于輔助生產(chǎn)車間內(nèi)部相互提供的產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量不多的企業(yè) 。 (二 )交互分配法 ： 交互分配法又稱一次交互分配法，是指先將輔助生產(chǎn)車間的費(fèi)用在輔助生產(chǎn)車間之間進(jìn)行交互分配，再將輔助生產(chǎn)車間交互分配前的費(fèi)用加上交互分配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用減去交互分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用的數(shù)額分配給輔助生產(chǎn)車間以外的各受益對(duì)象的一種分配方法。 ： 考慮輔助生