【正文】 比產(chǎn)品總成本 不可比產(chǎn)品計劃總成本 全部商品產(chǎn)品計劃總成本 按上年平均計算 按本年計劃計算 計劃降低額 計劃降低率 1,直接材料 其中 :原材料 燃料 動力 2,直接工資 3,職工福利費 4,制造費用 48240 42210 45000 5850 9800 40500 5670 37880 3240 1710 % % % % % % 16000 1950 3600 11250 1575 10490 61000 7800 13400 51750 7245 48370 產(chǎn)品制造成本 150750 144700 6050 4% 44865 189565 全部商品產(chǎn)品成本計劃表 (按項目別 ) 2023年度 單位 :元 21 （四）費用預算編制 ——彈性預算 彈性預算是根據(jù)可以預見的不同業(yè)務量水平，分別確定其相應的預算額的方法。 生產(chǎn)量 1750 2023 2250 2500 2750 生產(chǎn)工時 133000 152023 171000 190000 209000 生產(chǎn)能力百分比 70% 80% 90% 100% 110% 直接材料 107520 122880 138240 153600 168960 直接人工 394300 412800 421300 433200 467800 制造費用 78560 79770 81200 85500 90500 合計 580380 615450 640740 672300 727260 22 2023年度預算 第一季度 第二季度 第三季度 第四季度 1月 2月 3月 預算執(zhí)行 第一季度實際 預算調整修正 2023年度預算 2023年度預算 第二季度 第三季度 第四季度 第一季度 4月 5月 6月 差異對比 第一季度實際 預算調整修正 （五）費用預算編制 ——滾動預算 23 滾動預算是一種非零預算方法，通?？刹捎?系數(shù)測算法或試算平衡法來編制 產(chǎn)品成本計劃的方法。 測算時分別可比產(chǎn)品和不可比產(chǎn)品進行測算 （一）可比產(chǎn)品成本降低指標的測算 （二）不可比產(chǎn)品成本降低指標的測算 目標單位成本 =預定售價 （ 1目標利潤率） 所謂不可比產(chǎn)品是指企業(yè)過去年度未正式生產(chǎn)過的產(chǎn)品，因此沒有歷史資料可以作為測算和比較的依據(jù)。采用目標成本法。目標成本是事先確定要在一定時期內經(jīng)過努力所要實現(xiàn)的成本。 ? ??? )]([ 本年計劃單位成本上年平均單位成本計劃產(chǎn)量額可比產(chǎn)品成本計劃降低%100)(??? ?上年平均單位成本計劃產(chǎn)量計劃降低額率可比產(chǎn)品成本計劃降低24 對于可比產(chǎn)品來說，成本降低是以上年全年預計平均單位成本為基礎，根據(jù)計劃年度各項主要技術指標的變動系數(shù)，測算可比產(chǎn)品成本的降低率和降低額。其可采用的步驟： 1）計算上年全年預計平均單位成本 上年預計平均單位成本 =（上年 1— 9月實際平均單位成本上年 1—9月實際產(chǎn)量 +上年第四季度預計單位成本上年第四季度預計高質量）247。（上年 1— 9月實際產(chǎn)量 +上年第四季度預計產(chǎn)量） 2）測算各種主要因素的影響程度 影響成本變動的因素主要有產(chǎn)量、材料消耗定額、材料價格、勞動生產(chǎn)率、制造費用、廢品損失等。 （ 1）測算由于材料消耗定額降低和材料價格變動而形成的節(jié)約 ①材料價格不變時，材料消耗定額降低，會使產(chǎn)品單位成本中材料費用的比例降低。 25 材料消耗定額降低影響成本降低率 =材料消耗定額降低的百分比材料費用占成本的百分比 ②材料消耗定額不變時，材料價格降低，也會使產(chǎn)品成本中的材料費用相應地減少。 材料價格降低影響成本降低率 =材料價格降低的百分比材料費用占成本的百分比 ③如果材料消耗定額和材料價格同時變動，則綜合計算它們對成本的影響 材料消耗定額和材料價格變動影響成本降低率 =[1（ 1材料消耗定額降低的百分比）（ 1材料價格降低的百分比） ] 直接材料占成本的百分比 （ 2）測算由于勞動生產(chǎn)率提高超過平均工資增長程度而形成的節(jié)約。產(chǎn)品成本中勞動生產(chǎn)率與直接工資增長速度成反比，與工人平均工資增長速度成正比。 26 勞動生產(chǎn)率提高影響成本降低額 =1[（ 1+平均工資增長的百分比）247。（ 1+勞動生產(chǎn)率提高的百分比） ] 直接工資占成本的百分比 或： 勞動生產(chǎn)率提高影響成本降低額 =1[（ 1工時定額降低的百分比）（ 1+平均工資增長的百分比） ]直接工資占成本的百分比 3）測算由于產(chǎn)量增長超過制造費用增加而形成的節(jié)約。在企業(yè)制造費用中，大部分屬于相對固定費用，也有一部分屬于半變動費用，如機物料消耗、修理費、運輸費等。產(chǎn)量增長而形成固定費用和半變動費用的節(jié)約對成本降低的影響的計算公式： 產(chǎn)量增長而形成固定費用的節(jié)約影響成本降低率 =1[1247。（ 1+產(chǎn)量增長的百分比） ] 固定費用占成本百分比 27 產(chǎn)量增長而形成半變動費用的節(jié)約影響成本降低率 =1[（ 1+半變動增加的百分比）247。（ 1+產(chǎn)量增加的百分比） ] 半變動費用占成本的百分比 （ 4）測算由于廢品損失減少而形成的節(jié)約 廢品損失減少影響成本降低率 =廢品損失減少的百分比廢品損失占成本的百分比 3）綜合各因素影響數(shù)，確定成本降低指標。 用總降低率乘上按上年預計平均單位成本計算的計劃年度可比產(chǎn)品總成本，即可求得計劃期可比產(chǎn)品成本總降低額。 4）系數(shù)測算法的舉例 某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，上年 1— 9月甲產(chǎn)品生產(chǎn)7200件，實際平均單位成本為 500元；乙產(chǎn)品生產(chǎn) 2286件，實際平均單位成本為 1000元。第四季度預計生產(chǎn)甲產(chǎn)品 4800件，單位成本為 450元；乙產(chǎn)品 914件，單位成本為 950元。 28 計劃年度繼續(xù)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，全年計劃生產(chǎn)甲產(chǎn)品 15000件，乙產(chǎn)品 4000件，可比產(chǎn)品成本降低率要求達到 5%。根據(jù)這一要求和實際情況，經(jīng)有關部門初步核算和分析研究，預計計劃年度各項主要技術經(jīng)濟指標將有如下變動：計劃年度可比產(chǎn)品生產(chǎn)增長 25%，直接材料消耗定額降低 3%；直接材料價格降低 4%；燃料和動力消耗定額降低 2%，燃料和動力價格不變；生產(chǎn)工人平均工資提高 %；勞動生產(chǎn)率提高 20%；制造費用中半變動費用增加 %；廢品損失減少 20%。 此外，該企業(yè)可比產(chǎn)品各成本項目所占比重為：直接材料 60%，燃料和動力 8%，直接工資 10%，廢品損失 2%，制造費用 20%，其中固定費用 5%，半變動費用 15%。 29 （ 1）測算上年預計平均單位成本 甲產(chǎn)品上年預計平均單位成本 =（ 7200 500+4800 450）247。（ 7200+4800） =480（元） 乙產(chǎn)品上年預計平均單位成本 =（ 2286 1000+914 950）247。（ 2286+914） =986（元） 企業(yè)按上年預計平均單位成本計算的計劃年度可比產(chǎn)品總成本為： 15000 480+4000 986=11 144 000（元） （ 2）測算各因素的影響程度 30 成本項目 各項目降低百分比 各項目變動影響成本降低的百分比 直接材料 1（ 13%） （ 14%）=% %60%=% 燃料和動力 2% 2%8%=% 直接工資 1(1+) 247。(1+20%)=6% 6%10%=% 制造費用 其中：半變動性費用 固定費用 1(1+%) 247。(1+25%)=2% 11247。(1+25%)=20% 2%15%=% 20%5%=1% 廢品損失 20% 20%2%=% 各因素影響成本程度表 31 3）綜合各因素影響數(shù)，確定成本降低指標 可比產(chǎn)品成本降低率 =%+%+%+%+1%+%=% 可比產(chǎn)品成本降低額 =11144000 %=734390(元 ) 32 成本控制 一、 成本控制的概念 成本控制就是在整個生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中 ， 對各項生產(chǎn)費用的發(fā)生進行引導和限制 ， 對每項成本形成的具體活動進行嚴格的監(jiān)督 ， 促進企業(yè)目標成本的實現(xiàn)和經(jīng)濟效益的提高 。 成本控制是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的永恒的主題 。 這是因為成本控制是實現(xiàn)預期利潤的重要手段 ， 當然實現(xiàn)預期利潤主要是依靠開拓市場 ， 提高技術等措施 。 但是 ， 開拓市場與提高技術受到很多客觀因素的制約 ， 相對而言 ， 成本控制是企業(yè)通過自身的努力來實現(xiàn)的 ， 所以 ， 在其他條件一定的情況下 ， 成本控制是實現(xiàn)預期利潤的重要手段 ， 它日益受到企業(yè)管理者的重視 。 33 成本控制是對各項生產(chǎn)費用的發(fā)生進行引導和限制，而要如何引導和限制，它應當包括 事前控制、事中控制和事后控制 等企業(yè)整個生產(chǎn)經(jīng)營過程中，例如，企業(yè)的成本預測、成本決策和成本計劃的編制可以看作是事前控制，沒有這種事前控制，成本控制就沒有目標和依據(jù)，無從控制；而成本分析、成本考核和成本報表的編制可以看作是事后控制，沒有這種事后控制，成本控制就無法落實責任措施，有關部門經(jīng)驗教訓就得不到總結，等。從這個意義上講，成本控制的范圍很廣，即 廣義成本控制 。 但是，從整個生產(chǎn)費用的形成特點看，對生產(chǎn)過程的成本控制是成本控制的最核心的環(huán)節(jié)，因為整個生產(chǎn)費用的形成都集中在生產(chǎn)過程中，相對而言，事前控制由于生產(chǎn)費用尚未發(fā)生，事后控制由于生產(chǎn)費用已經(jīng)發(fā)生，兩者都不能有效地實施生產(chǎn)費用的控制。 34 在實際生產(chǎn)過程中，對于每一項生產(chǎn)費用的發(fā)生，通過標準成本和定額成本等資料，對每一項實際生產(chǎn)費用進行比較分析，從中揭示差異，查找原因，采取措施，控制成本，最終是整個目標成本得以實現(xiàn)，這就是所謂“防護性控制系統(tǒng)”，也是一種“日常成本控制”，是成本控制的主要內容，我們把它稱為 狹義成本控制 ，這是相對于廣義成本控制而言。 二 、 成本控制的意義 1；成本控制是現(xiàn)代成本管理的核心； 2；成本控制是降低成本、提高經(jīng)濟效益的手段； 3；成本控制是加強整個宏觀經(jīng)濟控制的基礎。 三 、 成本控制的原則 1；全面性原則 2；經(jīng)濟效益原則 3；例外管理原則 35 4；分級控制原則 5；責權利相結合原則 四、成本控制的程序 進行成本控制的設計 1）制訂成本控制標準 按成本形成的不同階段和成本控制的不同對象來分： （ 1）目標成本 （ 2）計劃指標 （ 3）消耗定額 （ 4）費用預算 2）制訂完善的成本控制制度 （ 1）明確與成本發(fā)生相關的各項業(yè)務處理程序，它一般包括申請、審批、授權、執(zhí)行、審核和處理等幾個基本環(huán)節(jié) （ 2）明確成本開支的范圍和標準 3）實行成本控制的歸口分級管理 4）建立和完善成本控制的信息反饋系統(tǒng) 成本控制的執(zhí)行 成本控制的總結，揭示成本差異 36 五、成本控制的方法 1；目標成本控制法 2；定額成本控制法 3；標準成本控制法 4；價值工程控制法 5；責任成本控制法 六、班組經(jīng)濟核算 班組經(jīng)濟核算制度是我國企業(yè)內部核算實踐的基礎上產(chǎn)生和發(fā)展起來的一種獨特的責任核算形式。 在一個企業(yè)中，班組是質量、品種、效益的直接承擔者，是企業(yè)最基層的核算單位，班組的經(jīng)營管理水平直接影響企業(yè)的經(jīng)濟效益。而班組核算是成本核算的基礎。 37 七、 生產(chǎn)成本控制 —— 成本費用日常控制 （一）直接材料成本控制 通常，直接材料成本占生產(chǎn)成本比重較大，因此，直接材料成本控制十分必要。直接材料成本由材料用量和材料單價因素組成，所以，直接材料成本控制包括材料需用量控制和材料單價控制兩方面。在一般情況下，材料采購價格取決于市場供求關系，較多方面受客觀因素的影響。 相對而言，材料成本控制的主要工作是生產(chǎn)過程的材料需用量控制。 材料需用量控制主要通過以下措施： (1)制定先進可行的消耗定額； （ 2）實行限額領料制度，定期盤點制度； （ 3）加強生產(chǎn)設備的日常管理，減少不合理的損耗和廢品損失；（ 4）檢查定額的執(zhí)行情況，進行及時的反饋和問題處理；（ 5）計算分析成本差異。 38 （二）直接人工成本的控制 直接人工成本在我國主要表現(xiàn)為工資成本，所以，直接人工成本的控制主要是對工資成本的控制。當然也有福利費等成本，不過這部分政策