【正文】 0 小 計 2 625 2 625 2 500 燃料及動力 乙產(chǎn)品 3 150 3 150 3 000 燃料及動力 甲產(chǎn)品 基本 生產(chǎn) 成本 分配額 (分配率： ) 分配 標準 明細科目 總賬科目 費用 合計 分配計入費用 直接計入費用 成本費用 項目 應借科目 燃料費用分配率 ＝ 3000＋ 2500 5775 ＝ 甲產(chǎn)品應分配燃料費用 ＝ 3000 ＝ 3150(元 ) 甲產(chǎn)品應分配燃料費用 ＝ 2500 ＝ 2625(元 ) 二、材料費用的分配 (二 )燃料費用的分配 按定額費用比例分配 借：基本生產(chǎn)成本 —— 甲產(chǎn)品 3150 —— 乙產(chǎn)品 2625 輔助生產(chǎn)成本 —— 供電車間 1500 —— 供水車間 200 貸：燃料 7475 二、材料費用的分配 (二 )燃料費用的分配 編制會計分錄 二、材料費用的分配 (三 )周轉(zhuǎn)材料的攤銷 周轉(zhuǎn)材料，是指企業(yè)能夠多次使用、逐漸轉(zhuǎn)移其價值但仍保持原有形態(tài)不確認為固定資產(chǎn)的材料，包括包裝物和低值易耗品等。 二、材料費用的分配 (三 )周轉(zhuǎn)材料的攤銷 包裝物 包裝物是指企業(yè)為了包裝本企業(yè)產(chǎn)品、商品而儲備的各種包裝容器，如箱、桶、壇、瓶、袋等。企業(yè)的包裝物按其經(jīng)濟用途可分為： （ 1）生產(chǎn)經(jīng)營果過程中用于包裝產(chǎn)品、商品作為產(chǎn)品、商品組成部分的包裝物。 （ 2）隨同產(chǎn)品、商品出售而不單獨計價（即不單獨收取價款）的包裝物。 （ 3）隨同產(chǎn)品、商品出售而單獨計價（即單獨收取價款）的包裝物。 （ 4）出租、出借給購貨單位使用的包裝物。 二、材料費用的分配 (三 )周轉(zhuǎn)材料的攤銷 包裝物 包裝物按核算原理來說，屬于材料的一個重要組成部分，但其用途和性質(zhì)與原材料并不相同。一般來說，為了單獨進行包裝物的收發(fā)、攤銷和結(jié)存的核算，應設置“包裝物”總賬科目，并按包裝物的種類對包裝物進行明細核算。如果企業(yè)包裝物數(shù)量不多，也不經(jīng)常出租或出借，為了簡化核算手續(xù)，可以將包裝物并入“原材料”科目核算，或者將類似物資合并在一個科目進行核算，如“周轉(zhuǎn)材料”科目等。 二、材料費用的分配 (三 )周轉(zhuǎn)材料的攤銷 包裝物 需要注意的是：各種包裝材料（如紙、繩、鐵絲、鐵皮等）應在“原材料”科目中核算；用于儲存和保管商品、產(chǎn)品、材料而不對外出售、出租或出借的包裝物按其價值大小和使用年限長短，分別在“固定資產(chǎn)”科目和“低值易耗品”科目中核算；單獨列作產(chǎn)品、商品的自制包裝物，應在“庫存商品”科目進行核算。 二、材料費用的分配 (三 )周轉(zhuǎn)材料的攤銷 包裝物 包裝物的采購、自制和驗收入庫的核算與原材料的采購、自制和驗收入庫的核算相同，即可以按計劃成本核算也可以按實際成本核算。 包裝物在領(lǐng)用后，其價值應攤銷計入成本、費用中。包裝物價值的攤銷按其數(shù)量多少和金額的大小，可采用不同的攤銷方法核算，主要有一次轉(zhuǎn)銷法和五五攤銷法兩種，這兩種方法的具體核算內(nèi)容和核算步驟見低值易耗品的核算。 此外，企業(yè)包裝物采用計劃成本進行日常核算的，領(lǐng)用等發(fā)出包裝物時，還應同時結(jié)轉(zhuǎn)應分攤的成本差異。 二、材料費用的分配 (三 )周轉(zhuǎn)材料的攤銷 低值易耗品 低值易耗品是指不作為固定資產(chǎn)核算的各種勞動手段，包括工具、管理用具、玻璃器皿，以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等各種用具物品。低值易耗品在領(lǐng)用以后，其價值應攤銷計入成本、費用中。由于低值易耗品攤銷在產(chǎn)品成本中所占的比重較小，沒有專設成本項目。故，用于生產(chǎn)的低值易耗品攤銷價值應計入制造費用；用于組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動的低值易耗品攤銷價值，則計入管理費用；等等。低值易耗品的攤銷應根據(jù)具體情況采用一次轉(zhuǎn)銷法和五五攤銷法。 二、材料費用的分配 (三 )周轉(zhuǎn)材料的攤銷 低值易耗品 一次轉(zhuǎn)銷法又稱一次攤銷法或一次計入法。采用這種方法，在領(lǐng)用低值易耗品時按其賬面價值一次計入當月成本、費用 。 一次攤銷法 二、材料費用的分配 (三 )周轉(zhuǎn)材料的攤銷 低值易耗品 五五攤銷法又稱五成攤銷法。采用該方法，低值易耗品在領(lǐng)用時攤銷其價值的一半；在報廢時再攤銷其價值的另一半。 五五攤銷法 三、外購動力費用的分配 外購動力在有計量儀器記錄的情況下，直接根據(jù)儀器所示的耗用數(shù)量和單價計算；在沒有計量儀器的情況下，要按照一定的標準在各種產(chǎn)品之間進行分配?？梢园瓷a(chǎn)工時比例、機器功率時數(shù)比例、定額消耗量的比例分配。 三、外購動力費用的分配 根據(jù)廣發(fā)公司外購動力的有關(guān)資料，編制“外購動力費用分配表”見表 33所示。 例 三、外購動力費用的分配 表 33 外購動力費用分配表 200 年 10月 單位：元 30680 22080 30680 76700 合 計 2400 2400 6000 水電費 管理費用 3200 3200 8000 小 計 1040 1040 2600 燃料及動力 供水車間 2160 2160 5400 燃料及動力 供電車間 輔助 生產(chǎn) 成本 3000 3000 7500 動力 制造費用 22080 22080 18400 小 計 7680 7680 6400 燃料及動力 乙產(chǎn)品 14400 14400 12023 燃料及動力 甲產(chǎn)品 基本 生產(chǎn) 成本 分配率 () 生產(chǎn) 工時 明細 科目 總賬 科目 費 用 合 計 分配計入費用 直接計入( /度 ) 用電 度數(shù) 成本費用 項目 應借科目 55200 三、外購動力費用的分配 車間動力用電 費用分配率 ＝ 12023＋ 6400 22080 ＝ 甲產(chǎn)品應分配電費 ＝ 12023 =14400(元 ) ＝ 6400 ＝ 7680(元 ) 乙產(chǎn)品應分配電費 甲、乙產(chǎn)品分配動力費用 三、外購動力費用的分配 借：基本生產(chǎn)成本 —— 甲產(chǎn)品 14400 —— 乙產(chǎn)品 7680 輔助生產(chǎn)成本 —— 供電車間 2160 —— 供水車間 1040 制造費用 3000 管理費用 2400 貸：應付賬款（銀行存款） 30680 編制會計分錄 四、職工薪酬的分配 職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出，既包括企業(yè)為職工在職期間和離職后提供的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利，也包括企業(yè)提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等。職工薪酬具體包括： 1．職工工資、獎金、津貼和補貼； 2．職工福利費； 3．醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費； 4．住房公積金； 5．工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費； 6．非貨幣性福利； 7．因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償； 8．其他與獲得職工提供的服務相關(guān)的支出。 四、職工薪酬的分配 工資總額是指企業(yè)在一定時期內(nèi)實際支付給本單位所有職工的全部勞動報酬總額。根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，工資總額由下列六個方面組成：計時工資；計件工資；獎金（如支付給職工的超額勞動報酬和增收節(jié)支的勞動報酬）；津貼和補貼；加班加點工資和特殊情況下支付的工資（如工傷、產(chǎn)假、探親假及定期休假等支付的工資）。 （一）工資費用的分配 四、職工薪酬的分配 計時工資，是根據(jù)考勤記錄登記的每一職工出勤或缺勤日數(shù)，按照規(guī)定的工資標準計算的工資。工資標準是指單位工作時間各等級職工的標準工資額。按其計算的時間不同，有月薪制、日薪制和小時工資制等。企業(yè)勞動關(guān)系的職工的計時工資，一般按月薪計算；企業(yè)臨時勞務關(guān)系的職工的計時工資，一般按日薪計算或按小時工資計算。實行月薪制的企業(yè)，計算應付職工工資，其工資標準就是月基礎工資。 （一）工資費用的分配 四、職工薪酬的分配 實際工作中，為了便于計算計時工資，一般在月基礎工資的基礎上計算日工資率，其計算公式為： 日工資率 =月基礎工資 /30天 計時工資一般采用“扣缺勤法”計算，即在月基礎工資的基礎上扣除缺勤應扣工資，計算出月應付工資。計算公式如下： 月應付工資 =（月基礎工資 － 礦工、事假應扣工資 － 病假應扣工資） + 計入工資總額的獎金 + 工資性津貼和補貼 + 加班加點工資 + 其他工資 其中： 礦工、事假應扣工資 = 礦工、事假天數(shù) 日工資 病假應扣工資 = 病假天數(shù) 日工資 病假應扣工資百分比 （一）工資費用的分配 四、職工薪酬的分配 計件工資，是根據(jù)職工完成的合格品產(chǎn)量和規(guī)定的計件單價計算的工資。計件工資分為個人計件工資和集體計件工資兩種。 個人計件工資是以個人為計算單位的計件工資形式。凡能夠個人單獨操作，并能準確計算個人產(chǎn)品數(shù)量和質(zhì)量的工種，一般實行個人計件工資形式。其計算公式為： 應付計件工資 =∑合格產(chǎn)品產(chǎn)量 產(chǎn)品單件工資 集體計件工資的計算方法與個人計件工資的計算方法相同，但集體計件工資還要在集體內(nèi)部各工人之間按照貢獻大小進行分配，大多數(shù)按每人的工資標準和工作日數(shù)（或工作時數(shù)）的乘積為比例進行分配。 （一）工資費用的分配 四、職工薪酬的分配 一般來說，企業(yè)發(fā)放工資的時間在月度的上旬或中旬，無法統(tǒng)計職工當月的出勤天數(shù)或產(chǎn)量，往往按照上月的出勤和產(chǎn)量記錄計算當月的工資。企業(yè)根據(jù)上述方法計算出每個職工的應付工資后，再根據(jù)有關(guān)部門轉(zhuǎn)來的扣款通知單，減去各種代扣款項，就是每個職工當月的實發(fā)工資。其計算公式為： 月實發(fā)工資 = 月應付工資 – 各種代扣款項 （一）工資費用的分配 四、職工薪酬的分配 廣發(fā)公司工資費用分配如下。編制的 “工資費用分配表”見表 34所示。 例 （一）工資費用的分配 表 34 工資費用分配表 200 年 10月 單位：元 19100 9200 9900 合 計 1200 1200 工資費用 管理費用 500 500 工資費用 銷售費用 600 600 小 計 200 200 工資費用 供水車間 400 400 工資費用 供電車間 輔助 生產(chǎn) 成本 800 800 直接人工 制造費用 15600 9200 18400 6400 小 計 5600 3200 6400 2400 直接人工 乙產(chǎn)品 10000 6000 12023 4000 直接人工 甲產(chǎn)品 基本 生產(chǎn) 成本 分配額 (分配率 ) 生產(chǎn) 工時 明細科目 總賬科目 費用 合計 分配計入費用 直接計入費用 成本費 用項目 應借科目 四、職工薪酬的分配 計時工資費 用分配率 ＝ 12023＋ 6400 9200 ＝ 甲產(chǎn)品應分配 的計時工資 ＝ 12023 ＝ 6000(元 ) ＝ 6400 ＝ 3200(元 ) 乙產(chǎn)品應分配 的計時工資 四、職工薪酬的分配 （一）工資費用的分配 按實際生產(chǎn)工時比例 借：基本生產(chǎn)成本 —— 甲產(chǎn)品 10000 —— 乙產(chǎn)品 5600 輔助生產(chǎn)成本 —— 供電車間 400 —— 供水車間 2