【正文】 0 銷售費(fèi)用 500 管理費(fèi)用 1200 貸：應(yīng)付職工薪酬 —— 工資 19100 四、職工薪酬的分配 （一）工資費(fèi)用的分配 編制會計分錄 四、職工薪酬的分配 職工福利，是指企業(yè)職工從事生產(chǎn)經(jīng)營活動除了獲取勞動報酬外，還享受一定的福利補(bǔ)助，如困難職工生活補(bǔ)助費(fèi)、醫(yī)療費(fèi)、喪葬補(bǔ)助費(fèi)、獨(dú)生子女保健費(fèi)等。 （二）職工福利的分配 四、職工薪酬的分配 企業(yè)實際發(fā)生福利支出時，應(yīng)借記“應(yīng)付職工薪酬 ——職工福利”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”等科目。如果各月實際發(fā)生的職工福利費(fèi)相差不大，企業(yè)可以根據(jù)實際發(fā)生的福利費(fèi)金額進(jìn)行分配；如果各月實際發(fā)生的職工福利費(fèi)相差較大，則企業(yè)應(yīng)根據(jù)估計的金額進(jìn)行分配。 例 （二）職工福利的分配 四、職工薪酬的分配 表 35 職工福利費(fèi)分配表 200 年 10月 單位：元 2674 19100 合 計 168 1200 職工福利 管理費(fèi)用 70 500 職工福利 銷售費(fèi)用 112 600 小 計 28 200 職工福利 供水車間 56 400 職工福利 供電車間 輔助 生產(chǎn) 成本 168 1200 職工福利 制造費(fèi)用 2184 15600 小 計 784 5600 直接人工 乙產(chǎn)品 1400 10000 直接人工 甲產(chǎn)品 基本 生產(chǎn) 成本 明細(xì)科目 總賬科目 職工福利(14%) 工 資 總 額 成本費(fèi)用 項目 應(yīng)借科目 借：基本生產(chǎn)成本 —— 甲產(chǎn)品 1400 —— 乙產(chǎn)品 784 輔助生產(chǎn)成本 —— 供電車間 56 —— 供水車間 28 制造費(fèi)用 168 銷售費(fèi)用 70 管理費(fèi)用 168 貸：應(yīng)付職工薪酬 —— 職工福利費(fèi) 2674 四、職工薪酬的分配 （二）職工福利的分配 編制會計分錄 固定資產(chǎn)是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，能夠在若干個生產(chǎn)經(jīng)營周期發(fā)揮作用，并保持原有實物形態(tài)的重要勞動資料。要進(jìn)行固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用的分配，首先必須計算固定資產(chǎn)的折舊。 預(yù)計使用年限 或： 年折舊額＝原值 (1－預(yù)計凈殘值率 )247。 12 或： 月折舊額＝原值 月折舊率 月折舊率＝ (1－預(yù)計凈殘值率 )247。 12 五、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用的分配 （一）折舊的計算 工作量法 單位工作 ＝ 固定資產(chǎn)原值 (1－凈殘值率 ) 量折舊額 預(yù)計總工作量 某項固定資產(chǎn)＝該項固定資產(chǎn) 單位工作 月折舊額 當(dāng)月工作量 量折舊額 五、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用的分配 (一 )折舊的計算 雙倍余額遞減法 年折舊率＝ 2247。 12 月折舊額＝固定資產(chǎn)期初賬面凈值 月折舊率 由于采用雙倍余額遞減法計提折舊，不考慮固 定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值。 五、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用的分配 (一 )折舊的計算 年數(shù)總和法 年折舊率＝尚可使用的年數(shù) 247。 12 月折舊額＝ (固定資產(chǎn)的原值－預(yù)計凈殘值 ) 月折舊率 例 廣發(fā)公司 2023年 5月計提固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用分配表 見表 36?？梢园搭A(yù)提利息費(fèi)用的辦法分月按計劃預(yù)提，季末實際支付時沖減預(yù)提費(fèi)用，實際支付的利息費(fèi)用與預(yù)提費(fèi)用的差額，調(diào)整計入季末月份的財務(wù)費(fèi)用。稅金沒有單獨(dú)設(shè)立成本項目，而是在管理費(fèi)用中設(shè)置稅金費(fèi)用項目。 “應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶核算： “應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶核算的稅金：房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅等。 八、其他費(fèi)用 本節(jié)主要闡述了 各要素費(fèi)用的歸集和分配。 本節(jié)小結(jié) 本節(jié)練習(xí) ( )。預(yù)付費(fèi)用按其攤銷期限的長短，可以分為短期預(yù)付費(fèi)用和長期預(yù)付費(fèi)用。 企業(yè)發(fā)生的各種短期預(yù)付費(fèi)用，一般不符合資產(chǎn)定義和確認(rèn)條件，應(yīng)于實際發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益。企業(yè)發(fā)生的各種長期預(yù)付費(fèi)用若符合資產(chǎn)定義和確認(rèn)條件時，應(yīng)單獨(dú)設(shè)置“長期待攤費(fèi)用”科目進(jìn)行核算，若不符合資產(chǎn)定義和確認(rèn)條件時，應(yīng)于實際發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益。長期待攤費(fèi)用按費(fèi)用的種類設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。攤銷比例為：輔助生產(chǎn)車間 28%（其中供電車間為 16%、供水車間為 12%），基本生產(chǎn)車間為 50%，行政管理部門為 14%，專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)為 8%。 舉例 一、預(yù)付費(fèi)用的歸集和分配 表 38 長期待攤費(fèi)用明細(xì)賬 費(fèi)用種類：保險費(fèi) 單位：元 2023年 摘 要 借方金額 貸方金額 余 額 月 日 借或貸 金 額 4 1 預(yù)付保險費(fèi) 12023 借 12023 4 30 根據(jù)長期待攤費(fèi)用攤銷表 500 借 11500 5 31 根據(jù)長期待攤費(fèi)用攤銷表 500 借 11000 6 30 根據(jù)長期待攤費(fèi)用攤銷表 500 借 10500 一、預(yù)付費(fèi)用的歸集和分配 表 39 長期待攤費(fèi)用分配表 200 年 10月 單位：元 500 合 計 70 保險費(fèi) 管理費(fèi)用 40 保險費(fèi) 銷售費(fèi)用 60 保險費(fèi) 供水車間 80 保險費(fèi) 供電車間 輔助生 產(chǎn)成本 250 保險費(fèi) 制造費(fèi)用 明細(xì)科目 總賬科目 費(fèi)用合計 成本費(fèi)用項目 應(yīng)借科目 一、預(yù)付費(fèi)用的歸集和分配 編制會計分錄如下： ① 4月 1日預(yù)付 2年保險費(fèi) 12023元時： 借：長期待攤費(fèi)用 12023 貸：銀行存款 12023 ② 根據(jù)長期待攤費(fèi)用分配表攤銷 6月份保險費(fèi) （ 5月份以及以后月份的攤銷分錄同此）： 借：制造費(fèi)用 250 輔助生產(chǎn)成本 140 管理費(fèi)用 70 銷售費(fèi)用 40 貸：長期待攤費(fèi)用 500 二、預(yù)提費(fèi)用的歸集和分配 預(yù)提費(fèi)用是指應(yīng)計入本月成本、費(fèi)用，在以后月份才支付的費(fèi)用，是應(yīng)付而未付的費(fèi)用。預(yù)提費(fèi)用的特點(diǎn)是先計入成本、費(fèi)用，后支付的費(fèi)用。預(yù)提費(fèi)用作為一項流動負(fù)債，其金額必須能夠合理預(yù)計，并在預(yù)提期內(nèi)分月計入產(chǎn)品成本、費(fèi)用。一般來說，預(yù)提短期借款利息，預(yù)提期一般為 3個月；預(yù)提固定資產(chǎn)修理費(fèi)，預(yù)提期一般為一個會計年度；預(yù)提應(yīng)付的各項租金或保險費(fèi)，預(yù)提期應(yīng)根據(jù)合同規(guī)定的付款日期確定；等等。由于預(yù)提的各項費(fèi)用都沒有專設(shè)成本項目，因而預(yù)提時，應(yīng)按預(yù)提費(fèi)用的車間、部門和用途，分別記入“輔助生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“財務(wù)費(fèi)用” 等總賬科目和所屬明細(xì)科目的借方，同期記入“預(yù)提費(fèi)用”總賬科目和所屬明細(xì)科目的貸方?！邦A(yù)提費(fèi)用”科目應(yīng)按預(yù)提費(fèi)用的種類進(jìn)行明細(xì)核算，分別反映各項預(yù)提費(fèi)用的預(yù)提和支付情況。 6月份實際支付利息為 7200元。 舉例 二、預(yù)提費(fèi)用的歸集和分配 表 310 預(yù)提費(fèi)用明細(xì)賬 費(fèi)用種類：利息支出 單位：元 2023年 摘 要 借方金額 貸方金額 余 額 月 日 借或貸 金 額 4 30 根據(jù)預(yù)提費(fèi)用分配表 2400 貸 2400 5 31 根據(jù)預(yù)提費(fèi)用分配表 2400 貸 4800 6 30 根據(jù)付款憑證 7200 借 2400 6 30 根據(jù)預(yù)提費(fèi)用分配表 2400 平 0 二、預(yù)提費(fèi)用的歸集和分配 表 311 預(yù)提費(fèi)用分配表 2023年 5月 單位：元 應(yīng)借科目 費(fèi)用項目 金額 財務(wù)費(fèi)用 利息支出 2400 合 計 2400 編制會計分錄如下： ①第二季度各月預(yù)提利息費(fèi)用時： 借：財務(wù)費(fèi)用 2400 貸：預(yù)提費(fèi)用 2400 ② 6月份實際支付利息費(fèi)用時： 借：預(yù)提費(fèi)用 7200 貸：銀行存款 7200 二、預(yù)提費(fèi)用的歸集和分配 二、預(yù)提費(fèi)用的歸集和分配 在預(yù)提期末，應(yīng)對“預(yù)提費(fèi)用”科目進(jìn)行調(diào)整，實際發(fā)生的支出大于預(yù)提數(shù)的差額，應(yīng)予以補(bǔ)提，分別記入“輔助生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“財務(wù)費(fèi)用” 等科目的借方和“預(yù)提費(fèi)用”科目的貸方；實際發(fā)生的支出小于預(yù)提數(shù)的差額，應(yīng)予以沖銷，即編制上述紅字分錄。此外，若預(yù)提費(fèi)用為一次性償付的支出，在實際支付時，也可以根據(jù)已經(jīng)預(yù)提的數(shù)額，借記“預(yù)提費(fèi)用”科目；根據(jù)尚未預(yù)提的數(shù)額，借記有關(guān)成本、費(fèi)用科目；根據(jù)實際支付的數(shù)額，貸記“銀行存款”等科目。其中記入“基本生產(chǎn)成本”科目借方的費(fèi)用，已在各產(chǎn)品成本明細(xì)賬中作為生產(chǎn)費(fèi)用按照成本項目進(jìn)行歸集。通過本節(jié)的學(xué)習(xí)，掌握企業(yè)預(yù)付費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的歸集和分配。 A. 直接費(fèi)用 B. 待攤費(fèi)用 C. 長期待攤費(fèi)用 D. 預(yù)提費(fèi)用 BC 課外閱讀訓(xùn)練 什么是預(yù)付費(fèi)用？什么是預(yù)提費(fèi)用？兩者如何核算？ ? 第四節(jié) 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配 一、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集 二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配 一、 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集 輔助生產(chǎn)是指為基本生產(chǎn)車間 、 企業(yè)行政管理部門等單位服務(wù)而進(jìn)行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)供應(yīng) 。 第二種：不通過“制造費(fèi)用”科目，直接記入 “輔助生產(chǎn)成本”科目。 特點(diǎn)：在輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)不多，不進(jìn)行費(fèi)用的交互分配，對輔助生產(chǎn)成本和產(chǎn)品制造成本影響不大的情況下采用。 例 (一 )直接分配法 表 313 輔助生產(chǎn)車間供應(yīng)產(chǎn)品及勞務(wù)數(shù)量 17000 54000 合 計 2023 8000 管理部門 1000 3000 專設(shè)銷售部門 2023 33000 基本生產(chǎn)車間 乙 產(chǎn) 品 6000 甲 產(chǎn) 品 供水車間 供電車間 耗電（度） 耗水（噸） 項 目 二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配 舉例 10000 6000 (一 )直接分配法 ① 計算直接分配率 供水車間費(fèi)用分配率＝ 3228247。 11000＝ ② 分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用。 二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配 舉例 表 314 輔