【正文】 配 第六節(jié) 廢品損失和停工損失的核算 第七節(jié) 期間費(fèi)用的核算 第八節(jié) 生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間的分配 第一節(jié) 成本核算的一般程序 一、確定成本計(jì)算對象 二、正確劃分各種費(fèi)用的界限 所謂成本計(jì)算對象（ cost objective），就是生產(chǎn)費(fèi)用歸屬的對象，通俗地講就是計(jì)算什么的成本。成本計(jì)算對象可以是一種產(chǎn)品、一項(xiàng)服務(wù)、一項(xiàng)作業(yè)或者是一項(xiàng)設(shè)計(jì)。 成本計(jì)算對象的確定與各個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)工藝過程特點(diǎn)、生產(chǎn)組織特點(diǎn)以及與之相聯(lián)系的管理要求密切相關(guān)。 一、確定成本計(jì)算對象 一、確定成本計(jì)算對象 (一 )生產(chǎn)工藝過程特點(diǎn)和管理要求對產(chǎn)品成本計(jì)算的影響 工業(yè)生產(chǎn)類型 單步驟生產(chǎn)(簡單生產(chǎn) ) 多步驟生產(chǎn)(復(fù)雜生產(chǎn) ) 連續(xù)式加工 裝配式加工 一、確定成本計(jì)算對象 (二 )生產(chǎn)組織特點(diǎn)和管理要求對產(chǎn)品成本計(jì)算的影響 工業(yè)生產(chǎn)類型 大量生產(chǎn) 單件生產(chǎn) 大批生產(chǎn) 小批生產(chǎn) 成批生產(chǎn) 一、確定成本計(jì)算對象 在產(chǎn)品成本計(jì)算工作中有著三種不同的成本計(jì)算對象： 1．以產(chǎn)品品種為成本計(jì)算對象； 2．以產(chǎn)品批別為成本計(jì)算對象； 3．以產(chǎn)品生產(chǎn)步驟為成本計(jì)算對象。 (二 )正確劃分各個(gè)月份的費(fèi)用界限 二、正確劃分各種費(fèi)用界限 計(jì)入本期產(chǎn)品成本的費(fèi)用，還要在各種產(chǎn)品之間劃分。 (四 )正確劃分完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本的費(fèi)用界限 本節(jié)主要闡述了 成本核算的一般程序。 本節(jié)小結(jié) 本節(jié)練習(xí) ( )。 一、要素費(fèi)用分配概述 、直接用于產(chǎn)品生 產(chǎn)而且專設(shè)成本項(xiàng)目的費(fèi)用，如構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原 材料費(fèi)用、工藝用燃料和動(dòng)力費(fèi)用、生產(chǎn)工人工資 及福利費(fèi)等，應(yīng)單獨(dú)記入“基本生產(chǎn)成本”賬戶中。 如果是幾種產(chǎn)品共同耗用的，則應(yīng)采用適當(dāng)?shù)? 方法，分配記入幾種產(chǎn)品成本明細(xì)賬的“直接材料”、“燃料及動(dòng)力”、“直接人工”等相應(yīng)的成本 項(xiàng)目中。 一、要素費(fèi)用分配概述 1 “ 合理” 是指分配依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)要與分配對象有比較密切的聯(lián)系，能夠使分配的結(jié)果比較合理； 費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn) 一、要素費(fèi)用分配概述 費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn) 2 “ 簡便” 是指分配標(biāo)準(zhǔn)的資料比較容易取得，并能使計(jì)算過程比較簡便。 實(shí)際工作中，根據(jù) “ 發(fā)料憑證匯總表 ” 匯總計(jì)算當(dāng)期的材料費(fèi)用。 二、材料費(fèi)用的分配 (一 )原材料費(fèi)用的分配 ，計(jì)算公式： 某種產(chǎn)品原材料定額消耗量＝該種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量 單位產(chǎn)品原材料定額消耗量 原材料消耗量分配率＝原材料實(shí)際消耗總量 /各種產(chǎn)品定額消耗量之和 某種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實(shí)際消耗量＝該種產(chǎn)品的原材料定額消耗量 原材料消耗量分配率 某種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實(shí)際消耗量＝該種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實(shí)際消耗量 材料價(jià)格 二、材料費(fèi)用的分配 (一 )原材料費(fèi)用的分配 2. 按原材料定額費(fèi)用比例分配原材料費(fèi)用，程序如下 : (1)計(jì)算各種產(chǎn)品原材料定額費(fèi)用； (2)計(jì)算單位原材料定額費(fèi)用應(yīng)分配原材料實(shí)際費(fèi)用； (3)計(jì)算出各種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實(shí)際費(fèi)用。 例 二、材料費(fèi)用的分配 (一 )原材料費(fèi)用的分配 13800 10000 3800 合 計(jì) 200 200 機(jī)物料 管理費(fèi)用 160 160 包裝費(fèi) 銷售費(fèi)用 1100 1100 小 計(jì) 650 650 材料費(fèi) 供水車間 450 450 材料費(fèi) 供電車間 輔助 生產(chǎn) 成本 240 240 制造費(fèi)用 12100 10000 5000 小 計(jì) 3500 2800 1400 700 直接材料 乙產(chǎn)品 8600 7200 3600 直接材料 甲產(chǎn)品 基本 生產(chǎn) 成本 分配額 (分配率 :2) 分配 標(biāo)準(zhǔn) 明細(xì) 科目 總賬 科目 費(fèi)用 合計(jì) 分配計(jì)入費(fèi)用 直接計(jì)入費(fèi)用 成本費(fèi)用項(xiàng)目 應(yīng)借科目 表 31 材料費(fèi)用分配表 200 年 10月 單位：元 1400 2100 甲產(chǎn)品直接材料定額消耗量＝ 2 000 6 ＝ 12 000(千克 ) 乙產(chǎn)品直接材料定額消耗量＝ 1 000 8 ＝ 8 000(千克 ) 直接材料費(fèi)用分配率 ＝ ＝ 2 甲產(chǎn)品應(yīng)分配的直接材料費(fèi)用＝ 3 600 2 ＝ 7 200(元 ) 乙產(chǎn)品應(yīng)分配的直接材料費(fèi)用＝ 1 400 2 ＝ 2 800(元 ) 10 000 3 600＋ 1 400 二、材料費(fèi)用的分配 (一 )原材料費(fèi)用的分配 產(chǎn)品共同耗用直接材料的分配按定額消耗量比例分配 二、材料費(fèi)用的分配 (一 )原材料費(fèi)用的分配 借：基本生產(chǎn)成本 —— 甲產(chǎn)品 8600 —— 乙產(chǎn)品 3500 制造費(fèi)用 240 輔助生產(chǎn)成本 —— 供電車間 450 —— 供水車間 650 銷售費(fèi)用 160 管理費(fèi)用 200 貸：原材料 13800 編制會(huì)計(jì)分錄 二、材料費(fèi)用的分配 (一 )原材料費(fèi)用的分配 ， “基本生產(chǎn)成本”總賬及各產(chǎn)品明細(xì)賬的“直接材料”成本項(xiàng)目； ，在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配后 ,再 “基本生產(chǎn)成本”總賬及各種產(chǎn)品明細(xì)賬的“直接材料”成本項(xiàng)目； ， “輔助生產(chǎn)成本”賬戶； 直接記入 記入 記入 二、材料費(fèi)用的分配 (一 )原材料費(fèi)用的分配 ， “制造費(fèi)用”賬戶； ， “管理費(fèi)用”賬戶； ， “銷售費(fèi)用”賬戶。 （ 1）直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的燃料，在只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或者是按產(chǎn)品品種分別領(lǐng)用，直接記入各種產(chǎn)品成本明細(xì)賬的“燃料和動(dòng)力”成本項(xiàng)目。 二、材料費(fèi)用的分配 (二 )燃料費(fèi)用的分配 根據(jù)廣發(fā)公司燃料的發(fā)、退料憑證進(jìn)行匯總，編制該 “燃料費(fèi)用分配表”見表 32。 二、材料費(fèi)用的分配 (三 )周轉(zhuǎn)材料的攤銷 包裝物 包裝物是指企業(yè)為了包裝本企業(yè)產(chǎn)品、商品而儲(chǔ)備的各種包裝容器，如箱、桶、壇、瓶、袋等。 （ 2）隨同產(chǎn)品、商品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)（即不單獨(dú)收取價(jià)款）的包裝物。 （ 4）出租、出借給購貨單位使用的包裝物。一般來說，為了單獨(dú)進(jìn)行包裝物的收發(fā)、攤銷和結(jié)存的核算，應(yīng)設(shè)置“包裝物”總賬科目，并按包裝物的種類對包裝物進(jìn)行明細(xì)核算。 二、材料費(fèi)用的分配 (三 )周轉(zhuǎn)材料的攤銷 包裝物 需要注意的是：各種包裝材料（如紙、繩、鐵絲、鐵皮等）應(yīng)在“原材料”科目中核算；用于儲(chǔ)存和保管商品、產(chǎn)品、材料而不對外出售、出租或出借的包裝物按其價(jià)值大小和使用年限長短，分別在“固定資產(chǎn)”科目和“低值易耗品”科目中核算；單獨(dú)列作產(chǎn)品、商品的自制包裝物，應(yīng)在“庫存商品”科目進(jìn)行核算。 包裝物在領(lǐng)用后，其價(jià)值應(yīng)攤銷計(jì)入成本、費(fèi)用中。 此外，企業(yè)包裝物采用計(jì)劃成本進(jìn)行日常核算的，領(lǐng)用等發(fā)出包裝物時(shí)，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町?。低值易耗品在領(lǐng)用以后，其價(jià)值應(yīng)攤銷計(jì)入成本、費(fèi)用中。故，用于生產(chǎn)的低值易耗品攤銷價(jià)值應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用；用于組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的低值易耗品攤銷價(jià)值，則計(jì)入管理費(fèi)用；等等。 二、材料費(fèi)用的分配 (三 )周轉(zhuǎn)材料的攤銷 低值易耗品 一次轉(zhuǎn)銷法又稱一次攤銷法或一次計(jì)入法。 一次攤銷法 二、材料費(fèi)用的分配 (三 )周轉(zhuǎn)材料的攤銷 低值易耗品 五五攤銷法又稱五成攤銷法。 五五攤銷法 三、外購動(dòng)力費(fèi)用的分配 外購動(dòng)力在有計(jì)量儀器記錄的情況下，直接根據(jù)儀器所示的耗用數(shù)量和單價(jià)計(jì)算；在沒有計(jì)量儀器的情況下，要按照一定的標(biāo)準(zhǔn)在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。 三、外購動(dòng)力費(fèi)用的分配 根據(jù)廣發(fā)公司外購動(dòng)力的有關(guān)資料，編制“外購動(dòng)力費(fèi)用分配表”見表 33所示。職工薪酬具體包括： 1．職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼； 2．職工福利費(fèi)； 3．醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)； 4．住房公積金； 5．工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)； 6．非貨幣性福利； 7．因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償； 8．其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，工資總額由下列六個(gè)方面組成：計(jì)時(shí)工資；計(jì)件工資；獎(jiǎng)金（如支付給職工的超額勞動(dòng)報(bào)酬和增收節(jié)支的勞動(dòng)報(bào)酬）；津貼和補(bǔ)貼；加班加點(diǎn)工資和特殊情況下支付的工資（如工傷、產(chǎn)假、探親假及定期休假等支付的工資）。工資標(biāo)準(zhǔn)是指單位工作時(shí)間各等級職工的標(biāo)準(zhǔn)工資額。企業(yè)勞動(dòng)關(guān)系的職工的計(jì)時(shí)工資，一般按月薪計(jì)算；企業(yè)臨時(shí)勞務(wù)關(guān)系的職工的計(jì)時(shí)工資，一般按日薪計(jì)算或按小時(shí)工資計(jì)算。 （一）工資費(fèi)用的分配 四、職工薪酬的分配 實(shí)際工作中，為了便于計(jì)算計(jì)時(shí)工資，一般在月基礎(chǔ)工資的基礎(chǔ)上計(jì)算日工資率，其計(jì)算公式為： 日工資率 =月基礎(chǔ)工資 /30天 計(jì)時(shí)工資一般采用“扣缺勤法”計(jì)算，即在月基礎(chǔ)工資的基礎(chǔ)上扣除缺勤應(yīng)扣工資，計(jì)算出月應(yīng)付工資。計(jì)件工資分為個(gè)人計(jì)件工資和集體計(jì)件工資兩種。凡能夠個(gè)人單獨(dú)操作，并能準(zhǔn)確計(jì)算個(gè)人產(chǎn)品數(shù)量和質(zhì)量的工種，一般實(shí)行個(gè)人計(jì)件工資形式。 （一）工資費(fèi)用的分配 四、職工薪酬的分配 一般來說，企業(yè)發(fā)放工資的時(shí)間在月度的上旬或中旬，無法統(tǒng)計(jì)職工當(dāng)月的出勤天數(shù)或產(chǎn)量，往往按照上月的出勤和產(chǎn)量記錄計(jì)算當(dāng)月的工資。其計(jì)算公式為： 月實(shí)發(fā)工資 = 月應(yīng)付工資 – 各種代扣款項(xiàng) （一）工資費(fèi)用的分配 四、職工薪酬的分配 廣發(fā)公司工資費(fèi)用分配如下。 例 （一）工資費(fèi)用的分配 表 34 工資費(fèi)用分配表 200 年 10月 單位：元 19100 9200 9900 合 計(jì) 1200 1200 工資費(fèi)用 管理費(fèi)用 500 500 工資費(fèi)用 銷售費(fèi)用 600 600 小 計(jì) 200 200 工資費(fèi)用 供水車間 400 400 工資費(fèi)用 供電車間 輔助 生產(chǎn) 成本 800 800 直接人工 制造費(fèi)用 15600 9200 18400 6400 小 計(jì) 5600 3200 6400 2400 直接人工 乙產(chǎn)品 10000 6000 12023 4000 直接人工 甲產(chǎn)品 基本 生產(chǎn) 成本 分配額 (分配率 ) 生產(chǎn) 工時(shí) 明細(xì)科目 總賬科目 費(fèi)用 合計(jì) 分配計(jì)入費(fèi)用 直接計(jì)入費(fèi)用 成本費(fèi) 用項(xiàng)目 應(yīng)借科目 四、職工薪酬的分配 計(jì)時(shí)工資費(fèi) 用分配率 ＝ 12023＋ 6400 9200 ＝ 甲產(chǎn)品應(yīng)分配 的計(jì)時(shí)工資 ＝ 12023 ＝ 6000(元 ) ＝ 6400 ＝ 3200(元 ) 乙產(chǎn)品應(yīng)分配 的計(jì)時(shí)工資 四、職工薪酬的分配 （一）工資費(fèi)用的分配 按實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)比例 借：基本生產(chǎn)成本 —— 甲產(chǎn)品 10000 —— 乙產(chǎn)品 5600 輔助生產(chǎn)成本 —— 供電車間 400 —— 供水車間 200 制造費(fèi)用 120