【正文】 二、停工損失的歸集和分配 單獨(dú)核算停工損失的企業(yè)，應(yīng)增設(shè)“停工損失”會(huì)計(jì)科目和停工。計(jì)算停工損失的時(shí)間界限，由主管企業(yè)部門(mén)規(guī)定，或由主管企業(yè)部門(mén)授權(quán)企業(yè)自行規(guī)定。 二、停工損失的歸集和分配 停工損失（ loss on idle time＆ work stoppage loss）是指生產(chǎn)車(chē)間或車(chē)間內(nèi)某個(gè)班組在停工期內(nèi)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括停工期內(nèi)支付的生產(chǎn)工人的薪酬、所耗燃料和動(dòng)力費(fèi)，以及應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用等。 一、廢品損失的歸集和分配 廢品損失指生產(chǎn)過(guò)程中因發(fā)生廢品而形成的損失，包括不可修復(fù)廢品的凈損失和可修復(fù)廢品的修復(fù)費(fèi)用。 經(jīng)濟(jì)上修復(fù)合算：是指發(fā)生的修復(fù)費(fèi)用低于重新制造同一產(chǎn)品發(fā)生的支出。包括可修復(fù)廢品和不可修復(fù)廢品。 本節(jié)小結(jié) 本節(jié)練習(xí) ( )。 64000＝ 1 甲產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用＝ 42023 1＝ 42023(元 ) 乙產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用＝ 24000 1＝ 24000(元 ) 二、制造費(fèi)用的分配 借：基本生產(chǎn)成本 —— 甲產(chǎn)品 42023 —— 乙產(chǎn)品 24000 貸：制造費(fèi)用 —— 基本生產(chǎn)車(chē)間 64000 根據(jù)上述分配結(jié)果編制會(huì)計(jì)分錄 本節(jié)主要闡述了制造 費(fèi)用的歸集和分配。編制“制造費(fèi)用分配表”，詳見(jiàn)表 319。制造費(fèi)用分配方法一般有：生產(chǎn)工時(shí)比例法、機(jī)器工時(shí)比例法和按年度計(jì)劃分配率分配法等。基本生產(chǎn)車(chē)間的制造費(fèi)用是產(chǎn)品生產(chǎn)成本的組成部分，在只生產(chǎn)一種產(chǎn)品的車(chē)間，制造費(fèi)用可以直接計(jì)入該種產(chǎn)品生產(chǎn)成本；在生產(chǎn)多種產(chǎn)品的車(chē)間中，制造費(fèi)用則應(yīng)該采用既合理又較簡(jiǎn)便的分配方法，分配計(jì)入各種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，即記入“基本生產(chǎn)成本”科目及其明細(xì)賬“制造費(fèi)用”成本項(xiàng)目。 根據(jù)有關(guān)的付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證和各種費(fèi)用分配表，登記“制造費(fèi)用”賬戶，確定借方發(fā)生額總數(shù)。制造費(fèi)用發(fā)生時(shí)，根據(jù)有關(guān)的付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證和前述各種費(fèi)用分配表，記入“制造費(fèi)用”科目的借方，并視具體情況，分別記入“原材料”、“應(yīng)付職工薪酬”、 “累計(jì)折舊”、“預(yù)提費(fèi)用”、“銀行存款”等科目的貸方；期末按照一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配時(shí)，從該科目的貸方轉(zhuǎn)出，記入“基本生產(chǎn)成本”等科目的借方；除季節(jié)性生產(chǎn)的車(chē)間外，“制造費(fèi)用”科目期末應(yīng)無(wú)余額。 一、制造費(fèi)用的歸集 制造費(fèi)用的核算，是通過(guò)“制造費(fèi)用”總賬科目進(jìn)行歸集和分配的。 本節(jié)小結(jié) 本節(jié)練習(xí) ( )。 本節(jié)主要闡述了企業(yè) 輔助生產(chǎn)費(fèi)用歸集和分配的方法。 借；管理費(fèi)用 貸：輔助生產(chǎn)成本 —— 修理車(chē)間 720 —— 運(yùn)輸車(chē)間 112 608 編制會(huì)計(jì)分錄 二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配 (五 )順序分配法 內(nèi)容：各輔助生產(chǎn)車(chē)間之間的費(fèi)用分配是按照受益多少的順序依次排列，受益少的排在前面，先將費(fèi)用分配出去，受益多的排在后面，后將費(fèi)用分配出去。 借：制造費(fèi)用 —— 修理車(chē)間 440 —— 運(yùn)輸車(chē)間 768 —— 基本生產(chǎn)車(chē)間 8080 銷(xiāo)售費(fèi)用 3200 管理費(fèi)用 3912 貸：輔助生產(chǎn)成本 —— 修理車(chē)間 6720 —— 運(yùn)輸車(chē)間 9680 編制會(huì)計(jì)分錄 二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配 (四 )計(jì)劃成本分配法 ② 結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)車(chē)間的制造費(fèi)用。該企業(yè)有關(guān)費(fèi)用資料見(jiàn)表 317和表 318 。 二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配 (四 )計(jì)劃成本分配法 假設(shè)企業(yè)設(shè)有修理、運(yùn)輸兩個(gè)輔助生產(chǎn)車(chē)間。 特點(diǎn)：能夠簡(jiǎn)化和加速分配的計(jì)算工作，便于考核和分析各受益單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，還能夠反映輔助生產(chǎn)車(chē)間產(chǎn)品或勞務(wù)的實(shí)際成本脫離計(jì)劃成本的差異。 假設(shè)供水車(chē)間的單位成本為 x，供電車(chē)間的單位 成本為 y，設(shè)立如下聯(lián)立方程為： 3228 ＋ 6000y ＝ 54000x 6946 ＋ 10000x ＝ 17000y 解之得： x ＝ y ＝ 編制的“輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表”見(jiàn)表 316。 特點(diǎn)：分配結(jié)果最正確，但有時(shí)計(jì)算工作比較復(fù)雜，因而這種分配方法適宜在計(jì)算工作已經(jīng)實(shí)現(xiàn)電算化的企業(yè)采用。 44000＝ 供電車(chē)間對(duì)外分配率＝ 247。 54000＝ 供電車(chē)間交互費(fèi)用分配率＝ 6946247。 二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配 (二 )交互分配法 根據(jù)上例資料，編制 “輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表”，詳見(jiàn)表 315。首先，根據(jù)各輔助生產(chǎn)車(chē)間、部門(mén)相互提供的產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量和交互分配前的單位成本（費(fèi)用分配率），在各輔助生產(chǎn)車(chē)間之間進(jìn)行一次交互分配；然后，將各輔助生產(chǎn)車(chē)間、部門(mén)交互分配后的實(shí)際費(fèi)用（交互分配前的費(fèi)用加上交互分配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用，減去交互分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用），再按提供產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量和交互分配后的單位成本（費(fèi)用分配率），在輔助生產(chǎn)車(chē)間、部門(mén)以外的各受益單位進(jìn)行分配。編制“輔助生產(chǎn)費(fèi)用分 配表”見(jiàn)表 314所示。 44000＝ 供電車(chē)間費(fèi)用分配率＝ 6946247。 二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配 (一 )直接分配法 廣發(fā)公司有供電和供水兩個(gè)輔助生產(chǎn)車(chē)間，本月“輔助生產(chǎn)成本”明細(xì)賬歸集的輔助生產(chǎn)費(fèi)用總額分別為供電車(chē)間 6946元，供水車(chē)間 3228元，按兩個(gè)輔助生產(chǎn)車(chē)間提供的勞務(wù)數(shù)量進(jìn)行分配。 二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配方法主要包括： 交互分配法 直接分配法 順序分配法 代數(shù)分配法 計(jì)劃分配法 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配方法 二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配 (一 )直接分配法 內(nèi)容：各輔助生產(chǎn)車(chē)間發(fā)生的費(fèi)用，直接分配給除輔助生產(chǎn)車(chē)間以外的各受益產(chǎn)品、單位，而不考慮各輔助生產(chǎn)車(chē)間之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)的情況。 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集分兩種情況： 第一種：先通過(guò)“制造費(fèi)用”科目歸集，再轉(zhuǎn)入“輔助生產(chǎn)成本”科目借方。 本節(jié)小結(jié) 本節(jié)練習(xí) ( )。 本節(jié)主要闡述了企業(yè) 預(yù)付費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的歸集和分配。 二、預(yù)提費(fèi)用的歸集和分配 通過(guò)上述預(yù)付費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的歸集和分配，已經(jīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則即受益原則，劃分了各個(gè)月份的成本、費(fèi)用，也就是劃分了前述第二方面的費(fèi)用界限，與此同時(shí)，已經(jīng)將本月的成本、費(fèi)用分別歸集在“基本生產(chǎn)成本”、“輔助生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“銷(xiāo)售費(fèi)用”和“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目的借方。預(yù)提期末，“預(yù)提費(fèi)用”科目沒(méi)有余額。預(yù)提費(fèi)用明細(xì)賬和預(yù)提費(fèi)用分配表見(jiàn)表3表 311。 二、預(yù)提費(fèi)用的歸集和分配 廣發(fā)公司預(yù)計(jì)第二季度銀行短期借款利息支出7200元，平均每月應(yīng)預(yù)提 2400元。實(shí)際發(fā)生或支付各項(xiàng)預(yù)提費(fèi)用時(shí)，記入“預(yù)提費(fèi)用”的借方和“銀行存款”等科目的貸方。 二、預(yù)提費(fèi)用的歸集和分配 預(yù)提費(fèi)用的預(yù)提和支付應(yīng)通過(guò)“預(yù)提費(fèi)用”科目進(jìn)行核算。預(yù)提費(fèi)用的預(yù)提期限的長(zhǎng)短，應(yīng)視不同的業(yè)務(wù)而有所不同?？梢灶A(yù)提的費(fèi)用一般有銀行短期借款利息、固定資產(chǎn)的修理費(fèi)、租金和保險(xiǎn)費(fèi)等。預(yù)提費(fèi)用的償付期在一年以內(nèi)，屬于流動(dòng)負(fù)債?！伴L(zhǎng)期待攤費(fèi)用明細(xì)賬”和“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用分配表”見(jiàn)表 38和表 39。 一、預(yù)付費(fèi)用的歸集和分配 廣發(fā)公司 2023年 4月 1日開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票，預(yù)付固定資產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi) 12023元，攤銷(xiāo)期為 2年（自 2023年 4月開(kāi)始按月攤銷(xiāo)）。 一、預(yù)付費(fèi)用的歸集和分配 企業(yè)發(fā)生各項(xiàng)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用時(shí)，借記“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”、“原材料”等科目；攤銷(xiāo)的費(fèi)用一般沒(méi)有專(zhuān)設(shè)成本項(xiàng)目，按受益期限攤銷(xiāo)時(shí)，按車(chē)間、部門(mén)和費(fèi)用的用途分別借記“制造費(fèi)用”、“輔助生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”、“銷(xiāo)售費(fèi)用”、等科目，貸記“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目；期末為借方余額，表示已經(jīng)支付（發(fā)生）尚未攤銷(xiāo)的費(fèi)用，屬于企業(yè)的一項(xiàng)長(zhǎng)期資產(chǎn)，但其本身沒(méi)有交換價(jià)值，不可轉(zhuǎn)讓?zhuān)膊痪哂械謨攤鶆?wù)的價(jià)值。 一、預(yù)付費(fèi)用的歸集和分配 長(zhǎng)期預(yù)付費(fèi)用是指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生或支付的，但攤銷(xiāo)期在一年以上的各種預(yù)付費(fèi)用，如經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)的改良支出等。 短期預(yù)付費(fèi)用是指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生或支付的，但應(yīng)由本月和以后各個(gè)月份負(fù)擔(dān)的，攤銷(xiāo)期在一年以內(nèi)（含一年）的各種費(fèi)用，包括預(yù)付的保險(xiǎn)費(fèi)、預(yù)付經(jīng)營(yíng)租賃的租金以及季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)在停工期內(nèi)的費(fèi)用等。 A. 制造費(fèi)用 B. 基本生產(chǎn)成本 C. 管理費(fèi)用 D. 輔助生產(chǎn)成本 A 課外閱讀訓(xùn)練 要素費(fèi)用包括哪些？如何歸集和分配？ ? 第三節(jié) 預(yù)付費(fèi)用與預(yù)提費(fèi)用的歸集和分配 一、預(yù)付費(fèi)用的歸集和分配 二、預(yù)提費(fèi)用的歸集和分配 一、預(yù)付費(fèi)用的歸集和分配 預(yù)付費(fèi)用是指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生或支付的應(yīng)由本月和以后各個(gè)月份負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。通過(guò)本節(jié)的學(xué)習(xí)，掌握各要素費(fèi)用的核算。 其他費(fèi)用主要包括：保險(xiǎn)費(fèi)、郵電費(fèi)、租賃費(fèi)、修理費(fèi)、差旅費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等。 ：房產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅、土地使用稅、 印花稅等計(jì)入管理費(fèi)用的稅金。 七、 稅金 稅金不是產(chǎn)品成本的組成部分，而是期間費(fèi)用中管理費(fèi)用的組成部分。 五、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用的分配 （二）固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用的分配 五、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用的分配 表 36 折舊費(fèi)用分配表 200 年 6月 單位：元 16800 750 2100 15450 合 計(jì) 2023 2023 廠部管理部門(mén) 管理費(fèi)用 2400 2400 專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu) 銷(xiāo)售費(fèi)用 650 100 1050 供水車(chē)間 1750 250 2023 機(jī)電車(chē)間 輔助生 產(chǎn)成本 10000 2023 8000 基本生產(chǎn)車(chē)間 造費(fèi)制用 本月份 折舊額 上月減少固定資產(chǎn)計(jì)提折舊 上月增加固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊 上月份折舊額 車(chē)間 部門(mén) 應(yīng)借 500 借：制造費(fèi)用 10000 輔助生產(chǎn)成本 2400 管理費(fèi)用 2023 銷(xiāo)售費(fèi)用 2400 貸：累計(jì)折舊 16800 五、 固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用的分配 編制會(huì)計(jì)分錄 六、 利息費(fèi)用 利息費(fèi)用不是產(chǎn)品成本的組成部分，而是期間費(fèi)用中的財(cái)務(wù)費(fèi)用的組成部分。 預(yù)計(jì)使用的年數(shù)總和 月折舊率＝年折舊率 247。因此在固定資產(chǎn)折舊年限到期 的前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的 余額平均攤銷(xiāo)。 預(yù)計(jì)的使用年限 100％ 月折舊率＝年折舊率 247。 預(yù)計(jì)使用年限 247。 預(yù)計(jì)使用年限 月折舊額＝年折舊額 247。 五、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用的分配 五、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用的分配 (一 )折舊的計(jì)算 影響折舊的因素 影響折舊因素 固定資產(chǎn)原值 固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值 固定資產(chǎn)的使用壽命 殘余價(jià)值扣除預(yù)計(jì)清理費(fèi)用 固定資產(chǎn)的折舊方法 五、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用的分配 （一）折舊的計(jì)算 平均年限法 年折舊額＝ (原值－預(yù)計(jì)凈殘值 )247。但其價(jià)值隨著固定資產(chǎn)的使用和時(shí)間的推移而逐漸減少，這部分減少的價(jià)值以折舊的形式，分期轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本或費(fèi)用中去，并在銷(xiāo)售收入中得到補(bǔ)償。 （二）職工福利的分配 四、職工薪酬的分配 廣發(fā)公司各月實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)相差較大，2023年 5月按工資總額的 14%估計(jì)職工福利費(fèi)金額，編制職工福利分配表， 見(jiàn)表 35所示。月末，企業(yè)應(yīng)按照用途對(duì)實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)進(jìn)行分配。為了反映職工福利的支付與分配情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬 ——職工福利”科目進(jìn)行核算。編制的 “工資費(fèi)用分配表”見(jiàn)表 34所示。企業(yè)根據(jù)上述方法計(jì)算出每個(gè)職工