【正文】 一個科目進行核算，如“周轉(zhuǎn)材料”科目等。包裝物價值的攤銷按其數(shù)量多少和金額的大小，可采用不同的攤銷方法核算，主要有一次轉(zhuǎn)銷法和五五攤銷法兩種，這兩種方法的具體核算內(nèi)容和核算步驟見低值易耗品的核算。由于低值易耗品攤銷在產(chǎn)品成本中所占的比重較小，沒有專設(shè)成本項目。采用這種方法，在領(lǐng)用低值易耗品時按其賬面價值一次計入當(dāng)月成本、費用 ?？梢园瓷a(chǎn)工時比例、機器功率時數(shù)比例、定額消耗量的比例分配。 四、職工薪酬的分配 工資總額是指企業(yè)在一定時期內(nèi)實際支付給本單位所有職工的全部勞動報酬總額。按其計算的時間不同，有月薪制、日薪制和小時工資制等。計算公式如下： 月應(yīng)付工資 =（月基礎(chǔ)工資 － 礦工、事假應(yīng)扣工資 － 病假應(yīng)扣工資） + 計入工資總額的獎金 + 工資性津貼和補貼 + 加班加點工資 + 其他工資 其中： 礦工、事假應(yīng)扣工資 = 礦工、事假天數(shù) 日工資 病假應(yīng)扣工資 = 病假天數(shù) 日工資 病假應(yīng)扣工資百分比 （一）工資費用的分配 四、職工薪酬的分配 計件工資，是根據(jù)職工完成的合格品產(chǎn)量和規(guī)定的計件單價計算的工資。其計算公式為： 應(yīng)付計件工資 =∑合格產(chǎn)品產(chǎn)量 產(chǎn)品單件工資 集體計件工資的計算方法與個人計件工資的計算方法相同，但集體計件工資還要在集體內(nèi)部各工人之間按照貢獻大小進行分配，大多數(shù)按每人的工資標(biāo)準(zhǔn)和工作日數(shù)（或工作時數(shù)）的乘積為比例進行分配。編制的 “工資費用分配表”見表 34所示。月末，企業(yè)應(yīng)按照用途對實際發(fā)生的職工福利費進行分配。但其價值隨著固定資產(chǎn)的使用和時間的推移而逐漸減少，這部分減少的價值以折舊的形式，分期轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本或費用中去，并在銷售收入中得到補償。 預(yù)計使用年限 月折舊額＝年折舊額 247。 預(yù)計的使用年限 100％ 月折舊率＝年折舊率 247。 預(yù)計使用的年數(shù)總和 月折舊率＝年折舊率 247。 七、 稅金 稅金不是產(chǎn)品成本的組成部分，而是期間費用中管理費用的組成部分。 其他費用主要包括：保險費、郵電費、租賃費、修理費、差旅費、勞動保護費、運輸費、辦公費、水電費、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、業(yè)務(wù)招待費等。 A. 制造費用 B. 基本生產(chǎn)成本 C. 管理費用 D. 輔助生產(chǎn)成本 A 課外閱讀訓(xùn)練 要素費用包括哪些？如何歸集和分配？ ? 第三節(jié) 預(yù)付費用與預(yù)提費用的歸集和分配 一、預(yù)付費用的歸集和分配 二、預(yù)提費用的歸集和分配 一、預(yù)付費用的歸集和分配 預(yù)付費用是指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生或支付的應(yīng)由本月和以后各個月份負(fù)擔(dān)的費用。 一、預(yù)付費用的歸集和分配 長期預(yù)付費用是指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生或支付的，但攤銷期在一年以上的各種預(yù)付費用，如經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改良支出等。 一、預(yù)付費用的歸集和分配 廣發(fā)公司 2023年 4月 1日開出轉(zhuǎn)賬支票，預(yù)付固定資產(chǎn)保險費 12023元，攤銷期為 2年（自 2023年 4月開始按月攤銷）。預(yù)提費用的償付期在一年以內(nèi)，屬于流動負(fù)債。預(yù)提費用的預(yù)提期限的長短，應(yīng)視不同的業(yè)務(wù)而有所不同。實際發(fā)生或支付各項預(yù)提費用時，記入“預(yù)提費用”的借方和“銀行存款”等科目的貸方。預(yù)提費用明細(xì)賬和預(yù)提費用分配表見表3表 311。 二、預(yù)提費用的歸集和分配 通過上述預(yù)付費用和預(yù)提費用的歸集和分配，已經(jīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則即受益原則，劃分了各個月份的成本、費用，也就是劃分了前述第二方面的費用界限，與此同時，已經(jīng)將本月的成本、費用分別歸集在“基本生產(chǎn)成本”、“輔助生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“管理費用”、“銷售費用”和“財務(wù)費用”等科目的借方。 本節(jié)小結(jié) 本節(jié)練習(xí) ( )。 二、輔助生產(chǎn)費用的分配 輔助生產(chǎn)費用的分配方法主要包括： 交互分配法 直接分配法 順序分配法 代數(shù)分配法 計劃分配法 輔助生產(chǎn)費用的分配方法 二、輔助生產(chǎn)費用的分配 (一 )直接分配法 內(nèi)容：各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費用，直接分配給除輔助生產(chǎn)車間以外的各受益產(chǎn)品、單位，而不考慮各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)的情況。 44000＝ 供電車間費用分配率＝ 6946247。首先，根據(jù)各輔助生產(chǎn)車間、部門相互提供的產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量和交互分配前的單位成本（費用分配率），在各輔助生產(chǎn)車間之間進行一次交互分配；然后，將各輔助生產(chǎn)車間、部門交互分配后的實際費用（交互分配前的費用加上交互分配轉(zhuǎn)入的費用，減去交互分配轉(zhuǎn)出的費用），再按提供產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量和交互分配后的單位成本（費用分配率），在輔助生產(chǎn)車間、部門以外的各受益單位進行分配。 54000＝ 供電車間交互費用分配率＝ 6946247。 特點：分配結(jié)果最正確，但有時計算工作比較復(fù)雜，因而這種分配方法適宜在計算工作已經(jīng)實現(xiàn)電算化的企業(yè)采用。 特點：能夠簡化和加速分配的計算工作，便于考核和分析各受益單位的經(jīng)濟責(zé)任，還能夠反映輔助生產(chǎn)車間產(chǎn)品或勞務(wù)的實際成本脫離計劃成本的差異。該企業(yè)有關(guān)費用資料見表 317和表 318 。 借；管理費用 貸：輔助生產(chǎn)成本 —— 修理車間 720 —— 運輸車間 112 608 編制會計分錄 二、輔助生產(chǎn)費用的分配 (五 )順序分配法 內(nèi)容：各輔助生產(chǎn)車間之間的費用分配是按照受益多少的順序依次排列，受益少的排在前面，先將費用分配出去，受益多的排在后面，后將費用分配出去。 本節(jié)小結(jié) 本節(jié)練習(xí) ( )。制造費用發(fā)生時，根據(jù)有關(guān)的付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證和前述各種費用分配表，記入“制造費用”科目的借方，并視具體情況，分別記入“原材料”、“應(yīng)付職工薪酬”、 “累計折舊”、“預(yù)提費用”、“銀行存款”等科目的貸方；期末按照一定的標(biāo)準(zhǔn)進行分配時，從該科目的貸方轉(zhuǎn)出，記入“基本生產(chǎn)成本”等科目的借方；除季節(jié)性生產(chǎn)的車間外，“制造費用”科目期末應(yīng)無余額。基本生產(chǎn)車間的制造費用是產(chǎn)品生產(chǎn)成本的組成部分，在只生產(chǎn)一種產(chǎn)品的車間，制造費用可以直接計入該種產(chǎn)品生產(chǎn)成本；在生產(chǎn)多種產(chǎn)品的車間中，制造費用則應(yīng)該采用既合理又較簡便的分配方法，分配計入各種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，即記入“基本生產(chǎn)成本”科目及其明細(xì)賬“制造費用”成本項目。編制“制造費用分配表”，詳見表 319。 本節(jié)小結(jié) 本節(jié)練習(xí) ( )。 經(jīng)濟上修復(fù)合算：是指發(fā)生的修復(fù)費用低于重新制造同一產(chǎn)品發(fā)生的支出。 二、停工損失的歸集和分配 停工損失（ loss on idle time＆ work stoppage loss）是指生產(chǎn)車間或車間內(nèi)某個班組在停工期內(nèi)發(fā)生的各項費用，包括停工期內(nèi)支付的生產(chǎn)工人的薪酬、所耗燃料和動力費，以及應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費用等。 二、停工損失的歸集和分配 單獨核算停工損失的企業(yè)，應(yīng)增設(shè)“停工損失”會計科目和停工。計算停工損失的時間界限，由主管企業(yè)部門規(guī)定，或由主管企業(yè)部門授權(quán)企業(yè)自行規(guī)定。 一、廢品損失的歸集和分配 廢品損失指生產(chǎn)過程中因發(fā)生廢品而形成的損失，包括不可修復(fù)廢品的凈損失和可修復(fù)廢品的修復(fù)費用。包括可修復(fù)廢品和不可修復(fù)廢品。 64000＝ 1 甲產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費用＝ 42023 1＝ 42023(元 ) 乙產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費用＝ 24000 1＝ 24000(元 ) 二、制造費用的分配 借：基本生產(chǎn)成本 —— 甲產(chǎn)品 42023 —— 乙產(chǎn)品 24000 貸：制造費用 —— 基本生產(chǎn)車間 64000 根據(jù)上述分配結(jié)果編制會計分錄 本節(jié)主要闡述了制造 費用的歸集和分配。制造費用分配方法一般有：生產(chǎn)工時比例法、機器工時比例法和按年度計劃分配率分配法等。 根據(jù)有關(guān)的付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證和各種費用分配表，登記“制造費用”賬戶，確定借方發(fā)生額總數(shù)。 一、制造費用的歸集 制造費用的核算，是通過“制造費用”總賬科目進行歸集和分配的。 本節(jié)主要闡述了企業(yè) 輔助生產(chǎn)費用歸集和分配的方法。 借：制造費用 —— 修理車間 440 —— 運輸車間 768 —— 基本生產(chǎn)車間 8080 銷售費用 3200 管理費用 3912 貸：輔助生產(chǎn)成本 —— 修理車間 6720 —— 運輸車間 9680 編制會計分錄 二、輔助生產(chǎn)費用的分配 (四 )計劃成本分配法 ② 結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)車間的制造費用。 二、輔助生產(chǎn)費用的分配 (四 )計劃成本分配法 假設(shè)企業(yè)設(shè)有修理、運輸兩個輔助生產(chǎn)車間。 假設(shè)供水車間的單位成本為 x，供電車間的單位 成本為 y，設(shè)立如下聯(lián)立方程為： 3228 ＋ 6000y ＝ 54000x 6946 ＋ 10000x ＝ 17000y 解之得： x ＝ y ＝ 編制的“輔助生產(chǎn)費用分配表”見表 316。 44000＝ 供電車間對外分配率＝ 247。 二、輔助生產(chǎn)費用的分配 (二 )交互分配法 根據(jù)上例資料，編制 “輔助生產(chǎn)費用分配表”，詳見表 315。編制“輔助生產(chǎn)費用分 配表”見表 314所示。 二、輔助生產(chǎn)費用的分配 (一 )直接分配法 廣發(fā)公司有供電和供水兩個輔助生產(chǎn)車間，本月“輔助生產(chǎn)成本”明細(xì)賬歸集的輔助生產(chǎn)費用總額分別為供電車間 6946元，供水車間 3228元，按兩個輔助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)數(shù)量進行分配。 輔助生產(chǎn)費用的歸集分兩種情況： 第一種：先通過“制造費用”科目歸集，再轉(zhuǎn)入“輔助生產(chǎn)成本”科目借方。 本節(jié)主要闡述了企業(yè) 預(yù)付費用和預(yù)提費用的歸集和分配。預(yù)提期末，“預(yù)提費用”科目沒有余額。 二、預(yù)提費用的歸集和分配 廣發(fā)公司預(yù)計第二季度銀行短期借款利息支出7200元，平均每月應(yīng)預(yù)提 2400元。 二、預(yù)提費用的歸集和分配 預(yù)提費用的預(yù)提和支付應(yīng)通過“預(yù)提費用”科目進行核算?？梢灶A(yù)提的費用一般有銀行短期借款利息、固定資產(chǎn)的修理費、租金和保險費等?！伴L期待攤費用明細(xì)賬”和“長期待攤費用分配表”見表 38和表 39。 一、預(yù)付費用的歸集和分配 企業(yè)發(fā)生各項長期待攤費用時，借記“長期待攤費用”科目，貸記“銀行存款”、“原材料”等科目；攤銷的費用一般沒有專設(shè)成本項目，按受益期限攤銷時，按車間、部門和費用的用途分別借記“制造費用”、“輔助生產(chǎn)成本”、“管理費用”、“銷售費用”、等科目，貸記“長期待攤費用”科目；期末為借方余額，表示已經(jīng)支付（發(fā)生）尚未攤銷的費用，屬于企業(yè)的一項長期資產(chǎn)，但其本身沒有交換價值，不可轉(zhuǎn)讓，也不具有抵償債務(wù)的價值。 短期預(yù)付費用是指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生或支付的，但應(yīng)由本月和以后各個月份負(fù)擔(dān)的，攤銷期在一年以內(nèi)（含一年）的各種費用，包括預(yù)付的保險費、預(yù)付經(jīng)營租賃的租金以及季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)在停工期內(nèi)的費用等。通過本節(jié)的學(xué)習(xí)，掌握各要素費用的核算。 ：房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、 印花稅等計入管理費用的稅金。 五、固定資產(chǎn)折舊費用的分配 （二）固定資產(chǎn)折舊費用的分配 五、固定資產(chǎn)折舊費用的分配 表 36 折舊費用分配表 200 年 6月 單位：元 16800 750 2100 15450 合 計 2023 2023 廠部管理部門 管理費用 2400 2400 專設(shè)銷售機構(gòu) 銷售費用 650 100 1050 供水車間 1750 250 2023 機電車間 輔助生 產(chǎn)成本 10000 2023 8000 基本生產(chǎn)車間 造費制用 本月份 折舊額 上月減少固定資產(chǎn)計提折舊 上月增加固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊 上月份折舊額 車間 部門 應(yīng)借