【正文】 過失單位、過失人員或保險公司負(fù)擔(dān)的賠款，應(yīng)從停工損失中扣除。 A. 生產(chǎn)工時 B. 機(jī)器工時 C. 行使里程 D. 年度計劃率 ABCD課外閱讀訓(xùn)練 何為制造費(fèi)用？它與制造成本相比有何區(qū)別？ ? 第六節(jié) 廢品損失和停工損失的核算 一、廢品損失的歸集和分配 二、停工損失的歸集和分配 一、廢品損失的歸集和分配 廢品是指不符合規(guī)定的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，不能按原定用途使用，或需要加工修理才能按原定用途使用的在產(chǎn)品、半成品和產(chǎn)成品。 由于各車間制造費(fèi)用水平不同，所以制造費(fèi)用應(yīng)該按照各車間分別進(jìn)行分配，而不得將各車間的制造費(fèi)用在整個企業(yè)范圍內(nèi)統(tǒng)一分配。 A. 直接分配法 B. 交互分配法 C. 代數(shù)分配法 D. 計劃成本分配法 E. 順序分配法 ABCDE 課外閱讀訓(xùn)練 什么是輔助生產(chǎn)？如何分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用？ ? 第五節(jié) 制造費(fèi)用的歸集和分配 一、制造費(fèi)用的歸集 二、制造費(fèi)用的分配 一、制造費(fèi)用的歸集 制造費(fèi)用（ manufacturing burden）是指工業(yè)企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品（或提供勞務(wù)）而發(fā)生的，應(yīng)該計入產(chǎn)品成本，但沒有專設(shè)成本項目的各項生產(chǎn)費(fèi)用。 例 二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配 表 317 輔助生產(chǎn)車間供應(yīng)產(chǎn)品及勞務(wù)數(shù)量 輔助生產(chǎn)車間 修理車間 運(yùn)輸車間 輔助生產(chǎn) 待分配費(fèi)用 “輔助生產(chǎn)成本”科目 4600 5600 “制造費(fèi)用”科目 2400 3200 小計 7000 8800 供應(yīng)勞務(wù)數(shù)量 14000 44000 計劃單位成本 耗用勞務(wù)數(shù)量 修理車間 2023 運(yùn)輸車間 1600 基本生產(chǎn)車間 4000 28000 專設(shè)銷售機(jī)構(gòu) 3000 8000 行政管理部門 5400 6000 合計 14000 44000 二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配 表 318 輔助生產(chǎn)車間 （計劃分配法） 輔助生產(chǎn)車間 修理車間 運(yùn)輸車間 金額合計 待分配費(fèi)用 ―輔助生產(chǎn)成本”科目 4600 5600 10200 ―制造費(fèi)用”科目 2400 3200 5600 小計 7000 8800 15800 供應(yīng)勞務(wù)量 14000 44000 計劃單位成本 制造費(fèi)用 修理車間 耗用數(shù)量 2023 分配金額 440 440 運(yùn)輸車間 耗用數(shù)量 1600 分配金額 768 768 基本生產(chǎn)車間 耗用數(shù)量 4000 28000 分配金額 1920 6160 8080 銷售費(fèi)用 專設(shè)銷售機(jī)構(gòu) 耗用數(shù)量 3000 8000 分配金額 1440 1760 3200 管理費(fèi)用 行政管理部門 耗用數(shù)量 5400 6000 分配金額 2592 1320 3192 按計劃成本分配合計① 6720 9680 16400 輔助生產(chǎn)實(shí)際成本（應(yīng)分配成本）② 7440 9568 17008 輔助生產(chǎn)成本差異（尚未分配成本）③ =② — ① 720 112 608 二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配 (四 )計劃成本分配法 ① 按計劃成本分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用。 二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配 (三 )代數(shù)分配法 承前例，采用代數(shù)分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的。 特點(diǎn)：進(jìn)行兩次分配，提高了分配結(jié)果的正確性，但增加了計算工作量。 特點(diǎn)：在輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)不多，不進(jìn)行費(fèi)用的交互分配，對輔助生產(chǎn)成本和產(chǎn)品制造成本影響不大的情況下采用。其中記入“基本生產(chǎn)成本”科目借方的費(fèi)用，已在各產(chǎn)品成本明細(xì)賬中作為生產(chǎn)費(fèi)用按照成本項目進(jìn)行歸集?！邦A(yù)提費(fèi)用”科目應(yīng)按預(yù)提費(fèi)用的種類進(jìn)行明細(xì)核算，分別反映各項預(yù)提費(fèi)用的預(yù)提和支付情況。預(yù)提費(fèi)用的特點(diǎn)是先計入成本、費(fèi)用，后支付的費(fèi)用。企業(yè)發(fā)生的各種長期預(yù)付費(fèi)用若符合資產(chǎn)定義和確認(rèn)條件時，應(yīng)單獨(dú)設(shè)置“長期待攤費(fèi)用”科目進(jìn)行核算，若不符合資產(chǎn)定義和確認(rèn)條件時，應(yīng)于實(shí)際發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益。 八、其他費(fèi)用 本節(jié)主要闡述了 各要素費(fèi)用的歸集和分配。 12 月折舊額＝ (固定資產(chǎn)的原值－預(yù)計凈殘值 ) 月折舊率 例 廣發(fā)公司 2023年 5月計提固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用分配表 見表 36。 12 或： 月折舊額＝原值 月折舊率 月折舊率＝ (1－預(yù)計凈殘值率 )247。如果各月實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)相差不大，企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際發(fā)生的福利費(fèi)金額進(jìn)行分配；如果各月實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)相差較大，則企業(yè)應(yīng)根據(jù)估計的金額進(jìn)行分配。 （一）工資費(fèi)用的分配 四、職工薪酬的分配 一般來說，企業(yè)發(fā)放工資的時間在月度的上旬或中旬，無法統(tǒng)計職工當(dāng)月的出勤天數(shù)或產(chǎn)量，往往按照上月的出勤和產(chǎn)量記錄計算當(dāng)月的工資。企業(yè)勞動關(guān)系的職工的計時工資，一般按月薪計算；企業(yè)臨時勞務(wù)關(guān)系的職工的計時工資，一般按日薪計算或按小時工資計算。 三、外購動力費(fèi)用的分配 根據(jù)廣發(fā)公司外購動力的有關(guān)資料，編制“外購動力費(fèi)用分配表”見表 33所示。故，用于生產(chǎn)的低值易耗品攤銷價值應(yīng)計入制造費(fèi)用；用于組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動的低值易耗品攤銷價值，則計入管理費(fèi)用；等等。 二、材料費(fèi)用的分配 (三 )周轉(zhuǎn)材料的攤銷 包裝物 需要注意的是：各種包裝材料（如紙、繩、鐵絲、鐵皮等）應(yīng)在“原材料”科目中核算；用于儲存和保管商品、產(chǎn)品、材料而不對外出售、出租或出借的包裝物按其價值大小和使用年限長短，分別在“固定資產(chǎn)”科目和“低值易耗品”科目中核算；單獨(dú)列作產(chǎn)品、商品的自制包裝物，應(yīng)在“庫存商品”科目進(jìn)行核算。 二、材料費(fèi)用的分配 (三 )周轉(zhuǎn)材料的攤銷 包裝物 包裝物是指企業(yè)為了包裝本企業(yè)產(chǎn)品、商品而儲備的各種包裝容器，如箱、桶、壇、瓶、袋等。 二、材料費(fèi)用的分配 (一 )原材料費(fèi)用的分配 ，計算公式： 某種產(chǎn)品原材料定額消耗量＝該種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量 單位產(chǎn)品原材料定額消耗量 原材料消耗量分配率＝原材料實(shí)際消耗總量 /各種產(chǎn)品定額消耗量之和 某種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實(shí)際消耗量＝該種產(chǎn)品的原材料定額消耗量 原材料消耗量分配率 某種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實(shí)際消耗量＝該種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實(shí)際消耗量 材料價格 二、材料費(fèi)用的分配 (一 )原材料費(fèi)用的分配 2. 按原材料定額費(fèi)用比例分配原材料費(fèi)用，程序如下 : (1)計算各種產(chǎn)品原材料定額費(fèi)用； (2)計算單位原材料定額費(fèi)用應(yīng)分配原材料實(shí)際費(fèi)用； (3)計算出各種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實(shí)際費(fèi)用。 一、要素費(fèi)用分配概述 、直接用于產(chǎn)品生 產(chǎn)而且專設(shè)成本項目的費(fèi)用，如構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原 材料費(fèi)用、工藝用燃料和動力費(fèi)用、生產(chǎn)工人工資 及福利費(fèi)等，應(yīng)單獨(dú)記入“基本生產(chǎn)成本”賬戶中。 一、確定成本計算對象 一、確定成本計算對象 (一 )生產(chǎn)工藝過程特點(diǎn)和管理要求對產(chǎn)品成本計算的影響 工業(yè)生產(chǎn)類型 單步驟生產(chǎn)(簡單生產(chǎn) ) 多步驟生產(chǎn)(復(fù)雜生產(chǎn) ) 連續(xù)式加工 裝配式加工 一、確定成本計算對象 (二 )生產(chǎn)組織特點(diǎn)和管理要求對產(chǎn)品成本計算的影響 工業(yè)生產(chǎn)類型 大量生產(chǎn) 單件生產(chǎn) 大批生產(chǎn) 小批生產(chǎn) 成批生產(chǎn) 一、確定成本計算對象 在產(chǎn)品成本計算工作中有著三種不同的成本計算對象： 1．以產(chǎn)品品種為成本計算對象； 2．以產(chǎn)品批別為成本計算對象； 3．以產(chǎn)品生產(chǎn)步驟為成本計算對象。 【 教學(xué)重點(diǎn) 】 ? 要素費(fèi)用的分配； ? 預(yù)付費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的分配； ? 制造費(fèi)用、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配； ? 生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間的分配。具體到工業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)，根據(jù)管理的需要，可以是產(chǎn)品的品種，也可以是產(chǎn)品的批別或者是產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟。通過本節(jié)的學(xué)習(xí)，掌握成本核算的一般程序。 一、要素費(fèi)用分配概述 3 常用的分配間接費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)主要有 ① 成果類 ②消耗類 ③定額類 費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn) 一、要素費(fèi)用分配概述 費(fèi)用分配率 ＝ 待分配費(fèi)用總額 各分配對象分配標(biāo)準(zhǔn)合計 某分配對象分配的任務(wù) ＝ 該分配對象的分配標(biāo)準(zhǔn)額 費(fèi)用分配率 分配公式 二、材料費(fèi)用的分配 材料是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中耗用的原料及主要材料、半成品、輔助材料、包裝物、修理用備件、低值易耗品等。 （ 2）如果不能按產(chǎn)品品種分別領(lǐng)用，而是幾種產(chǎn)品共同耗用的燃料，應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ㄔ诟鞣N產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，然后再記入各種產(chǎn)品成本明細(xì)賬的“燃料和動力”成本項目。 二、材料費(fèi)用的分配 (三 )周轉(zhuǎn)材料的攤銷 包裝物 包裝物按核算原理來說，屬于材料的一個重要組成部分，但其用途和性質(zhì)與原材料并不相同。 二、材料費(fèi)用的分配 (三 )周轉(zhuǎn)材料的攤銷 低值易耗品 低值易耗品是指不作為固定資產(chǎn)核算的各種勞動手段，包括工具、管理用具、玻璃器皿，以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等各種用具物品。采用該方法，低值易耗品在領(lǐng)用時攤銷其價值的一半；在報廢時再攤銷其價值的另一半。 （一）工資費(fèi)用的分配 四、職工薪酬的分配 計時工資，是根據(jù)考勤記錄登記的每一職工出勤或缺勤日數(shù)，按照規(guī)定的工資標(biāo)準(zhǔn)計算的工資。 個人計件工資是以個人為計算單位的計件工資形式。為了反映職工福利的支付與分配情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬 ——職工福利”科目進(jìn)行核算。 五、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用的分配 五、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用的分配 (一 )折舊的計算 影響折舊的因素 影響折舊因素 固定資產(chǎn)原值 固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值 固定資產(chǎn)的使用壽命 殘余價值扣除預(yù)計清理費(fèi)用 固定資產(chǎn)的折舊方法 五、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用的分配 （一）折舊的計算 平均年限法 年折舊額＝ (原值－預(yù)計凈殘值 )247。因此在固定資產(chǎn)折舊年限到期 的前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計凈殘值后的 余額平均攤銷。 ：房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、 印花稅等計入管理費(fèi)用的稅金。 短期預(yù)付費(fèi)用是指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生或支付的，但應(yīng)由本月和以后各個月份負(fù)擔(dān)的，攤銷期在一年以內(nèi)（含一年）的各種費(fèi)用，包括預(yù)付的保險費(fèi)、預(yù)付經(jīng)營租賃的租金以及季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)在停工期內(nèi)的費(fèi)用等。“長期待攤費(fèi)用明細(xì)賬”和“長期待攤費(fèi)用分配表”見表 38和表 39。 二、預(yù)提費(fèi)用的歸集和分配 預(yù)提費(fèi)用的預(yù)提和支付應(yīng)通過“預(yù)提費(fèi)用”科目進(jìn)行核算。預(yù)提期末，“預(yù)提費(fèi)用”科目沒有余額。 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集分兩種情況： 第一種：先通過“制造費(fèi)用”科目歸集，再轉(zhuǎn)入“輔助生產(chǎn)成本”科目借方。編制“輔助生產(chǎn)費(fèi)用分 配表”見表 314所示。 44000＝ 供電車間對外分配率＝ 247。 二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配 (四 )計劃成本分配法 假設(shè)企業(yè)設(shè)有修理、運(yùn)輸兩個輔助生產(chǎn)車間。 本節(jié)主要闡述了企業(yè) 輔助生產(chǎn)費(fèi)用歸集和分配的方法。 根據(jù)有關(guān)的付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證和各種費(fèi)用分配表，登記“制造費(fèi)用”賬戶，確定借方發(fā)生額總數(shù)。 64000＝ 1 甲產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用＝ 42023 1＝ 42023(元 ) 乙產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用＝ 24000 1＝ 24000(元 ) 二、制造費(fèi)用的分配 借：基本生產(chǎn)成本 —— 甲產(chǎn)品 42023 —— 乙產(chǎn)品 24000 貸：制造費(fèi)用 —— 基本生產(chǎn)車間 64000 根據(jù)上述分配結(jié)果編制會計分錄 本節(jié)主要闡述了制造 費(fèi)用的歸集和分配。 一、廢品損失的歸集和分配 廢品損失指生產(chǎn)過程中因發(fā)生廢品而形成的損失，包括不可修復(fù)廢品的凈損失和可修復(fù)廢品的修復(fù)費(fèi)用。 二、停工損失的歸集和分配 單獨(dú)核算停工損失的企業(yè)，應(yīng)增設(shè)“停工損失”會計科目和停工。 經(jīng)濟(jì)上修復(fù)合算：是指發(fā)生的修復(fù)費(fèi)用低于重新制造同一產(chǎn)品發(fā)生的支出。編制“制造費(fèi)用分配表”，詳見表 319。制造費(fèi)用發(fā)生時，根據(jù)有關(guān)的付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證和前述各種費(fèi)用分配表，記入“制造費(fèi)用”科目的借方，并視具體情況，分別記入“原材料”、“應(yīng)付職工薪酬”、 “累計折舊”、“預(yù)提費(fèi)用”、“銀行存款”等科目的貸方；期末按照一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配時，從該科目的貸方轉(zhuǎn)出，記入“基本生產(chǎn)成本”等科目的借方；除季節(jié)