【正文】 要素費用的歸集和分配 一、要素費用分配概述 二、材料費用的分配 三、外購動力費用的分配 四、職工薪酬的分配 五、固定資產(chǎn)折舊費用的分配 六、利息費用 七、稅金 八、其他費用 一、要素費用分配概述 ，分配計入產(chǎn)品成本； 的費用，先在各生產(chǎn)車間的“制造費用”賬戶進行歸集，期末全部分配計入各該生產(chǎn)車間生產(chǎn)的產(chǎn)品成本； 用，在“管理費用”賬戶進行歸集； ，在“銷售費用”賬戶進行歸集； ，在“財務(wù)費用”賬戶進行歸集。 二、材料費用的分配 (一 )原材料費用的分配 ，程序如下： (1)計算各種產(chǎn)品原材料定額消耗量； (2)計算單位原材料定額消耗量應(yīng)分配原材料實際消耗量； (3)計算出各種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實際消耗量； (4)計算出各種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實際費用。 例 二、材料費用的分配 (二 )燃料費用的核算方法 表 32 燃料費用分配表 200 年 10月 單位：元 7 475 5 775 1 700 合 計 燃料費 管理費用 1 700 1 700 小 計 200 200 燃料及動力 供水車間 1 500 1 500 燃料及動力 供電車間 輔助 生產(chǎn) 成本 燃料費 制造費用 5775 5 775 5 500 小 計 2 625 2 625 2 500 燃料及動力 乙產(chǎn)品 3 150 3 150 3 000 燃料及動力 甲產(chǎn)品 基本 生產(chǎn) 成本 分配額 (分配率： ) 分配 標(biāo)準(zhǔn) 明細科目 總賬科目 費用 合計 分配計入費用 直接計入費用 成本費用 項目 應(yīng)借科目 燃料費用分配率 ＝ 3000＋ 2500 5775 ＝ 甲產(chǎn)品應(yīng)分配燃料費用 ＝ 3000 ＝ 3150(元 ) 甲產(chǎn)品應(yīng)分配燃料費用 ＝ 2500 ＝ 2625(元 ) 二、材料費用的分配 (二 )燃料費用的分配 按定額費用比例分配 借：基本生產(chǎn)成本 —— 甲產(chǎn)品 3150 —— 乙產(chǎn)品 2625 輔助生產(chǎn)成本 —— 供電車間 1500 —— 供水車間 200 貸：燃料 7475 二、材料費用的分配 (二 )燃料費用的分配 編制會計分錄 二、材料費用的分配 (三 )周轉(zhuǎn)材料的攤銷 周轉(zhuǎn)材料，是指企業(yè)能夠多次使用、逐漸轉(zhuǎn)移其價值但仍保持原有形態(tài)不確認(rèn)為固定資產(chǎn)的材料，包括包裝物和低值易耗品等。如果企業(yè)包裝物數(shù)量不多，也不經(jīng)常出租或出借，為了簡化核算手續(xù)，可以將包裝物并入“原材料”科目核算，或者將類似物資合并在一個科目進行核算，如“周轉(zhuǎn)材料”科目等。由于低值易耗品攤銷在產(chǎn)品成本中所占的比重較小，沒有專設(shè)成本項目。可以按生產(chǎn)工時比例、機器功率時數(shù)比例、定額消耗量的比例分配。按其計算的時間不同，有月薪制、日薪制和小時工資制等。其計算公式為： 應(yīng)付計件工資 =∑合格產(chǎn)品產(chǎn)量 產(chǎn)品單件工資 集體計件工資的計算方法與個人計件工資的計算方法相同，但集體計件工資還要在集體內(nèi)部各工人之間按照貢獻大小進行分配，大多數(shù)按每人的工資標(biāo)準(zhǔn)和工作日數(shù)（或工作時數(shù)）的乘積為比例進行分配。月末，企業(yè)應(yīng)按照用途對實際發(fā)生的職工福利費進行分配。 預(yù)計使用年限 月折舊額＝年折舊額 247。 預(yù)計使用的年數(shù)總和 月折舊率＝年折舊率 247。 其他費用主要包括：保險費、郵電費、租賃費、修理費、差旅費、勞動保護費、運輸費、辦公費、水電費、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、業(yè)務(wù)招待費等。 一、預(yù)付費用的歸集和分配 長期預(yù)付費用是指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生或支付的，但攤銷期在一年以上的各種預(yù)付費用，如經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改良支出等。預(yù)提費用的償付期在一年以內(nèi)，屬于流動負債。實際發(fā)生或支付各項預(yù)提費用時，記入“預(yù)提費用”的借方和“銀行存款”等科目的貸方。 二、預(yù)提費用的歸集和分配 通過上述預(yù)付費用和預(yù)提費用的歸集和分配，已經(jīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則即受益原則，劃分了各個月份的成本、費用，也就是劃分了前述第二方面的費用界限，與此同時，已經(jīng)將本月的成本、費用分別歸集在“基本生產(chǎn)成本”、“輔助生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“管理費用”、“銷售費用”和“財務(wù)費用”等科目的借方。 二、輔助生產(chǎn)費用的分配 輔助生產(chǎn)費用的分配方法主要包括： 交互分配法 直接分配法 順序分配法 代數(shù)分配法 計劃分配法 輔助生產(chǎn)費用的分配方法 二、輔助生產(chǎn)費用的分配 (一 )直接分配法 內(nèi)容：各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費用，直接分配給除輔助生產(chǎn)車間以外的各受益產(chǎn)品、單位，而不考慮各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)的情況。首先，根據(jù)各輔助生產(chǎn)車間、部門相互提供的產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量和交互分配前的單位成本（費用分配率），在各輔助生產(chǎn)車間之間進行一次交互分配；然后，將各輔助生產(chǎn)車間、部門交互分配后的實際費用（交互分配前的費用加上交互分配轉(zhuǎn)入的費用，減去交互分配轉(zhuǎn)出的費用），再按提供產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量和交互分配后的單位成本（費用分配率），在輔助生產(chǎn)車間、部門以外的各受益單位進行分配。 特點：分配結(jié)果最正確，但有時計算工作比較復(fù)雜，因而這種分配方法適宜在計算工作已經(jīng)實現(xiàn)電算化的企業(yè)采用。該企業(yè)有關(guān)費用資料見表 317和表 318 。 本節(jié)小結(jié) 本節(jié)練習(xí) ( )?；旧a(chǎn)車間的制造費用是產(chǎn)品生產(chǎn)成本的組成部分，在只生產(chǎn)一種產(chǎn)品的車間，制造費用可以直接計入該種產(chǎn)品生產(chǎn)成本；在生產(chǎn)多種產(chǎn)品的車間中，制造費用則應(yīng)該采用既合理又較簡便的分配方法，分配計入各種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，即記入“基本生產(chǎn)成本”科目及其明細賬“制造費用”成本項目。 本節(jié)小結(jié) 本節(jié)練習(xí) ( )。 二、停工損失的歸集和分配 停工損失（ loss on idle time＆ work stoppage loss）是指生產(chǎn)車間或車間內(nèi)某個班組在停工期內(nèi)發(fā)生的各項費用，包括停工期內(nèi)支付的生產(chǎn)工人的薪酬、所耗燃料和動力費，以及應(yīng)負擔(dān)的制造費用等。計算停工損失的時間界限，由主管企業(yè)部門規(guī)定，或由主管企業(yè)部門授權(quán)企業(yè)自行規(guī)定。包括可修復(fù)廢品和不可修復(fù)廢品。制造費用分配方法一般有：生產(chǎn)工時比例法、機器工時比例法和按年度計劃分配率分配法等。 一、制造費用的歸集 制造費用的核算，是通過“制造費用”總賬科目進行歸集和分配的。 借：制造費用 —— 修理車間 440 —— 運輸車間 768 —— 基本生產(chǎn)車間 8080 銷售費用 3200 管理費用 3912 貸：輔助生產(chǎn)成本 —— 修理車間 6720 —— 運輸車間 9680 編制會計分錄 二、輔助生產(chǎn)費用的分配 (四 )計劃成本分配法 ② 結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)車間的制造費用。 假設(shè)供水車間的單位成本為 x，供電車間的單位 成本為 y，設(shè)立如下聯(lián)立方程為： 3228 ＋ 6000y ＝ 54000x 6946 ＋ 10000x ＝ 17000y 解之得： x ＝ y ＝ 編制的“輔助生產(chǎn)費用分配表”見表 316。 二、輔助生產(chǎn)費用的分配 (二 )交互分配法 根據(jù)上例資料，編制 “輔助生產(chǎn)費用分配表”，詳見表 315。 二、輔助生產(chǎn)費用的分配 (一 )直接分配法 廣發(fā)公司有供電和供水兩個輔助生產(chǎn)車間，本月“輔助生產(chǎn)成本”明細賬歸集的輔助生產(chǎn)費用總額分別為供電車間 6946元，供水車間 3228元，按兩個輔助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)數(shù)量進行分配。 本節(jié)主要闡述了企業(yè) 預(yù)付費用和預(yù)提費用的歸集和分配。 二、預(yù)提費用的歸集和分配 廣發(fā)公司預(yù)計第二季度銀行短期借款利息支出7200元，平均每月應(yīng)預(yù)提 2400元?？梢灶A(yù)提的費用一般有銀行短期借款利息、固定資產(chǎn)的修理費、租金和保險費等。 一、預(yù)付費用的歸集和分配 企業(yè)發(fā)生各項長期待攤費用時，借記“長期待攤費用”科目，貸記“銀行存款”、“原材料”等科目；攤銷的費用一般沒有專設(shè)成本項目，按受益期限攤銷時，按車間、部門和費用的用途分別借記“制造費用”、“輔助生產(chǎn)成本”、“管理費用”、“銷售費用”、等科目，貸記“長期待攤費用”科目；期末為借方余額，表示已經(jīng)支付（發(fā)生）尚未攤銷的費用，屬于企業(yè)的一項長期資產(chǎn)，但其本身沒有交換價值，不可轉(zhuǎn)讓，也不具有抵償債務(wù)的價值。通過本節(jié)的學(xué)習(xí)，掌握各要素費用的核算。 五、固定資產(chǎn)折舊費用的分配 （二）固定資產(chǎn)折舊費用的分配 五、固定資產(chǎn)折舊費用的分配 表 36 折舊費用分配表 200 年 6月 單位：元 16800 750 2100 15450 合 計 2023 2023 廠部管理部門 管理費用 2400 2400 專設(shè)銷售機構(gòu) 銷售費用 650 100 1050 供水車間 1750 250 2023 機電車間 輔助生 產(chǎn)成本 10000 2023 8000 基本生產(chǎn)車間 造費制用 本月份 折舊額 上月減少固定資產(chǎn)計提折舊 上月增加固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊 上月份折舊額 車間 部門 應(yīng)借 500 借：制造費用 10000 輔助生產(chǎn)成本 2400 管理費用 2023 銷售費用 2400 貸：累計折舊 16800 五、 固定資產(chǎn)折舊費用的分配 編制會計分錄 六、 利息費用 利息費用不是產(chǎn)品成本的組成部分，而是期間費用中的財務(wù)費用的組成部分。 預(yù)計使用年限 247。 （二）職工福利的分配 四、職工薪酬的分配 廣發(fā)公司各月實際發(fā)生的職工福利費相差較大，2023年 5月按工資總額的 14%估計職工福利費金額，編制職工福利分配表， 見表 35所示。企業(yè)根據(jù)上述方法計算出每個職工的應(yīng)付工資后，再根據(jù)有關(guān)部門轉(zhuǎn)來的扣款通知單，減去各種代扣款項，就是每個職工當(dāng)月的實發(fā)工資。實行月薪制的企業(yè)，計算應(yīng)付職工工資，其工資標(biāo)準(zhǔn)就是月基礎(chǔ)工資。 例 三、外購動力費用的分配 表 33 外購動力費用分配表 200 年 10月 單位：元 30680 22080 30680 76700 合 計 2400 2400 6000 水電費 管理費用 3200 3200 8000 小 計 1040 1040 2600 燃料及動力 供水車間 2160 2160 5400 燃料及動力 供電車間 輔助 生產(chǎn) 成本 3000 3000 7500 動力 制造費用 22080 22080 18400 小 計 7680 7680 6400 燃料及動力 乙產(chǎn)品 14400 14400 12023 燃料及動力 甲產(chǎn)品 基本 生產(chǎn) 成本 分配率 () 生產(chǎn) 工時 明細 科目 總賬 科目 費 用 合 計 分配計入費用 直接計入( /度 ) 用電 度數(shù) 成本費用 項目 應(yīng)借科目 55200 三、外購動力費用的分配 車間動力用電 費用分配率 ＝ 12023＋ 6400 22