【正文】 行。 ?例 74承前例，計(jì)算甲產(chǎn)品單位標(biāo)準(zhǔn)成本，填制標(biāo)準(zhǔn)成本核算卡式樣見表 74。 2/28/2023 34 成本項(xiàng)目 用量標(biāo)準(zhǔn) 價(jià)格標(biāo)準(zhǔn) 單位標(biāo)準(zhǔn)成本 直接材料 A B C 10公斤 15公斤 20公斤 5元 10元 5元 50元 150元 100元 小計(jì) 300元 直接人工 變動(dòng)制造費(fèi)用 固定制造費(fèi)用 6小時(shí) 6小時(shí) 6小時(shí) /小時(shí) 2元 /小時(shí) 6元 45元 12元 36元 單位標(biāo)準(zhǔn)成本 393元 表 74 甲產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本卡 2/28/2023 35 三、成本差異的計(jì)算與分析 ? 實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額，稱為標(biāo)準(zhǔn)成本差異 ? 如果實(shí)際成本低于標(biāo)準(zhǔn)成本，所形成的差異為有利差異； ? 如果實(shí)際成本超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)成本，所形成的差異為不利差異。 ? 成本差異分析就是具體分析差異形成的原因和責(zé)任，進(jìn)而采取相應(yīng)的措施，發(fā)展有利差異，消除不利差異，實(shí)現(xiàn)對(duì)成本的有效控制，以促進(jìn)成本的不斷降低。 2/28/2023 36 （一）變動(dòng)成本差異的計(jì)算與分析 ?直接材料、直接人工和變動(dòng)制造費(fèi)用都屬于變動(dòng)成本，其成本差異分析的方法基本相同。 ?由于它門的實(shí)際成本高低取決于實(shí)際用量和實(shí)際價(jià)格，標(biāo)準(zhǔn)成本的高低取決于標(biāo)準(zhǔn)用量和標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格，所以其成本差異可以歸結(jié)為價(jià)格脫離標(biāo)準(zhǔn)造成的 價(jià)格差異 與用量脫離標(biāo)準(zhǔn)造成的 數(shù)量差異 兩類。 2/28/2023 37 標(biāo)準(zhǔn)成本實(shí)際成本成本差異 ?? 標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量）（實(shí)際數(shù)量 ??? 標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格）（實(shí)際價(jià)格實(shí)際數(shù)量 ??? 價(jià)格差異數(shù)量差異 ??2/28/2023 38 1．直接材料成本差異的計(jì)算與分析 ?直接材料成本差異是指一定產(chǎn)量產(chǎn)品的直接材料實(shí)際成本與直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額。 ?該項(xiàng)差額形成的基本原因有兩個(gè)：一是數(shù)量脫離標(biāo)準(zhǔn)；二是價(jià)格脫離標(biāo)準(zhǔn)。前者稱為數(shù)量差異；后者稱為價(jià)格差異，即： 2/28/2023 39 直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本直接材料實(shí)際成本直接材料成本差異 ?? 標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格）（實(shí)際價(jià)格實(shí)際數(shù)量直接材料價(jià)格差異 ??? 標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量）（實(shí)際數(shù)量直接材料數(shù)量差異 ???2/28/2023 40 例： ? 例 75 東方公司生產(chǎn)甲產(chǎn)品需要使用一種直接材料 A。本期生產(chǎn)甲產(chǎn)品 200件，耗用 A材料 900千克，已知 A材料的實(shí)際價(jià)格為 100元 /千克。其標(biāo)準(zhǔn)成本的資料為： A材料的標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格為 110元 /千克，單位甲產(chǎn)品耗用 A材料 5千克。試求甲產(chǎn)品耗用 A材料的直接材料成本差異，并分析數(shù)量差異和價(jià)格差異對(duì)直接材料成本差異造成的影響。 ? 計(jì)算過(guò)程如下： 2/28/2023 41 （元）（有利差異）（直接材料數(shù)量差異（元）（有利差異））（直接材料價(jià)格差異元（有利差異））元（標(biāo)準(zhǔn)成本實(shí)際成本直接材料成本差異110 00110200 05900900 0110100900200 002023110900100????????????????????2/28/2023 42 ?直接材料價(jià)格差異與數(shù)量差異之和，應(yīng)當(dāng)?shù)扔谥苯硬牧铣杀镜目偛町悾梢該?jù)此驗(yàn)證差異分析的正確性。 數(shù)量差異價(jià)格差異直接材料成本差異 ??）（ 110009000 ???? （元）（有利差異）2023 0?2/28/2023 43 2．直接人工成本差異的計(jì)算與分析 ?直接人工成本差異是指一定產(chǎn)量產(chǎn)品的直接人工實(shí)際成本與直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額。 ?它也被區(qū)分為“價(jià)差”和“量差”兩部分： “價(jià)差”是指實(shí)際工資率脫離標(biāo)準(zhǔn)工資率，其差額是按實(shí)際工時(shí)計(jì)算確定的金額，又稱 工資率差異 。 “量差”是指實(shí)際工時(shí)脫離標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)，其差額按標(biāo)準(zhǔn)工資率計(jì)算確定的金額，又稱為 人工效率差異 。 2/28/2023 44 標(biāo)準(zhǔn)工資率標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)（實(shí)際工時(shí)直接人工效率差異標(biāo)準(zhǔn)工資率）（實(shí)際工資率實(shí)際工時(shí)直接人工工資率差異直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本直接人工實(shí)際成本直接人工成本差異????????)2/28/2023 45 ?例 76，東方公司本期生產(chǎn)甲產(chǎn)品 200件，實(shí)際耗用人工 8000小時(shí)，支付工資總額 80 000元，實(shí)際工資率為 10元 /小時(shí)。直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本資料為，單位甲產(chǎn)品的工時(shí)耗用標(biāo)準(zhǔn)為 28小時(shí)，標(biāo)準(zhǔn)工資率為 9元 /小時(shí)。試求直接人工成本差異，并分析工資率差異和效率差異對(duì)直接人工成本差異造成的影響。 ?計(jì)算分析過(guò)程如下： 2/28/2023 46 ?直接人工工資率差異與效率差異之和，應(yīng)當(dāng)?shù)扔谥苯尤斯こ杀镜目偛町?，?jù)此驗(yàn)證差異分析的正確性。 （元）（不利差異））（直接人工效率差異（元）（不利差異））（直接人工工資率差異（元）（不利差異）直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本直接人工實(shí)際成本直接人工成本差異216 00920238800 0800 0910800 0296 00282023800 010?????????????????2/28/2023 47 數(shù)量差異價(jià)格差異直接人工成本差異 ??216008000 ?? （元）（不利差異）2960 0?2/28/2023 48 ?3．變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算與分析 ?變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異是指一定產(chǎn)量產(chǎn)品的實(shí)際變動(dòng)制造費(fèi)用與標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)制造費(fèi)用之間的差額。 ?它也可理解為“價(jià)差”和“量差”兩部分。 “價(jià)差”是指變動(dòng)制造費(fèi)用的實(shí)際小時(shí)分配率脫離標(biāo)準(zhǔn)，按實(shí)際工時(shí)計(jì)算的金額，反映耗費(fèi)水平的高低，故稱為 耗費(fèi)差異 。 “量差”是指實(shí)際工時(shí)脫離標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)，按標(biāo)準(zhǔn)的小時(shí)費(fèi)用率計(jì)算確定的金額，反映工作效率變化引起的費(fèi)用節(jié)約或超支，故稱為變動(dòng)制造費(fèi)用 效率差異 。 2/28/2023 49 標(biāo)準(zhǔn)分配率標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）（實(shí)際工時(shí)變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異標(biāo)準(zhǔn)分配率）（實(shí)際分配率實(shí)際工時(shí)變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)制造費(fèi)用實(shí)際變動(dòng)制造費(fèi)用變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異????????2/28/2023 50 ?例 77，東方公司本期生產(chǎn)甲產(chǎn)品 200件，實(shí)際耗用人工 8000小時(shí)，實(shí)際發(fā)生變動(dòng)制造費(fèi)用 20230元，變動(dòng)制造費(fèi)用實(shí)際分配率為 /小時(shí)。變動(dòng)制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本資料為：變動(dòng)制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)分配率為 3元 /小時(shí)，標(biāo)準(zhǔn)耗用人工 6000小時(shí)。試求變動(dòng)制造費(fèi)用差異，并分析耗費(fèi)差異和效率差異對(duì)變動(dòng)制造費(fèi)用差異造成的影響。 ?計(jì)算分析過(guò)程如下： 2/28/2023 51 ? 檢驗(yàn)： ? 變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異 =變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異 +變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異 ? =（－ 4000） +6000 ? =2023（元）（不利差異） （不利差異）（變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異（元）（有利差異））（變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異（元）（不利差異）標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)制造費(fèi)用實(shí)際變動(dòng)制造費(fèi)用變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異600 03600 00800 0400 0 0200 0600 03200 00???????????????2/28/2023 52 （二）固定制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算與分析 ?固定制造費(fèi)用是指在一定相關(guān)范圍內(nèi)不會(huì)受生產(chǎn)活動(dòng)水平變動(dòng)影響的、相對(duì)固定不變的那部分生產(chǎn)耗費(fèi)，因此，固定制造費(fèi)用是通過(guò)固定預(yù)算進(jìn)行控制的。 ?固定制造費(fèi)用成本差異是指一定期間的實(shí)際固定制造費(fèi)用與標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用之間的差額。 2/28/2023 53 ?固定制造費(fèi)用差異 =固定制造費(fèi)用實(shí)際數(shù)－固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本 =實(shí)際產(chǎn)量的實(shí)際工時(shí)固定制造費(fèi)用實(shí)際分配率－實(shí)際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率 ?進(jìn)行固定制造費(fèi)用差異分析一般不能固定制造費(fèi)用簡(jiǎn)單的分為價(jià)差和量差，目前通常采用二因素分析法和三因素分析法兩種分析方法。 ?2/28/2023 54 1．固定制造費(fèi)用差異二因素分析法 ?固定制造費(fèi)用差異分為： ?耗費(fèi)差異 ?能量差異 ?所謂固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異是指固定制造費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額與固定制造費(fèi)用預(yù)算金額之間的差額。 ?所謂固定制造費(fèi)用的能量差異是指固定制造費(fèi)用預(yù)算和固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的差額。 2/28/2023 55 實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）（預(yù)算產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)分配率造費(fèi)用實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)固定制額固定制造費(fèi)用預(yù)算發(fā)生能量差異額固定制造費(fèi)用預(yù)算發(fā)生額固定制造費(fèi)用實(shí)際發(fā)生耗費(fèi)差異能量差異耗費(fèi)差異造費(fèi)用實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際固定制固定制造費(fèi)用差異???????????2/28/2023 56 ?例 78，東方公司本月實(shí)際產(chǎn)量 450件，發(fā)生了固定制造費(fèi)用 13000元，實(shí)際工時(shí)為7200小時(shí)；該公司正常的生產(chǎn)能力為 600件，用工時(shí)表現(xiàn)為 9000小時(shí)。每件產(chǎn)品固定制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本為 27元；每件產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)為 18小時(shí)，即標(biāo)準(zhǔn)分配率為 元 /小時(shí)。試求固定制造費(fèi)用的能量差異和耗費(fèi)差異。 ?計(jì)算分析過(guò)程如下： 2/28/2023 57 )135 0 0130 00850 00（元）（不利差異）（能量差異（元）（有利差異）元耗費(fèi)差異（元）（不利差異）固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)數(shù)固定制造費(fèi)用實(shí)際數(shù)固定制造費(fèi)用成本差異?????????????????2/28/2023 58 ? 檢驗(yàn) : （元）（不利差異））（能量差異耗費(fèi)差異固定制造費(fèi)用成本差異850135 0500??????2/28/2023 59 2．固定制造費(fèi)用差異三因素分析法 ?三因素分析法是在二因素分析法的基礎(chǔ)上，將能量差異細(xì)分為效率差異和能力差異，與耗費(fèi)差異一起稱為三差異，其中效率差異是指實(shí)際工時(shí)脫離標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)而形成的差異，能力差異是指實(shí)際工時(shí)未達(dá)到正常生產(chǎn)能力而形成的差異?？梢杂霉奖硎緸?: 2/28/2023 60 標(biāo)準(zhǔn)分配率實(shí)際工時(shí)）能力以工時(shí)表示的正常生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)分配率實(shí)際工時(shí)固定制造費(fèi)用預(yù)算數(shù)能力差異標(biāo)準(zhǔn)分配率實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)分配率實(shí)際工時(shí)效率差異??????????(2/28/2023 61 接上例分析： （元）（不利差異））（能力差異效率差異固定制造費(fèi)用能量差異檢驗(yàn)：（元）（不利差異））（能力差異（元）（有利差異））（效率差異135 0270 0135 0270 0 0900 0135 0 0????????????????2/28/2023 62 ? 注意！ ? 差異間的相互作用經(jīng)常發(fā)生，這加大了確定特定差異責(zé)任的難度。如購(gòu)買低于標(biāo)準(zhǔn)