【正文】 行。 ?例 74承前例，計算甲產品單位標準成本，填制標準成本核算卡式樣見表 74。 2/28/2023 34 成本項目 用量標準 價格標準 單位標準成本 直接材料 A B C 10公斤 15公斤 20公斤 5元 10元 5元 50元 150元 100元 小計 300元 直接人工 變動制造費用 固定制造費用 6小時 6小時 6小時 /小時 2元 /小時 6元 45元 12元 36元 單位標準成本 393元 表 74 甲產品標準成本卡 2/28/2023 35 三、成本差異的計算與分析 ? 實際成本與標準成本之間的差額，稱為標準成本差異 ? 如果實際成本低于標準成本，所形成的差異為有利差異； ? 如果實際成本超過標準成本，所形成的差異為不利差異。 ? 成本差異分析就是具體分析差異形成的原因和責任，進而采取相應的措施，發(fā)展有利差異，消除不利差異，實現對成本的有效控制，以促進成本的不斷降低。 2/28/2023 36 （一）變動成本差異的計算與分析 ?直接材料、直接人工和變動制造費用都屬于變動成本，其成本差異分析的方法基本相同。 ?由于它門的實際成本高低取決于實際用量和實際價格，標準成本的高低取決于標準用量和標準價格，所以其成本差異可以歸結為價格脫離標準造成的 價格差異 與用量脫離標準造成的 數量差異 兩類。 2/28/2023 37 標準成本實際成本成本差異 ?? 標準價格標準數量）（實際數量 ??? 標準價格）（實際價格實際數量 ??? 價格差異數量差異 ??2/28/2023 38 1．直接材料成本差異的計算與分析 ?直接材料成本差異是指一定產量產品的直接材料實際成本與直接材料標準成本之間的差額。 ?該項差額形成的基本原因有兩個：一是數量脫離標準；二是價格脫離標準。前者稱為數量差異；后者稱為價格差異，即： 2/28/2023 39 直接材料標準成本直接材料實際成本直接材料成本差異 ?? 標準價格）（實際價格實際數量直接材料價格差異 ??? 標準價格標準數量）（實際數量直接材料數量差異 ???2/28/2023 40 例： ? 例 75 東方公司生產甲產品需要使用一種直接材料 A。本期生產甲產品 200件，耗用 A材料 900千克，已知 A材料的實際價格為 100元 /千克。其標準成本的資料為： A材料的標準價格為 110元 /千克，單位甲產品耗用 A材料 5千克。試求甲產品耗用 A材料的直接材料成本差異，并分析數量差異和價格差異對直接材料成本差異造成的影響。 ? 計算過程如下： 2/28/2023 41 （元）（有利差異）（直接材料數量差異（元）（有利差異））（直接材料價格差異元（有利差異））元（標準成本實際成本直接材料成本差異110 00110200 05900900 0110100900200 002023110900100????????????????????2/28/2023 42 ?直接材料價格差異與數量差異之和，應當等于直接材料成本的總差異，可以據此驗證差異分析的正確性。 數量差異價格差異直接材料成本差異 ??）（ 110009000 ???? （元）（有利差異）2023 0?2/28/2023 43 2．直接人工成本差異的計算與分析 ?直接人工成本差異是指一定產量產品的直接人工實際成本與直接人工標準成本之間的差額。 ?它也被區(qū)分為“價差”和“量差”兩部分： “價差”是指實際工資率脫離標準工資率，其差額是按實際工時計算確定的金額，又稱 工資率差異 。 “量差”是指實際工時脫離標準工時，其差額按標準工資率計算確定的金額，又稱為 人工效率差異 。 2/28/2023 44 標準工資率標準工時（實際工時直接人工效率差異標準工資率）（實際工資率實際工時直接人工工資率差異直接人工標準成本直接人工實際成本直接人工成本差異????????)2/28/2023 45 ?例 76，東方公司本期生產甲產品 200件，實際耗用人工 8000小時，支付工資總額 80 000元，實際工資率為 10元 /小時。直接人工的標準成本資料為，單位甲產品的工時耗用標準為 28小時，標準工資率為 9元 /小時。試求直接人工成本差異，并分析工資率差異和效率差異對直接人工成本差異造成的影響。 ?計算分析過程如下： 2/28/2023 46 ?直接人工工資率差異與效率差異之和，應當等于直接人工成本的總差異，據此驗證差異分析的正確性。 （元）（不利差異））（直接人工效率差異（元）（不利差異））（直接人工工資率差異（元）（不利差異）直接人工標準成本直接人工實際成本直接人工成本差異216 00920238800 0800 0910800 0296 00282023800 010?????????????????2/28/2023 47 數量差異價格差異直接人工成本差異 ??216008000 ?? （元）（不利差異）2960 0?2/28/2023 48 ?3．變動制造費用成本差異的計算與分析 ?變動制造費用成本差異是指一定產量產品的實際變動制造費用與標準變動制造費用之間的差額。 ?它也可理解為“價差”和“量差”兩部分。 “價差”是指變動制造費用的實際小時分配率脫離標準，按實際工時計算的金額，反映耗費水平的高低，故稱為 耗費差異 。 “量差”是指實際工時脫離標準工時，按標準的小時費用率計算確定的金額，反映工作效率變化引起的費用節(jié)約或超支，故稱為變動制造費用 效率差異 。 2/28/2023 49 標準分配率標準工時）（實際工時變動制造費用效率差異標準分配率）（實際分配率實際工時變動制造費用耗費差異標準變動制造費用實際變動制造費用變動制造費用成本差異????????2/28/2023 50 ?例 77，東方公司本期生產甲產品 200件，實際耗用人工 8000小時，實際發(fā)生變動制造費用 20230元，變動制造費用實際分配率為 /小時。變動制造費用的標準成本資料為：變動制造費用的標準分配率為 3元 /小時，標準耗用人工 6000小時。試求變動制造費用差異，并分析耗費差異和效率差異對變動制造費用差異造成的影響。 ?計算分析過程如下： 2/28/2023 51 ? 檢驗： ? 變動制造費用成本差異 =變動制造費用耗費差異 +變動制造費用效率差異 ? =（－ 4000） +6000 ? =2023（元）（不利差異） （不利差異）（變動制造費用效率差異（元）（有利差異））（變動制造費用耗費差異（元）（不利差異）標準變動制造費用實際變動制造費用變動制造費用成本差異600 03600 00800 0400 0 0200 0600 03200 00???????????????2/28/2023 52 （二）固定制造費用成本差異的計算與分析 ?固定制造費用是指在一定相關范圍內不會受生產活動水平變動影響的、相對固定不變的那部分生產耗費，因此，固定制造費用是通過固定預算進行控制的。 ?固定制造費用成本差異是指一定期間的實際固定制造費用與標準固定制造費用之間的差額。 2/28/2023 53 ?固定制造費用差異 =固定制造費用實際數－固定制造費用標準成本 =實際產量的實際工時固定制造費用實際分配率－實際產量的標準工時固定制造費用標準分配率 ?進行固定制造費用差異分析一般不能固定制造費用簡單的分為價差和量差，目前通常采用二因素分析法和三因素分析法兩種分析方法。 ?2/28/2023 54 1．固定制造費用差異二因素分析法 ?固定制造費用差異分為： ?耗費差異 ?能量差異 ?所謂固定制造費用耗費差異是指固定制造費用的實際發(fā)生額與固定制造費用預算金額之間的差額。 ?所謂固定制造費用的能量差異是指固定制造費用預算和固定制造費用標準成本的差額。 2/28/2023 55 實際產量標準工時）（預算產量標準工時標準分配率造費用實際產量下標準固定制額固定制造費用預算發(fā)生能量差異額固定制造費用預算發(fā)生額固定制造費用實際發(fā)生耗費差異能量差異耗費差異造費用實際產量下標準固定制造費用實際產量下實際固定制固定制造費用差異???????????2/28/2023 56 ?例 78，東方公司本月實際產量 450件，發(fā)生了固定制造費用 13000元，實際工時為7200小時；該公司正常的生產能力為 600件，用工時表現為 9000小時。每件產品固定制造費用的標準成本為 27元；每件產品的標準工時為 18小時，即標準分配率為 元 /小時。試求固定制造費用的能量差異和耗費差異。 ?計算分析過程如下： 2/28/2023 57 )135 0 0130 00850 00（元）（不利差異）（能量差異（元）（有利差異）元耗費差異（元）（不利差異）固定制造費用標準數固定制造費用實際數固定制造費用成本差異?????????????????2/28/2023 58 ? 檢驗 : （元）（不利差異））（能量差異耗費差異固定制造費用成本差異850135 0500??????2/28/2023 59 2．固定制造費用差異三因素分析法 ?三因素分析法是在二因素分析法的基礎上，將能量差異細分為效率差異和能力差異，與耗費差異一起稱為三差異，其中效率差異是指實際工時脫離標準工時而形成的差異，能力差異是指實際工時未達到正常生產能力而形成的差異?？梢杂霉奖硎緸?: 2/28/2023 60 標準分配率實際工時）能力以工時表示的正常生產標準分配率實際工時固定制造費用預算數能力差異標準分配率實際產量標準工時標準分配率實際工時效率差異??????????(2/28/2023 61 接上例分析： （元）（不利差異））（能力差異效率差異固定制造費用能量差異檢驗：（元）（不利差異））（能力差異（元）（有利差異））（效率差異135 0270 0135 0270 0 0900 0135 0 0????????????????2/28/2023 62 ? 注意！ ? 差異間的相互作用經常發(fā)生，這加大了確定特定差異責任的難度。如購買低于標準