【正文】 億元，各項(xiàng)稅收事業(yè)取得長足進(jìn)步。這樣巨大的飛躍，既為現(xiàn)代稅收征管從量變到質(zhì)變奠定了物質(zhì)基礎(chǔ)，也為其創(chuàng)造了條件。但是，應(yīng)當(dāng)看到當(dāng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定程度，單純地靠經(jīng)濟(jì)自然增長來拓展稅收收入增長的空間已經(jīng)越來越狹小，若要在稅收基數(shù)逐年增大的前提條件下，繼續(xù)保持較高的稅收收入增長速度，為國 10 民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展不斷提供強(qiáng)有力的支持，解決的辦法只有一個(gè)，就是強(qiáng)化稅源管理，依靠對稅源的深度發(fā)掘，最大限度地做到應(yīng) 收盡收。 強(qiáng)化稅源管理是真正落實(shí)依法治稅思想的前提和基礎(chǔ) 長期以來，在任務(wù)治稅環(huán)境下，造成稅收流失的因素很多，其中稅源不清、征管不力是主要因素之一。由于稅務(wù)機(jī)關(guān)不掌握稅源情況及其變化趨勢，稅收收入計(jì)劃編制方法一直采用了基數(shù)增長法，帶有較強(qiáng)的主觀性和盲目性。有的地區(qū)出現(xiàn)了有意涵養(yǎng)稅源、有稅不收的現(xiàn)象；有的地區(qū)，則存在著不顧稅源潛力，征收過頭稅現(xiàn)象，這些都是對依法治稅的沖擊，在一定程度上損害了稅法的嚴(yán)肅性，妨礙了稅收作用的有效發(fā)揮，相當(dāng)程度上也是對公平競爭的市場經(jīng)濟(jì)秩序的破壞。近幾年在稅收收入大幅增長的背景 下，我國稅收征管工作已經(jīng)從追求規(guī)模和速度轉(zhuǎn)變?yōu)樽⒅刭|(zhì)量和效率，從相對粗放型的?任務(wù)管稅?向科學(xué)化、精細(xì)化的稅源管理治稅轉(zhuǎn)變。我們有條件也有必要通過強(qiáng)化稅源管理，在摸清稅源規(guī)模分布、把握稅源增長規(guī)律的基礎(chǔ)上科學(xué)編制稅收計(jì)劃，實(shí)現(xiàn)計(jì)劃治稅與依法治稅的統(tǒng)一，達(dá)到?依法征稅，應(yīng)收盡收?的目標(biāo)。稅源管理既是稅收征管工作的核心和基礎(chǔ)，也是當(dāng)前稅收征管工作的薄弱環(huán)節(jié)，只有通過強(qiáng)化稅源管理，摸清稅源形成環(huán)節(jié)和規(guī)模分布，才能從根本上實(shí)現(xiàn)依法治稅。 強(qiáng)化稅源管理是檢驗(yàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)能力的試金石 大家都知道，經(jīng)濟(jì)決定稅收，經(jīng)濟(jì)發(fā)展 是稅收的根本源泉，但稅源從嚴(yán)格意義上說并不等于稅收。稅源只有通過稅收征管才能轉(zhuǎn)化為稅收。稅源與實(shí)際稅收收入之間的差距則意味著稅收流失。差距越大， 11 流失的可能性越大，說明征管能力和水平越低，反之說明征管能力和水平越高。因此，判斷稅收征管能力高低，不能僅看稅收收入任務(wù)的多寡，而應(yīng)更為看重對稅源的掌握和挖掘能力。采用各種行之有效的方法，盡可能多地、全面地掌握稅源的規(guī)模與分布、掌握稅基的構(gòu)成與變化特點(diǎn)，將實(shí)際征收數(shù)盡力接近應(yīng)征數(shù)，減少稅收與稅源之間的差距就成為了我們必須認(rèn)真研究的課題，也是今后我們稅收征管的主要任務(wù)。 稅源管理的任務(wù)，不僅在于能否將現(xiàn)實(shí)的稅源通過我們的征管轉(zhuǎn)化成國庫的稅收收入，更重要的在于能否搜尋、挖掘出潛在的稅源。應(yīng)當(dāng)說，這是我們收稅人應(yīng)當(dāng)練就的真?功夫?！ 近年來，我國的稅收形勢一直很好，而且稅負(fù)一直高于 GDP的增長。為什么還要強(qiáng)調(diào)加強(qiáng)稅源管理呢？近年來，我國稅收收入的確保持了穩(wěn)定較快增長的趨勢，一方面應(yīng)當(dāng)看到這是 是國民經(jīng)濟(jì)快速增長和企業(yè)效益大幅度提高的直接反映。另一方面與各級黨委政府、社會各界對稅收工作的支持；全國稅務(wù)系統(tǒng)推進(jìn)依法治稅、加強(qiáng)稅收征管也是分不開的。目前，社會各界對稅收增長的速度與規(guī)模議 論很多，認(rèn)為我國的稅收負(fù)擔(dān)太高了。 以 2020 年為例來分析，當(dāng)年稅收增長20%，從表面上看，高于 GDP 增長近 10 個(gè)百分點(diǎn)。近幾年來稅收收入增長大大高于同期 GDP 增長的原因是多方面的，主要有以下幾方面： 一是價(jià)格因素和統(tǒng)計(jì)口徑上存在差異。 稅收是按照現(xiàn)價(jià)計(jì)算征收的，稅收增長率是按現(xiàn)價(jià)計(jì)算的，而 GDP 增長率是按照不變價(jià)或者叫可比價(jià)核算的。去年按照可比價(jià)統(tǒng)計(jì)的 GDP 增長是 %，如果考慮價(jià)格因素，去年 GDP 現(xiàn)價(jià)增幅是 14%，與去年稅收增幅 20%的差距就 12 大大縮小了。 二是 GDP結(jié)構(gòu)與稅收結(jié)構(gòu)之間有差異。 GDP 由一、二 、三產(chǎn)業(yè)增加值組成，而稅收主要來源于二、三產(chǎn)業(yè)，特別是來源于第二產(chǎn)業(yè)。去年第一、二、三產(chǎn)業(yè)現(xiàn)價(jià)增長率分別為 %、 %和 %，如果把第一產(chǎn)業(yè)的增加值去掉，第二、三產(chǎn)業(yè)增加值現(xiàn)價(jià)增長要高于總的 GDP 現(xiàn)價(jià)增長，與稅收的現(xiàn)價(jià)增幅差距還會進(jìn)一步縮小。以主要的稅種增值稅為例，增值稅對應(yīng)的稅基是工商業(yè)的增加值，其中，工業(yè)增值稅（占增值稅 83%）對應(yīng)的稅基是工業(yè)增加值，去年工業(yè)增加值現(xiàn)價(jià)增長 %，工業(yè)增值稅增長 19%，扣除免抵調(diào)庫不可比因素后增幅為 %，兩者增長基本同步。營業(yè)稅也是我國的一個(gè)主要 稅種，去年?duì)I業(yè)稅增量中幾乎有一半來自房地產(chǎn)業(yè)以及建筑安裝業(yè)。去年房地產(chǎn)業(yè)投資增長是 %，來自房地產(chǎn)業(yè)和建筑安裝業(yè)的營業(yè)稅分別增長 %和 %，大體上與稅基對應(yīng)。再看企業(yè)所得稅，也是去年增收比較多的一個(gè)稅種，去年內(nèi)外資企業(yè)所得稅增長 %，首先得益于企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤保持比較快的增長，去年規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)利潤增長 %，預(yù)繳當(dāng)年所得稅也增長了 23%。同時(shí)也得益于 2020 年企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤增長 %，而 2020 年預(yù)繳稅款增長 25%左右，差額部分轉(zhuǎn)到次年繳納，使得 2020 年一季度匯算清繳收入比較 多，增幅達(dá) 86%。因此，去年企業(yè)所得稅增幅相對比較高。 三是外貿(mào)進(jìn)出口對 GDP 增長與稅收增長的作用的影響不一樣。 外貿(mào)在 GDP 中核算的是進(jìn)出口凈值（出口減進(jìn)口），即進(jìn)口作減項(xiàng)，出口作增項(xiàng)，所以進(jìn)口數(shù)量越多，對于 GDP 減去的數(shù)字就越多。但是， 13 進(jìn)口體現(xiàn)在稅收上卻是增項(xiàng)，只要進(jìn)口，就會有稅收。這個(gè)一增一減差距就大了。因此，外貿(mào)進(jìn)口實(shí)際對 GDP 和稅收增長起相反的影響。如 2020 年進(jìn)口增長 36%，進(jìn)口環(huán)節(jié)稅收增長 %，拉動(dòng)稅收增長 個(gè)百分點(diǎn)。 2020 年進(jìn)口增長 %，進(jìn)口環(huán)節(jié)稅收增長 %，拉動(dòng)稅收增 長 2 個(gè)百分點(diǎn)。而出口退稅不從稅收收入中扣除作沖減財(cái)政收入處理，這也是稅收收入增幅高于 GDP增幅的一個(gè)因素。 四是累進(jìn)稅率制度對個(gè)人所得稅收入的影響。 我國個(gè)人所得稅中的工資、薪金所得實(shí)行九級超額累進(jìn)稅率，個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營和承包承租所得實(shí)行五級超額累進(jìn)稅率，這樣當(dāng)應(yīng)稅所得達(dá)到一定規(guī)模時(shí)，適用稅率提高從而使稅收收入呈現(xiàn)跳躍式增長，導(dǎo)致個(gè)人所得稅增幅往往會高于城鄉(xiāng)居民可支配收入增幅。 ?十五?期間，我國稅收收入持續(xù)較快增長，宏觀稅負(fù)逐年提高， 2020 年達(dá)到 %，但將我國的宏觀稅負(fù)與國外一些發(fā)達(dá)國家的宏觀稅 負(fù)進(jìn)行比較，我國的稅負(fù)仍屬于較低水平。 宏觀稅負(fù)是指一定時(shí)期特定地區(qū)的稅收收入與其相應(yīng)的國內(nèi)生產(chǎn)總值 (GDP)的比值。根據(jù)國際貨幣基金組織（ IMF）對國家的分類，我們對 23個(gè)工業(yè)國家和 14個(gè)發(fā)展中國家的宏觀稅負(fù)進(jìn)行比較分析。 從不含社會保障稅或社?；鸬暮暧^稅負(fù)看： 2020 年 — 2020 年，23個(gè)工業(yè)國家宏觀稅負(fù)的算術(shù)平均值分別為 %、 %、 %、%。 2020 年 2020 年我國同口徑的宏觀稅負(fù)分別為 %、 %、%、 %、 %，比工業(yè)國家 30%左右的平均 稅負(fù)水平約低 15個(gè)百分點(diǎn)。 20202020 年，發(fā)展中國家平均宏觀稅負(fù)分別為 %、 14 %、 %。與發(fā)展中國家比，我國宏觀稅負(fù)也是較低的。 從含社會保障稅或社保基金的宏觀稅負(fù)看： 1990 年 — 2020 年，工業(yè)國家含社會保障稅的宏觀稅負(fù)為 37%— 41%，同期發(fā)展中國家含社會保障稅的宏觀稅負(fù)為 26%— 29%。 2020 年，我國含社?；鸬暮暧^稅負(fù)為 %，與這些國家宏觀稅負(fù)水平差距更大。 因此，通過上述稅收負(fù)擔(dān)分析和與國際比較，如果應(yīng)用國際通行的辦法比較稅收收入占 GDP 的比重，按國際貨幣基金組織統(tǒng) 計(jì)資料測算的話，我國的宏觀稅負(fù)與國際水平比是比較低的。所以說，總局提出強(qiáng)化稅源管理是有清醒地、科學(xué)地分析基礎(chǔ)的，不是憑空而來的想象或一時(shí)的頭腦發(fā)熱。我們的稅收潛力還很大，必須居安思危，眼睛向內(nèi)，加強(qiáng)稅源管理。 強(qiáng)化稅源管理是提高納稅人稅法遵從度，構(gòu)建和諧稅收環(huán)境的有效途徑 在納稅人自行申報(bào)納稅的征管模式下，稅款征收在相當(dāng)大的程度上取決于納稅人對稅法的遵從度。稅務(wù)機(jī)關(guān)通過落實(shí)信息化條件下的稅收管理員制度和評估分析、稅務(wù)約談和實(shí)地調(diào)查核實(shí)等稅源管理工作，及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正和處理納稅人納稅行為中存在的錯(cuò)誤和異常問 題，將納稅人目前大量存在的計(jì)算錯(cuò)誤、理解偏差等非主觀性問題及時(shí)處理在未發(fā)或萌芽狀態(tài)，有效地防范征納雙方的稅收風(fēng)險(xiǎn)，降低征納成本，緩解征納矛盾；同時(shí)，對涉嫌偷逃騙稅行為的及時(shí)移交稅務(wù)稽查查處，加之后續(xù)的納稅信用等級評定等管理工作，發(fā)揮積極引導(dǎo)和懲戒威懾的合力，實(shí)現(xiàn)嚴(yán)格執(zhí)法與人性化服務(wù)管理的統(tǒng)一，從而有效提 15 高納稅人的稅法遵從度，實(shí)現(xiàn)強(qiáng)化管理和優(yōu)化服務(wù)的雙贏，對創(chuàng)造征納雙方良性互動(dòng)的和諧稅收環(huán)境乃至推動(dòng)和諧社會的建設(shè)都具有長遠(yuǎn)而深刻的重要意義。 強(qiáng)化稅源管理是國際稅收發(fā)展的大勢所趨 目前國際稅收管理的趨勢是： 一些經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)、稅收征管水平較高的國家也開始將目光從盯緊稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部制定稅收的收入指標(biāo)轉(zhuǎn)向盯緊稅源，將挖掘?稅收征管潛力?和?減少稅收流失?作為重要的參考指標(biāo)，以此來衡量本國稅收管理的真實(shí)水準(zhǔn)。這說明我們強(qiáng)調(diào)的稅源管理是符合國際發(fā)展趨勢的，也是稅收征管理念的提升，正在與國際接軌。 許多國家都認(rèn)同要根據(jù)稅收征管潛力確定稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作目標(biāo)。?稅務(wù)機(jī)關(guān)的使命是確保納稅人正確履行納稅義務(wù)，依法征收并做到應(yīng)收盡收?。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)在確定工作目標(biāo)時(shí)，應(yīng)將?稅收征管潛力?作為重要的參考變量。在這里，?稅收征管潛力?也可以理解為?稅源管理潛力?。研究挖掘稅收潛力，減少稅收流失，是世界各國的共識，是大勢所趨。 綜上所述，總結(jié)歷史經(jīng)驗(yàn)和改革經(jīng)驗(yàn)，順應(yīng)社會潮流和稅收征管的內(nèi)在規(guī)律，不失時(shí)機(jī)地提出按照科學(xué)化、精細(xì)化管理要求，強(qiáng)化稅源管理的重要課題是有著深刻歷史意義和現(xiàn)實(shí)意義的。我們必須提高認(rèn)識，強(qiáng)化稅源分析，積極主動(dòng)地探索和研究適合我國國情的稅收征管方法，切實(shí)把強(qiáng)化稅源管理落到實(shí)處。 （六）稅源管理的主要內(nèi)容 16 稅源管理的內(nèi)容非常豐富和廣泛的，貫穿于稅收征管全過程，建立稅源管理相關(guān)制度，包括稅收管理員管戶制度、分類管理制度；、業(yè)務(wù)重組、 流程優(yōu)化、簡化程序；稅務(wù)登記，戶籍管理；發(fā)票及稅控裝置的管理；減免緩抵退稅審批、認(rèn)定核定管理；采集、應(yīng)用和維護(hù)征管數(shù)據(jù)，進(jìn)行稅收分析、稅源和稅負(fù)分析；納稅評估和稅務(wù)檢查，處理違法違章行為；納稅服務(wù)，進(jìn)行稅法宣傳、輔導(dǎo)、政策送達(dá)；信息化建設(shè)等等，這里我講一下當(dāng)前稅源管理要做的主要工作。 戶籍管理 這里所說的戶籍管理包括 稅務(wù)登記管理 （設(shè)立登記、變更登記、注銷登記、外出經(jīng)營報(bào)驗(yàn)登記以及未按期報(bào)備會計(jì)核算或銀行賬號情況的管理等內(nèi)容）、 稅源登記管理 （房產(chǎn)稅（城市房地產(chǎn)稅）、土地使用稅、車船使用（牌照）稅相關(guān)稅源信 息及外籍人員相關(guān)信息的登記管理等內(nèi)容）和 戶籍巡查管理 （戶籍日常巡查、停（歇）業(yè)戶巡查和非正常戶巡查等內(nèi)容）以及 核定認(rèn)定管理 （一般納稅人資格認(rèn)定、出口退稅資格認(rèn)定、委托代征資格認(rèn)定和享受優(yōu)惠政策企業(yè)資格認(rèn)定管理等內(nèi)容）。 全面掌握納稅人的戶籍情況，是做 好稅源管理的首要環(huán)節(jié)，也是全面開展稅源管理工作的基礎(chǔ)。一是要充分利用經(jīng)濟(jì)普查資料、工商部門的企業(yè)基礎(chǔ)信息、質(zhì)檢部門的組織機(jī)構(gòu)代碼信息，結(jié)合稅務(wù)登記換證，全面核對、清理漏管戶。同時(shí)，要不斷拓展政府部門間的互聯(lián)互通，逐步實(shí)現(xiàn)各類企業(yè)及個(gè)體工商戶、事業(yè)單位和社團(tuán)組織登 記信息共享，解決長期以來稅務(wù)登記信息與各類法人及非法人登記信息 17 不對稱的問題。二是要充分利用組織機(jī)構(gòu)代碼信息覆蓋面全的特點(diǎn)，及時(shí)清分下發(fā)各級基層單位，為未辦理稅務(wù)登記的納稅人通過電話、短信等方式進(jìn)行提示服務(wù)；對已辦理稅務(wù)登記的納稅人信息變更情況實(shí)施動(dòng)態(tài)監(jiān)控。三是要在利用信息化手段掌控納稅人資料的同時(shí)，定期開展巡查，組織人力走街串巷、走村串戶，使得兩者有機(jī)結(jié)合，查找漏征漏管戶，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和掌握納稅人的變動(dòng)情況。四是堅(jiān)持完善國稅、地稅協(xié)調(diào)配合機(jī)制，相互銜接，相互制約，相互促進(jìn)。今年，全面換發(fā)稅務(wù)登記證的工作正在進(jìn)行 之中，要通過此次換證，維護(hù)和充實(shí)已有稅務(wù)登記信息，進(jìn)一步鞏固稅源管理的基礎(chǔ)。 稅收管理員制度 稅收管理員是強(qiáng)化稅源管理的組織載體，也是主要抓手?？偩侄愂展芾韱T制度下發(fā)之后，各地相繼進(jìn)行了貫徹落實(shí)。當(dāng)前，迫切需要解決的問題主要是稅收管理員在強(qiáng)化稅源管理工作中的 ?一多一少?和?一高一低?的矛盾。?一多一少?就是戶多人少，?一高一低?就是工作要求高和素質(zhì)低的問題。對這兩個(gè)問題，一是要科學(xué)界定稅收管理員職責(zé)，解決三個(gè)不可替代的問題，為管理員減負(fù)：第一，稅收管理員不能替代辦稅服務(wù)廳的職能；第二，稅收管理員不能替 代稅務(wù)稽查的職能，劃清日常檢查和稽查的職責(zé)；第三，稅收管理員不能替代納稅人的法律責(zé)任和義務(wù)。二是要選拔素質(zhì)高、能力強(qiáng)的同志充實(shí)管理員隊(duì)伍，同時(shí)加強(qiáng)培訓(xùn)，引入能級管理等激勵(lì)機(jī)制等來解決這個(gè)問題。三是要借助現(xiàn)代化信息化手段，積極探索開發(fā)管理員平臺，利用計(jì)算機(jī)技術(shù)進(jìn)行自動(dòng)化管理，并輔之以作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和作業(yè)指南，從而將稅收管理員從繁雜重復(fù)的手工作業(yè)中解放出來（下面我還將專門講 18 這個(gè)問題，這里不在贅述）。 納稅評估 納稅評估是一項(xiàng)國際通行的稅收征管制度，在我國尚處于起步和探索階段。 縱觀國內(nèi)外納稅評估的發(fā)展過程，大體經(jīng)歷 了有淺入深的三個(gè)階段。第一階段是?單一指標(biāo)簡單預(yù)警法?；第二階段是?多項(xiàng)指標(biāo)綜合分析法；第三階段?經(jīng)濟(jì)數(shù)學(xué)模型估算法?。在我國，前兩個(gè)階段的分析方法已被普遍采用，這對于科學(xué)分析納稅人的納