上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告法律責(zé)任分析-文庫吧
2025-07-19 08:09 本頁面
【正文】 及制度基礎(chǔ)審計(jì)或風(fēng)險 導(dǎo)向?qū)徲?jì)的運(yùn)用，使得注冊會計(jì)師即使恪守審計(jì)準(zhǔn)則 ，也不能保證發(fā)現(xiàn)公司所編制財(cái)務(wù)報(bào)告中的虛假或隱 瞞之處，從而可能導(dǎo)致其出具的審計(jì)報(bào)告與事實(shí)不符 。從重要性原則來看，即使財(cái)務(wù)報(bào)告有失實(shí)之處，如 果不重要，也不影響審計(jì)意見。 然而在非會計(jì)專業(yè)人士眼中，尤其在司法實(shí)踐 中，對提供虛假證明文件(包括虛假驗(yàn)資報(bào)告、審計(jì) 報(bào)告等)的會計(jì)師事務(wù)所或直接責(zé)任人員處罰時，應(yīng) 如何認(rèn)定證明文件屬虛假文件，常常引起爭議。這些 法律規(guī)定沒有明確的判斷標(biāo)準(zhǔn)，很難斷定其重視的是 過程的真實(shí)還是結(jié)果的真實(shí)。一些法律界人士將其解 釋為結(jié)果的真實(shí)。例如法律專家劉燕認(rèn)為：“這些條 款充分揭示立法者在使用‘虛假報(bào)告’等概念時所希 望表達(dá)的意思，即‘虛假報(bào)告’是指?！畠?nèi)容不真實(shí) 的報(bào)告’。因此，法律上關(guān)于‘39。注冊會計(jì)師出具虛 假驗(yàn)資報(bào)告’中的‘虛假’一詞，應(yīng)該是指驗(yàn)資報(bào)告 的內(nèi)容和結(jié)論與出資人實(shí)際的出資情況不相符?！彼?是從驗(yàn)資報(bào)告來論述這一命題的，因?yàn)閷徲?jì)報(bào)告與驗(yàn) 資報(bào)告是類似的，其論述應(yīng)同樣適用于審計(jì)報(bào)告。她 還更進(jìn)一步闡明：“在法律界以及公眾看來，如果說 只要注冊會計(jì)師的工作滿足了審計(jì)準(zhǔn)則的。真實(shí)性39。 要求，就不能認(rèn)為其工作的結(jié)果是‘虛假’的，其邏 輯是很荒唐的?！? 從以上分析中可以看出，分歧的實(shí)質(zhì)表現(xiàn)在兩個 方面:一是注冊會計(jì)師職業(yè)執(zhí)業(yè)狀況與社會公眾對注 冊會計(jì)師的期望存在較大差距。二是現(xiàn)行的獨(dú)立審計(jì) 準(zhǔn)則尚不是“一般公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則”，缺乏足夠的權(quán)威 性。為了注冊會計(jì)師行業(yè)的生存和滿足社會公眾的需 要，注冊會計(jì)師行業(yè)必須采取強(qiáng)有力的措施來逐步縮 小期望差距，其關(guān)鍵在于使獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則成為“一般 公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則”。 2．虛假審計(jì)報(bào)告產(chǎn)生原因的認(rèn)定 有關(guān)法規(guī)也末對虛假審計(jì)報(bào)告產(chǎn)生原因做出詳細(xì) 的規(guī)定。我們不妨借助國外的經(jīng)驗(yàn)來對此進(jìn)行詳細(xì)分 析。在國外的司法實(shí)踐申產(chǎn)生虛假審計(jì)報(bào)告的原因可 分為三類，即過失、重大過失、欺詐。 評價注冊會計(jì)師的過失，是以其他合格注冊會計(jì) 師在相同條件下可做到的謹(jǐn)慎為標(biāo)準(zhǔn)的。當(dāng)過失給他 人造成損害時，注冊會計(jì)師應(yīng)負(fù)過失責(zé)任。通常將過 失按其程度不同分為普通過失和重大過失，普通過失 (ordinary negligence)是指注冊會計(jì)師沒有完全遵 循專業(yè)準(zhǔn)則的要求；重大過失（gross negligence) 則是指注冊會計(jì)師沒有按專業(yè)準(zhǔn)則的主要要求執(zhí)行審 計(jì)。首先，如果上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告中存在重大錯報(bào)事 項(xiàng)，注冊會計(jì)師運(yùn)用標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)程序通常應(yīng)予發(fā)現(xiàn)，因 工作疏忽未能將重大錯報(bào)事項(xiàng)查出來，就很可能在法 律訴訟中被解釋為重大過失。其次，注冊會計(jì)師對公 司財(cái)務(wù)報(bào)告項(xiàng)目的證實(shí)審計(jì)是以其內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的研 究與評價為基礎(chǔ)的。如果內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)不太健全，注 冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)擴(kuò)大抽樣范圍，這樣，一般都能揭示出 由此產(chǎn)生的錯報(bào)，否則，就具有重大過失的性質(zhì)。如 果公司的內(nèi)部控制制度本身非常健全，但由于職工串 通舞弊，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度失效，由于注冊會計(jì)師查 出這種錯報(bào)事項(xiàng)的可能性相對較小，因而法院一般會 認(rèn)為注冊會計(jì)師對此沒有過失或只具有普通過失。 對于注冊會計(jì)師而言，欺詐就是為了達(dá)到欺騙他 人的目的，明知公司的財(cái)務(wù)報(bào)告有重大錯報(bào)，卻加以 虛偽的陳述，例如出具無保留意見審計(jì)報(bào)告。作案具 有不良動機(jī)是欺詐的重要特征，也是欺詐與普通過失 和重大過失的主要區(qū)別之一。與欺詐相關(guān)的另一個概 念是“推定欺詐”(constructive fraud)，是指雖無 故意欺詐或坑害他人的動機(jī)，但卻存在極端或異常的 過失。推定欺詐和重大過失這兩個概念的界限往往很 難劃定，美國許多法院將注冊會計(jì)師的重大過失解釋 為推定欺詐，特別是近年來有些法院放寬了“欺詐” 一詞的范圍，使得推定欺詐和欺詐在法律上成為等效 的概念。這樣，具有重大過失的注冊會計(jì)師的法律責(zé) 任就進(jìn)一步加大了。 3．虛假審計(jì)報(bào)告的認(rèn)定機(jī)構(gòu) 在實(shí)際工作中，對虛假審計(jì)報(bào)告的認(rèn)定機(jī)構(gòu)也包 括多個部門，這種狀況必然帶來了一些混亂，從而對 治理財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾問題造成不利影響，應(yīng)予以適當(dāng)統(tǒng) 一。 (三)其他法律主體法律責(zé)任的認(rèn)定及認(rèn)定機(jī)構(gòu) 上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾的法律責(zé)任還可
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