【正文】 —1】某服裝企業(yè)用買一贈一的方式銷售本企業(yè)商品，規(guī)定以每套1500元（不含增值稅價，下同）購買A西服的客戶可獲贈一條B領(lǐng)帶，A西服正常出廠價格1500元，B領(lǐng)帶正常出廠價格200元，當(dāng)期該服裝企業(yè)銷售組合西服領(lǐng)帶收入150000元，計算A西服的銷售收入?！　　敬鸢浮?500001500/（1500+200）=（元）。　　【案例解析】企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項的銷售收入：　　分?jǐn)偟紸西服上的收入=買一贈一整體收入A/（A+B）　　分?jǐn)偟紹領(lǐng)帶上的收入=買一贈一整體收入B/（A+B）　　按照實質(zhì)課稅原則，買一贈一不屬于增值稅中的“無償贈送其他單位或個人”。A西服和B領(lǐng)帶分別按各自分?jǐn)偟氖杖肜U納增值稅即可。　　【案例2—2】某市小汽車生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，（小汽車每輛成本價20萬元，與代銷公司不含稅結(jié)算價28萬元）。企業(yè)會計處理為：　　借：銀行存款——代銷汽車款　　　　　　　　　1638000　　　　貸：預(yù)收賬款——代銷汽車款　　　　　　　　　　　　1638000　 　 　　問：企業(yè)這樣處理對2010年度的會計利潤和應(yīng)稅所得有影響嗎？（小轎車消費稅稅率9%）　　【案例解析】按照規(guī)定采取代銷方式銷售貨物，應(yīng)以收到代銷清單或收到貨款的當(dāng)天確認(rèn)收入，該企業(yè)將收到的銀行存款記入“預(yù)收賬款”科目核算不正確?！　∮绊憰嬍杖耄ǎ?85＝140（萬元）　　影響營業(yè)稅金及附加（＋）＝（52817%＋5289%）（7%＋3%）＋5289%＝（萬元）　　影響營業(yè)成本（＋）＝205＝100（萬元）　　影響利潤總額（＋）＝140－100－＝（萬元）　　影響應(yīng)稅所得額=（萬元）　　　?。?）企業(yè)從事增值稅勞務(wù)、營業(yè)稅勞務(wù)活動取得的收入。　?。?）勞務(wù)收入實現(xiàn)的確認(rèn)：勞務(wù)收入類型收入實現(xiàn)的確認(rèn)一般情況下，企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的：（①收入的金額能夠可靠地計量；②交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定；③交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。）應(yīng)采用完工進(jìn)度（完工百分比）法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時間超過12個月的按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實現(xiàn)安裝費應(yīng)根據(jù)安裝完工進(jìn)度確認(rèn)收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費在確認(rèn)商品銷售實現(xiàn)時確認(rèn)收入。宣傳媒介的收費在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時確認(rèn)收入。廣告的制作費根據(jù)制作廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。軟件費為特定客戶開發(fā)軟件的收費，應(yīng)根據(jù)開發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。服務(wù)費包含在商品售價內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費，在提供服務(wù)的期間分期確認(rèn)收入。藝術(shù)表演、招待宴會和其他特殊活動的收費在相關(guān)活動發(fā)生時確認(rèn)收入。收費涉及幾項活動的，預(yù)收的款項應(yīng)合理分配給每項活動，分別確認(rèn)收入。會員費①會籍會員費+其他單項商品服務(wù)費方式——即時確認(rèn)入會會員只允許取得會籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費的，在取得該會員費時確認(rèn)收入。②會籍會員費+免費或低價商品服務(wù)費方式——受益期內(nèi)分期確認(rèn)申請入會或加入會員后，會員在會員期內(nèi)不再付費就可得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會員的價格銷售商品或提供服務(wù)的，該會員費應(yīng)在整個受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。特許權(quán)費屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時確認(rèn)收入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費，在提供服務(wù)時確認(rèn)收入。勞務(wù)費長期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費，在相關(guān)勞務(wù)活動發(fā)生時確認(rèn)收入?！　　　。?）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財產(chǎn)取得的收入?！　。?）除另有規(guī)定外，均一次性計入確認(rèn)收入年度的應(yīng)納稅所得額?！　。?）企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時，確認(rèn)收入的實現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權(quán)所可能分配的金額?！　∽⒁猓骸　、贌o形資產(chǎn)　　　?、谂c商品勞務(wù)稅的關(guān)系（生物資產(chǎn)屬于增值稅中的農(nóng)產(chǎn)品）　?、奂夹g(shù)轉(zhuǎn)讓收入、所得的營業(yè)稅、所得稅的優(yōu)惠政策　　【案例2—3】A公司2008年以500萬元向B公司投資入股，取得B公司15%的股權(quán)。2010年12月A公司將股權(quán)轉(zhuǎn)讓，取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入820 萬元，假定轉(zhuǎn)讓時B公司賬面累計未分配利潤和累計盈余公積500萬元。則：　　A公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=820500=320萬元　　A公司就該股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得需繳納企業(yè)所得稅=32025%=80萬元　　注意：①A公司不得確認(rèn)股息、紅利權(quán)益性投資收益（50015%=75萬元）　?、谥挥挟?dāng)A公司撤資或減少投資和B公司依法清算時，投資方A公司分得的剩余資產(chǎn)中可以先確認(rèn)股息紅利權(quán)益性投資收益，再確認(rèn)投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失?！　⊙a充規(guī)定：國家稅務(wù)總局2011年34號公告《關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》中第五條，內(nèi)容是：五、投資企業(yè)撤回或減少投資的稅務(wù)處理　　投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回；相當(dāng)于被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。　　被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補；投資企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得將其確認(rèn)為投資損失?！　±?，A公司2008年以1000萬元注冊M公司，占M公司30%股份，2011年1月年經(jīng)股東會決議，同意A公司抽回其投資，A公司分得現(xiàn)金2500萬元。截止2010年年底，M公司共有未分配利潤和盈余公積3000萬元，按照A公司注冊資本比例計算，A公司應(yīng)該享有900萬元。　　因此，A公司股權(quán)撤資所得=25001000900=600（萬元）　　、紅利等權(quán)益性投資收益　　（1）是指企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入（為持有期分回的稅后收益）　?。?）按照被投資方做出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn) （相當(dāng)于會計上的成本法）　?。?）與會計權(quán)益法下確認(rèn)的持有收益的差異處理會計權(quán)益法確認(rèn)的投資收益稅法確認(rèn)的投資收益納稅調(diào)整處理年末應(yīng)享有被投資單位實現(xiàn)的凈利潤，確認(rèn)為投資收益，計入“投資收益”科目貸方稅法不確認(rèn)該投資收益納稅調(diào)減年末應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的凈虧損，確認(rèn)為投資損失，計入“投資收益”科目借方稅法不確認(rèn)該投資損失納稅調(diào)增被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤，不做投資收益，應(yīng)抵減長期股權(quán)投資的賬面減值稅法應(yīng)確認(rèn)為股息紅利權(quán)益性投資收益先通過“未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入”納稅調(diào)增，再通過“免稅收入”納稅調(diào)減　?。?）該長期投資的計稅基礎(chǔ)　　①資本、股（權(quán)）票溢價——轉(zhuǎn)為股本——不作投資方的股息紅利收入，不得增加資本公積 　?、谄渌Y本公積——轉(zhuǎn)增資本——作股息紅利收入，同時增加長期投資的計稅基礎(chǔ)　　　?。?）利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)?！　。?）其中包含國債利息收入（會計上計入“投資收益”科目）——免稅——納稅調(diào)減　　　?。?）是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入?！　。?）租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。（換句話說，無論租賃勞務(wù)是否發(fā)生，也不論合同約定的承租人應(yīng)付租金的當(dāng)日是否實際收到租金收入，均應(yīng)按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期按應(yīng)收金額確認(rèn)租金收入。）　?。?）特殊規(guī)定：如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實施條例》第九條規(guī)定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)年度收入。（出租方如為在我國境內(nèi)設(shè)有機構(gòu)場所、且采取據(jù)實申報繳納企業(yè)所得的非居民企業(yè)，也按本條規(guī)定執(zhí)行。）　　【案例2—4】2011年1月1日A企業(yè)將房屋租賃給B企業(yè)使用，租賃期限為3年，每年租金100萬元，租賃合同規(guī)定2011年1月提前一次性收取3年租金300萬元。A企業(yè)如何確認(rèn)租金收入。　　【案例解析】根據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定，A企業(yè)可根據(jù)收入與費用配比原則，20112013年，每年確認(rèn)租金收入100萬元。　　假如，2011年1月1日A企業(yè)將房屋租賃給B企業(yè)使用，租賃期限為3年，租賃合同規(guī)定2011年1月1日收取租金240萬元，每年年末等額收取租金20萬元。A企業(yè)如何確認(rèn)租金收入?！　　景咐馕觥侩m然A企業(yè)簽訂的是跨年度租賃合同，但租金不是提前一次性收取。因此，A企業(yè)應(yīng)按照合同約定的應(yīng)付租金日期確認(rèn)租金收入，而不得每年均勻確認(rèn)租金收入100萬元?！　。?）知識鏈接：　　，按照租賃期限均勻扣除；　?。籂I業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天，為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天。納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。上面第一個舉例中A企業(yè)2011年1月份應(yīng)納營業(yè)稅=3005%＝15萬元。但根據(jù)收入與費用配比的原則，A企業(yè)2011年確認(rèn)租金收入100萬元時，只能扣除營業(yè)稅5萬元。　　企業(yè)賬務(wù)處理為：　　借：待攤稅金 　　　　　　　　　　　　　　15　　　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅 　　　　　　　15　　借：營業(yè)稅金及附加 　　　　　　　　　　　 5　　　　貸：待攤稅金 　　　　　　　　　　　　　 　5　　　?。?）是指企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入。　?。?）特許權(quán)使用費收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)?！　。?）會計上作“其他業(yè)務(wù)收入”，稅法上這收入繳納營業(yè)稅。　　　?。?）是指企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或個人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)?！　。?）按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。　?。?）非貨幣性資產(chǎn)按公允價值確認(rèn)收入金額。具體包括：受贈資產(chǎn)價值和由捐贈企業(yè)代為支付的增值稅，不包括由受贈企業(yè)另外支付或應(yīng)付的相關(guān)稅費?！　。?）與會計準(zhǔn)則處理一致，不需作納稅調(diào)整?！　　景咐?—5】某企業(yè)（增值稅一般納稅人）2012年3月接受一批材料（或一臺設(shè)備）捐贈，捐贈方無償提供市場價格的增值稅專用發(fā)票注明價款10萬元，；（取得運輸發(fā)票）。對上述業(yè)務(wù)企業(yè)如何進(jìn)行稅務(wù)處理？　　【案例解析】受贈非貨幣資產(chǎn)計入應(yīng)納稅所得額的內(nèi)容包括：受贈資產(chǎn)的價值和由捐贈企業(yè)代為支付的增值稅，但不包括由受贈企業(yè)另外支付的相關(guān)稅費。　　該企業(yè)接受捐贈收入金額=10+=（萬元）　　受贈該批材料（或設(shè)備）應(yīng)納的企業(yè)所得稅=25%=（萬元）　　該批材料（或設(shè)備）可抵扣進(jìn)項稅=+7%=（萬元）　　該批材料（或設(shè)備）賬面成本=10+（17%）=（萬元）?！　∑髽I(yè)接受捐贈的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和投資等，在經(jīng)營中使用或?qū)礓N售處置時，可按稅法規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售成本、投資轉(zhuǎn)讓成本或扣除固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷額。　　　?。?）包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、債務(wù)重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。　?。?）逾期未退包裝物押金收入：按“押金247。（1+增值稅稅率或征收率）”轉(zhuǎn)入“其他業(yè)務(wù)收入”科目。　?。?）企業(yè)發(fā)生債務(wù)重組，應(yīng)在債務(wù)重組合同或協(xié)議生效時確認(rèn)收入的實現(xiàn)。　　【案例2—6】某市一家居民企業(yè)為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)銷售彩色電視機，假定2011年度有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：　?。?）銷售貨物取得不含稅收入8600萬元，與彩電配比的銷售成本5660萬元；　?。?）轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)取得收入700萬元，直接與技術(shù)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的成本和費用100萬元；　?。?）出租設(shè)備取得租金收入200萬元，接受原材料捐贈取得增值稅專用發(fā)票注明材料金額50萬元、取得國債利息收入30萬元；　　要求：分析收入種類（稅法），及稅務(wù)處理?！　　景咐馕觥渴杖敕N類增值稅營業(yè)稅所得稅（1）銷售貨物收入8600繳納增值稅不交二費的計提基數(shù)（2）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入700不交享受營業(yè)稅免稅會計作“營業(yè)外收入”不是二費的計提基數(shù)；可享受所得稅優(yōu)惠（3）租金收入200不交交營業(yè)稅10萬元二費的計提基數(shù)（3）不交（可作進(jìn)項稅額抵扣）不交營業(yè)外收入，不是二費的計提基數(shù)（3）利息收入30不交不交投資收益，不是二費的計提基數(shù)，可享受免稅　　（二）處置資產(chǎn)收入的確認(rèn)　　政策依據(jù)：《企業(yè)所得稅實施條例》第25條：　　國稅函【2008】828號分類具體處置資產(chǎn)行為計量內(nèi)部處置資產(chǎn)——所有權(quán)在形式和內(nèi)容上均不變，不視同銷售確認(rèn)收入（將資產(chǎn)移至境外的除外）（1）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品（2）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能（3）改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營）（4）將資產(chǎn)在總機構(gòu)及其分支機構(gòu)之間轉(zhuǎn)移（5）上述兩種或兩種以上情形的混合（6）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途相關(guān)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)延續(xù)計算資產(chǎn)移送他人——所有權(quán)屬已發(fā)生改變，按視同銷售確定收入（1）用于市場推廣或銷售（2）用于交際應(yīng)酬（3）用于職工獎勵或福利（4）用于股息分配（5）用于對外捐贈（6）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途屬于自制的資產(chǎn)，按同類資產(chǎn)同期對外售價確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入　　【相關(guān)知識鏈接】所得稅與增值稅、消費稅等流轉(zhuǎn)稅的視同銷售規(guī)則是存在差別的。將自產(chǎn)貨物用于企業(yè)內(nèi)部行為，諸如在建工程、管理部門、分公司，流轉(zhuǎn)稅作視同銷售處理但是所得稅不視同銷售： 行為增值稅消費稅所得稅（1）將自產(chǎn)應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品 不計不計不計（2）將自產(chǎn)