現(xiàn)金流量測(cè)算表編制簡(jiǎn)要說(shuō)明-文庫(kù)吧
2025-07-15 00:03 本頁(yè)面
【正文】 在現(xiàn)金流量表“購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”中應(yīng)反映為零。產(chǎn)生差異的原因是應(yīng)付賬款部分明細(xì)金額合并入應(yīng)收賬款，所以在兩個(gè)項(xiàng)目中要作如下調(diào)整：從上表可以看出，對(duì)一個(gè)事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)整有可能對(duì)現(xiàn)金流量表中多個(gè)項(xiàng)目產(chǎn)生影響，此之間產(chǎn)生的勾稽關(guān)系可以用以驗(yàn)證測(cè)算表編制的正確性。類(lèi)似情況將在表中多處出現(xiàn)，所以對(duì)某一事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)整時(shí)，應(yīng)同時(shí)關(guān)注是否對(duì)其他項(xiàng)目產(chǎn)生影響。另外：因在測(cè)算表同一項(xiàng)目中進(jìn)行調(diào)整（賬戶反映的業(yè)務(wù)性質(zhì)相同），所以應(yīng)收賬款與預(yù)收賬款、應(yīng)付賬款與預(yù)付賬款之間的重分類(lèi)，不必進(jìn)行以上調(diào)整?！笆杖〉淖饨稹?、“收到的稅費(fèi)返還”、“收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”因?yàn)檫@兩項(xiàng)所反映業(yè)務(wù)主要為特指的幾項(xiàng)內(nèi)容，所以采用列舉法進(jìn)行測(cè)算，可以根據(jù)現(xiàn)金流量表編制規(guī)程（序）中規(guī)定的項(xiàng)目逐項(xiàng)進(jìn)行填列，一般情況下不應(yīng)產(chǎn)生差異。購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金此項(xiàng)目也是比較典型的使用調(diào)整法進(jìn)行測(cè)算的項(xiàng)目，測(cè)算原理：通過(guò)對(duì)各賬戶的分析調(diào)整，找到所有當(dāng)期購(gòu)買(mǎi)的商品或勞務(wù)，再通過(guò)相關(guān)往來(lái)的增減變動(dòng)將其調(diào)整為收付實(shí)現(xiàn)制下支付的現(xiàn)金。調(diào)整分為三個(gè)層次：第一層：對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本進(jìn)行分析，將其還原為當(dāng)期記入損益的商品和勞務(wù)金額。主營(yíng)業(yè)務(wù)成本由直接材料（含燃料及動(dòng)力）、直接人工、制造費(fèi)用組成，其中制造費(fèi)用主要由物料消耗和折舊費(fèi)組成，所以應(yīng)將生產(chǎn)成本中的直接人工和制造費(fèi)用中的折舊費(fèi)剔除，使其僅反映為直接材料和物料消耗（制造費(fèi)用中所包括的車(chē)間管理人員費(fèi)用也應(yīng)扣除）。其他業(yè)務(wù)支出主要反映銷(xiāo)售材料支出，所以應(yīng)記入，還應(yīng)加記入與本項(xiàng)目相關(guān)的管理費(fèi)用中的物料消耗、辦公用品及營(yíng)業(yè)費(fèi)用中的運(yùn)費(fèi)等項(xiàng)目。特別提醒的是，在此處應(yīng)注意核對(duì)各調(diào)整金額與“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”“支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”調(diào)整金額之間的勾稽關(guān)系。第二層：分析存貨的增減變動(dòng)，找到當(dāng)期購(gòu)入未投入使用留存的存貨或當(dāng)期投入使用以前期間購(gòu)入的存貨，將第一層次調(diào)整為當(dāng)期實(shí)際購(gòu)買(mǎi)的商品或接受的勞務(wù)。若本期存貨增加，表示本期購(gòu)入的商品有留存，未全部記入損益，所以要加回；若本期存貨減少，表示除本期購(gòu)入商品記入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本中的直接材料外，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本中還包括了以前期購(gòu)入的存貨，所以應(yīng)減除。存貨的增減變動(dòng)應(yīng)注意兩點(diǎn)： A．若當(dāng)期計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，則虛增了存貨減少額，應(yīng)將本期計(jì)提額從本項(xiàng)目中加回。B．若存貨的增加或減少含有非經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目，如在建工程領(lǐng)用存貨、工程物資轉(zhuǎn)入存貨等，應(yīng)對(duì)其進(jìn)行調(diào)整。第三層：當(dāng)期購(gòu)入商品或接受的勞務(wù)不一定當(dāng)期均支付現(xiàn)金，有可能支付上期或在下期支付，而這部分差額必然會(huì)反映在與其相關(guān)的往來(lái)款的增減變動(dòng)中，如應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等，所以通過(guò)對(duì)這幾個(gè)往來(lái)科目增減變動(dòng)額的調(diào)整，便可計(jì)算出當(dāng)期購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)所支付的現(xiàn)金。當(dāng)然支付的現(xiàn)金為含稅價(jià)，所以要將增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額加記進(jìn)來(lái)（注意：應(yīng)填列“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”金額，不是沖減“進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出”明細(xì)后的凈額）。對(duì)往來(lái)增減變動(dòng)額中存在的與購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)無(wú)關(guān)的發(fā)生額，則應(yīng)在表中逐項(xiàng)列示、剔除。例如：因期末對(duì)同一名稱單位的往來(lái)金額進(jìn)行合并而產(chǎn)生的在應(yīng)收與應(yīng)付、預(yù)收與預(yù)付之間的重分類(lèi)（詳見(jiàn)“銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”并注意核對(duì)勾稽關(guān)系）；因購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)而產(chǎn)生的往來(lái)變動(dòng)（注意：公司制度規(guī)定應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款中不能反映購(gòu)建固定資產(chǎn)而發(fā)生的往來(lái)，所以此處只會(huì)產(chǎn)生因購(gòu)買(mǎi)無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)而發(fā)生的調(diào)整額）。支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金主要為工資、福利及各項(xiàng)保險(xiǎn)，均反映在成本費(fèi)用中，但記入當(dāng)期損益的以上各項(xiàng)費(fèi)用并不一定當(dāng)期全部支付現(xiàn)金，如預(yù)提工資、福利等，所以需要通過(guò)應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)的增減變動(dòng)進(jìn)行
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