【正文】 泛性 內(nèi)部審計不僅局限于對財務(wù)收支的審計監(jiān)督，而且還開展經(jīng)濟效益審計，對內(nèi)部控制系統(tǒng)、經(jīng)營管理等方面的經(jīng)濟活動進行檢查、分析和評價，因此其范圍十分廣泛。３．及時性，針對性和經(jīng)常性 內(nèi)部審計人員因常年在本部門，本單位從事審計監(jiān)督活動，對本部門本單位的情況了如指掌，并可隨時了解情況單位的經(jīng)濟動態(tài)和信息。因而，能隨時根據(jù)本部門，本單位的實際需要和存在的問題，有針對性地開展審計工作，及時提出改進措施，并促進執(zhí)行。內(nèi)部審計的特點決定了內(nèi)部審計的獨特、重要的作用，是其它審計形式不可替代的。因此，各地方政府、金融機構(gòu)、企業(yè)事業(yè)單位，凡是屬于審計法規(guī)定，應(yīng)設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)的單位和部門，都要依法建立。由于內(nèi)部審計的執(zhí)行主體，隸屬于被審計單位，因而決定了其獨立性程度不如外部審計，其審計報告主要供內(nèi)部管理部門及上級管理部門使用，對外不起公證作用。但是，為了確保內(nèi)部審計機構(gòu)和人員在組織上和行使權(quán)上能夠具有相對的獨立性，它在機構(gòu)設(shè)置上，不應(yīng)隸屬于部門或單位內(nèi)部的其他職能部門，更不能屬于財會部門。第二節(jié) 審計的工作內(nèi)容一、 審計程序?qū)徲嫵绦蚴菍徲嫿M織和審計人員在辦理審計事項時，從開始到結(jié)束必須遵循的工作步驟和操作規(guī)程。審計程序一般包括：準(zhǔn)備階段、實施階段和終結(jié)報告階段三個環(huán)節(jié)。（一）準(zhǔn)備階段１．制訂審計工作計劃內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)按照上級的部署，結(jié)合本部門、本單位的中心任務(wù)和具體情況制訂審計工作計劃，確定審計重點和審計項目。在制訂審計工作計劃時，要注意圍繞當(dāng)前的中心工作，以提高工作效率為目的，為深化改革服務(wù)。根據(jù)形勢的要求，圍繞帶有普遍性，傾向性、典型性的問題作為審計工作的重點，確定審計項目。審計立項的內(nèi)容包括：項目名稱、被審計單位的立項依據(jù)、立項目的、審計時間等。內(nèi)部審計立項由內(nèi)部審計部門提出，報本單位主管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)。２． 成立審計組審計項目確定之后，要根據(jù)項目組織一定的審計人員組成審計組，審計組一般不少于兩人，其中一人任組長。審計組實行組長負(fù)責(zé)制，審計組長對審計項目工作全面負(fù)責(zé)。具體職責(zé)是：制訂和組織實施審計方案和計劃，確定審計組成員分工，審核審計證據(jù)和工作底稿，檢查工作進度，解決工作疑難問題，與被審單位和部門交換意見，組織撰寫審計報告。審計組組員在審計組長領(lǐng)導(dǎo)和協(xié)調(diào)下進行工作，對所分擔(dān)的審計工作各負(fù)其責(zé)。３． 審計方案審計方案是審計組開展審計工作的總體安排和措施，同時也是控制審計工作質(zhì)量、進度的依據(jù)。審計方案的主要內(nèi)容包括：審計種類、審計范圍、審計目標(biāo)、審計內(nèi)容、重點，審計步驟、審計人員分工、審計時間安排等。４． 下達審計通知書根據(jù)審計方案，審計部門向被審單位發(fā)出審計通知書。審計通知書不僅是對被審計單位進行審計的書面通知，而且也是審計組進駐被審計單位執(zhí)行審計任務(wù)的依據(jù)和證件。依照《審計法》的規(guī)定，審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)在實施審計前三日，向被審計單位送達審計通知書。審計通知書的內(nèi)容包括：被審計單位名稱，審計目的，審計范圍、內(nèi)容、目標(biāo)、時間，審計組組長和組員姓名，以及要求被審計單位和部門提供的資料、工作條件等。（二）實施階段１．進駐被審計單位 審計小組按照規(guī)定的時間進駐被審計單位，依據(jù)《審計法》規(guī)定，被審計單位應(yīng)配合審計組工作，提供必要的工作條件，并指派聯(lián)系人，協(xié)助審計工作。２．進行初步調(diào)查了解 審計人員可以圍繞以下內(nèi)容進行初步了解：（1）基本情況：包括被審計單位的隸屬關(guān)系，主要負(fù)責(zé)人，內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，經(jīng)濟活動的主要內(nèi)容，管理的概況及其適用的有關(guān)法規(guī)、制度等等。（2）業(yè)務(wù)概貌：包括業(yè)務(wù)范圍、業(yè)務(wù)經(jīng)營情況、財務(wù)管理辦法、適用會計制度、財產(chǎn)資金情況、會計分析資料等。（3）內(nèi)部控制情況：主要進行內(nèi)部控制系統(tǒng)健全性調(diào)查和測試，包括職責(zé)分工、規(guī)章制度、業(yè)務(wù)處理程序，內(nèi)部監(jiān)督等。3．內(nèi)部控制的符合性測試 審計人員要對被審計單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)進行符合性測試，這是對內(nèi)部控制系統(tǒng)健全性測試的繼續(xù)。通過對內(nèi)部控制系統(tǒng)執(zhí)行情況的符合性測試和綜合評價，來確認(rèn)內(nèi)部控制的可信賴程度，進而確定實質(zhì)性審查的范圍、重點和時間。4．進行財務(wù)報表項目的實質(zhì)性測試 實質(zhì)性測試是項目審計工作的中心環(huán)節(jié)，在這個過程中，審計人員要做好以下幾項工作：（1）正確運用各種審計方法：為了取得具有充分證明力的審計證據(jù)，必須正確選用各種審計方法，包括審查憑證賬表、查閱文件、盤點財產(chǎn)、現(xiàn)場觀察、對外函證、以及向有關(guān)單位和個人進行調(diào)查等。復(fù)核賬賬、賬證、賬表是否相等，檢查貨幣資金、財產(chǎn)物資的管理情況，測試賬款、賬物相符。審查評價內(nèi)控制度的健全程度，貫徹執(zhí)行情況、管理機制的完善程度。（2）取得具有充分證明力的審計證據(jù)：在進行實質(zhì)性測試過程中，必須隨時就所查出的問題收集相應(yīng)的證據(jù)，并加以分析、鑒定和綜合，研究證據(jù)的可靠性、重要性，形成具有足夠數(shù)量，且能充分說明審計事項的證據(jù)組合資料，以便為撰寫審計報告提供依據(jù)。（3）提出實事求是，客觀公正的評價意見：審計人員應(yīng)對已經(jīng)查明的審計結(jié)果，給予合理、恰當(dāng)?shù)脑u價。評價必須有充分的證據(jù)予以支持，要有相應(yīng)的評價標(biāo)準(zhǔn)作為依據(jù)，應(yīng)當(dāng)采用定量和定性分析相結(jié)合的方法，做到實事求是，客觀公正。（4）認(rèn)真編制審計工作底稿：審計工作底稿是審計人員在審計過程中形成的與審計事項有關(guān)的工作記錄。審計工作底稿應(yīng)當(dāng)記載審計人員在審計中獲得的證明材料的名稱、來源和時間等，并附有證明材料。它是撰寫審計報告的基礎(chǔ)，也是開展后續(xù)審計的重要資料，同時也可以考核審計人員的工作質(zhì)量。（三）審計終結(jié)報告階段 審計終結(jié)報告階段是指審計人員經(jīng)過準(zhǔn)備階段和實施階段后，對被審計單位的財務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)濟活動的審計結(jié)果和資料，進行篩選、歸類、分析、整理，作出綜合性評價，寫出審計報告，提出審計意見書，作出審計決定和立卷歸檔的過程。1．做好撰寫審計報告的準(zhǔn)備工作 撰寫審計報告，就是將審計工作底稿所列示的審計結(jié)果資料、審計證據(jù)以及相關(guān)資料，經(jīng)過篩選、歸類、分析、整理，作出綜合評價并形成審計意見的書面文件的過程，也是審計發(fā)揮作用的關(guān)鍵所在。因此為了寫好審計報告，審計人員必須做好三項準(zhǔn)備工作：（1）篩選整理審計工作底稿：集中審閱和復(fù)核，去粗取精，分清主次，篩選出應(yīng)寫進審計報告的事項和問題。（2）確定責(zé)任：將列入審計報告的事實，凡屬涉及經(jīng)濟責(zé)任和法律責(zé)任的問題，要向當(dāng)事人認(rèn)真核實清楚，并向各有關(guān)負(fù)責(zé)人取得書面說明和解釋，以保證審計結(jié)論的正確性。（3）分組歸類：將篩選整理并核實責(zé)任后的審計工作底稿，按照問題性質(zhì)及其嚴(yán)重程度進行分組歸類。2．?dāng)M定提綱，撰寫審計報告 審計報告一般應(yīng)由審計組長或主審人員組織全組人員參加討論編寫提綱后起草、修改，集體認(rèn)定。重大問題的定性和處理建議，必要時應(yīng)征求審計領(lǐng)導(dǎo)意見。審計報告初稿寫出后，應(yīng)按規(guī)定程序征求被審單位意見。被審計單位應(yīng)當(dāng)自接到審計報告之日起10日內(nèi)，將其書面意見送交審計機構(gòu)。如被審計單位在10日內(nèi)沒有提出書面意見，則可視為對審計報告沒有異議。3．審定審計報告，出具審計意見書和作出審計決定 審計部門要建立審計報告的復(fù)核制度，由復(fù)核機構(gòu)或?qū)Ｂ殢?fù)核人員進行。重大事項的審計報告，還應(yīng)提交集體審定。審計機關(guān)根據(jù)審定的審計報告向被審計單位出具審計意見書。審計意見書和審計決定自送達之日起生效。4．整理審計文件，進行審計小結(jié) 審計組報送審計報告后，就著手項目審計的結(jié)束工作。最主要的是清理借閱資料、整理審計工作底稿和進行審計小結(jié)三項工作。5．開展后續(xù)審計 審計部門在某項審計報告發(fā)出后，對被審計單位和部門執(zhí)行審計決定改進管理工作的情況，可以進行后續(xù)審計，借以監(jiān)督被審計單位如期糾正錯誤弊端，改進工作。實施后續(xù)審計，對于鞏固審計成果，維護審計的嚴(yán)肅性，保證改進措施的落實，增強審計工作的權(quán)威性，都有重要意義。二、 審計方法 審計的方法是實現(xiàn)審計目標(biāo)的手段，當(dāng)審計目標(biāo)確定時，審計人員必須運用相應(yīng)的審計方法，以取得具有充分證明力的審計證據(jù)。審計的方法主要有以下幾種：（一）審閱法 審閱法是審計人員通過對書面資料的閱讀和審查而取得審計證據(jù)的方法。審閱會計記錄和其它書面資料時，應(yīng)注意是否真實、合法。1．原始憑證的審閱 審閱原始憑證反映的經(jīng)濟活動是否真實可靠，是否符合有關(guān)法律、規(guī)章和制度等。2．記賬憑證的審閱 記賬憑證的審閱主要是看其摘要是否與經(jīng)濟活動的內(nèi)容相一致，會計科目的使用是否正確，賬戶的對應(yīng)關(guān)系是否清晰。３．賬簿的審閱 審閱賬簿主要是明細(xì)賬應(yīng)查清：是否按規(guī)定的方法記賬，對應(yīng)賬戶是否正確，經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否正常。4．報表的審閱 報表的審閱比較復(fù)雜，應(yīng)著重審閱報表的項目是否填列齊全，表內(nèi)的對應(yīng)關(guān)系是否正確無誤，報表的附表是否充分，并且正確，有關(guān)主管人的簽字蓋章是否齊全等。5．其他書面資料的審閱 其他書面資料包括預(yù)算、計劃方案、合同及規(guī)章制度等。審閱其他書面材料主要應(yīng)注意其來源是否可靠，數(shù)字計算是否正確。（二）核對法 核對法是審計人員通過對會極資料及其他書面文件之間相關(guān)內(nèi)容的對照復(fù)核，而取得審計證據(jù)的方法。1．憑證之間的核對 憑證之間的核對是指原始憑證之間，原始憑證和記賬憑證之間，記賬憑證與匯總憑證之間的核對，核對的要點是日期、內(nèi)容、數(shù)量、金額等是否相等。2．憑證與賬薄的核對 記賬憑證或匯總憑證同記賬薄核對。核對時應(yīng)注意是否嚴(yán)格按照記賬憑證過賬，兩者的會計科目、日期、摘要、金額是否一致。3．賬薄之間的核對 賬薄之間指明細(xì)賬、日記賬與總賬的核對。根據(jù)“平衡登記”的原則，必然形成賬與賬之間的勾稽關(guān)系，總賬與明細(xì)賬的發(fā)生額、余額等，都應(yīng)相等。核對應(yīng)根據(jù)各種賬戶之間的關(guān)系進行。4．賬薄與報表之間的核對 賬薄報表 之間的核對應(yīng)注意嚴(yán)格按照賬薄記錄編制報表，有無虛構(gòu)數(shù)字、混淆會計期間等情況。5．明細(xì)表與有關(guān)報表核對 核對內(nèi)容主要是明細(xì)表的時間、總額與報表有關(guān)項目的時間、金額是否相符。不同報表相關(guān)項目的金額是否相等。6．其他書面資料之間的核對 其他書面資料包括預(yù)算、核算、分析等，應(yīng)將這些資料于其來源相核對。例如：銀行對賬單與銀行日記賬的核對；財務(wù)報表與計劃報表、統(tǒng)計報表相核對等。（三）監(jiān)盤 監(jiān)盤是審計人員通過現(xiàn)場監(jiān)督被審計單位對各種實物資產(chǎn)及現(xiàn)金、有價證券的盤點，并進行適當(dāng)抽查而取得審計證據(jù)的方法。一般情況下，實物資產(chǎn)的盤點應(yīng)由被審計單位或部門進行，審計人員只進行現(xiàn)場監(jiān)督。對于貴重的財產(chǎn)物資，審計人員認(rèn)為必要時，可以對監(jiān)盤結(jié)果進行抽查復(fù)點。采用監(jiān)督盤點方法是為了確定被審計單位以實物形態(tài)存在的資產(chǎn)是否真實存在，并且與賬面記錄相等。查明有無短缺、損毀及貪污、盜竊等問題存在。如果盤點日在結(jié)賬日后的某一日進行，盤點的實存數(shù)應(yīng)再通過調(diào)節(jié)結(jié)賬日后的增加與減少，將其調(diào)至結(jié)賬日的實有數(shù)，然后與結(jié)賬日的庫存數(shù)核對，以證明賬實是否相等。（四）觀察法 觀察法是審計人員通過對被審計單位或部門的經(jīng)營環(huán)境，實物資產(chǎn)和有關(guān)業(yè)務(wù)流程及其內(nèi)部控制的執(zhí)行情況進行實地考察而取得審計證據(jù)的方法。通過觀察，審計人員可以了解被審計單位的基本情況，業(yè)務(wù)流程的經(jīng)濟控制點極其內(nèi)部控制遵循情況的證據(jù)。（五）查詢法 查詢法是審計人員通過向與被審計單位和部門的有關(guān)人員進行書面或口頭詢問而取得審計證據(jù)的方法。查詢法常在運用審閱、核對、復(fù)查等方法發(fā)現(xiàn)疑點和問題后加以運用。查詢必須作書面記錄，并由查詢?nèi)撕炞稚w章。（六）函證法 函證法是審計人員通過向有關(guān)單位發(fā)函而取得證據(jù)的方法。函證方法往往是發(fā)函給被審計單位和部門的債權(quán)、債務(wù)人及其有關(guān)人，請求核實往來賬目、財產(chǎn)和其他事項，借以補充通過審閱、核對、查詢等審計方法取得的不完整證據(jù)。函證分為積極函證和消極函證，積極函證要求收函單位對函詢事項，無論與事實相符與否，都應(yīng)給予復(fù)函。數(shù)額較大、有疑點的往來款項應(yīng)采取積極函證方法，如果函證未得到回復(fù)，審計人員應(yīng)采取其他替代方法予以查證。消極函證只是在收函單位發(fā)現(xiàn)函詢事項與事實不符時，才予以復(fù)函，發(fā)函方經(jīng)過一段時間未收到復(fù)函，即可認(rèn)為所查詢事項與事實相符。消極函證所取得的審計證據(jù)不如積極函證所取得的審計證據(jù)可靠。（七）計算法 計算法是審計人員通過對被審計單位和部門會計記錄中的數(shù)據(jù)進行重復(fù)計算或另行計算而取得審計證據(jù)的方法。計算法可用于查原始憑證、記賬憑證、賬薄、報表等資料的審查。計算法要結(jié)合其他審計方法，才能取得證明經(jīng)濟活動真實性、合法性、效益性的審計證據(jù)。計算技術(shù)的應(yīng)用應(yīng)首先掌握有關(guān)會計核算原理和計算方法。例如：復(fù)算會計報表時要懂得會計報表的勾稽關(guān)系；復(fù)查預(yù)算、計劃等資料時，要熟悉預(yù)算、計劃的方法和有關(guān)指標(biāo)的涵義。（八）分析性復(fù)核 分析性復(fù)核是審計人員通過被審計單位的重要比率或趨勢進行分析而取得審計證據(jù)的方法。常用的分析性復(fù)核方法有：比較分析法、比率分析法和趨勢分析法。分析性復(fù)核方法的運用有助于審計人員確定審計重點，發(fā)現(xiàn)重大問題，作出客觀評價，因而是一種得到經(jīng)常運用的有效方法。三、 審計報告（一）審計報告種類 審計報告是審計人員在實施審計后，向?qū)徲嬍跈?quán)人或委托人提出的闡明審計結(jié)果、作出審計評價，表達審計意見和建議的書面文件。審計報告根據(jù)不同情況的分類：1．按審計報告的內(nèi)容分為：財政財務(wù)審計報告、財經(jīng)法紀(jì)審計報告、經(jīng)濟效益審計報告及各項專項審計報告。2．按審計報告的主體分為：內(nèi)部審計報告和外部審計報告。內(nèi)部審計報告指內(nèi)部審計機構(gòu)和審計人員撰寫的審計結(jié)果；外部審計報告指國家審計機關(guān)或社會審計組織寫的審計報告。3．按審計報告的形式分為：審計報告書，審計意見書和審計決定等三種。它的區(qū)別是：審計報告本身只反映審計事實和表達審計組的意見，沒有法律上的約束力，只有審計機關(guān)以審計報告為基礎(chǔ)向被審計單位提出的審計意見書和審計決定才具有法律效力，被審單位必須接受和執(zhí)行。 按審計報告的行文形式分為：簡式審計報告和詳式審計報告兩種。簡式審計報告也稱短式審計報告，通常用于注冊會計師實施的年度財務(wù)報告審計。我國簡式審計報告的內(nèi)容由中國注冊會計師協(xié)會《獨立審計具體準(zhǔn)則第七號—審計報告意見》中統(tǒng)一規(guī)定。詳式審計報告也稱長式審計報告，通常適用于國家審計機關(guān)，內(nèi)部審計機構(gòu)所進行的財政財務(wù)收支審計，經(jīng)濟效益審計，財經(jīng)法紀(jì)審計，經(jīng)濟責(zé)任審計等，較詳細(xì)地表述審計情況及審計意見。（二）審計報告撰寫的步驟方法1．整理審計工作底稿。審計報告撰寫時，先要集中和整理審計工作底稿，進