【正文】 （二）實質(zhì)性審查1．醫(yī)院業(yè)務(wù)收入合法性審計 醫(yī)院收入合法性審計主要是兩點：（1）對醫(yī)院的經(jīng)營范圍和經(jīng)營內(nèi)容合法性的審計，查看業(yè)務(wù)收入是否超出經(jīng)營范圍收費。醫(yī)院各部門必須依據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》對擱置票據(jù)的購買、領(lǐng)用、開具、銷號、保管等進行嚴格控制，并保證其合法性、真實性和正確性。醫(yī)院業(yè)務(wù)收入審計是對醫(yī)院為服務(wù)對象提供醫(yī)療服務(wù)過程中收取費用的真實性、合法性、合理性所進行的審查。審計人員要審查修購基金的提取比例是否符合《醫(yī)院財務(wù)制度》規(guī)定的醫(yī)院專用設(shè)備提取年限的標準，有無因效益指標原因，人為調(diào)整提取標準；審核提取修購基金的賬務(wù)處理是否正確。5．在建工程的審查 醫(yī)院自行建造、改擴建固定資產(chǎn)，都需要通過“在建工程”科目核算，完工后轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”。審計人員要根據(jù)不同情況，具體審查。及時發(fā)現(xiàn)堵塞管理中的漏洞，制定相應(yīng)的改進措施，保證固定資產(chǎn)的安全完整。2．固定資產(chǎn)的三級管理、三賬一卡制度 醫(yī)院固定資產(chǎn)實行財務(wù)三級管理制度，即財務(wù)部門、固定資產(chǎn)管理部門（總務(wù)科、設(shè)備科）、使用科室。審計人員審查固定資產(chǎn)的目的，主要是證實固定資產(chǎn)的真實存在性、完整性，查固定資產(chǎn)的實際數(shù)量與價值，防止虛掛賬或遺漏；確定固定資產(chǎn)所有權(quán)的歸屬，剔除無產(chǎn)權(quán)的固定資產(chǎn)；證實固定資產(chǎn)分類、計價、修購基金提取及賬務(wù)處理的正確性。5．在加工材料的審查 “在加工材料”一般指醫(yī)院炮制藥品、制劑等，核算中涉及“藥品”“藥品進銷差價”科目較多，所以要在審查藥品管理時注意在加工材料的審查。要根據(jù)各藥房月末統(tǒng)計的實際處方金額，按藥品加成率或藥品差價率計算出藥品費支出。（二）實質(zhì)性審查1．藥品購入的審查 審計人員應(yīng)審查藥品是否按計劃采購，有無超計劃購入，造成積壓、變質(zhì)、浪費；審查進貨渠道，是否按照衛(wèi)生部門指定的國有主渠道進貨；審查藥品供應(yīng)商付的藥品讓利款，是否正確記入“藥品進銷差價”科目，有無記入其他收入或存留賬外；審查醫(yī)院是否執(zhí)行物價部門規(guī)定的標準價格，并正確計算加成率；審查醫(yī)院是否及時調(diào)整物價部門新頒布的藥品價格，維護消費者權(quán)益；審查賒銷藥品的賬務(wù)處理是否及時準確，應(yīng)付賬款是否按每個藥品供應(yīng)商為債權(quán)單位設(shè)置明細帳；審查藥品計價的準確性，藥品入帳價值不應(yīng)該含采購費、運輸費等。審計人員應(yīng)觀察管理制度的落實情況，查看庫存明細賬及出入庫手續(xù)是否健全，賬、卡能否及時登記，藥品進銷差價核算范圍準確。審計人員應(yīng)查看出入庫單及驗收單，確認不同崗位的分工負責及相互牽制是否有效。實行“核定收入，超收上繳”的管理辦法。3．庫存物資領(lǐng)用的審查 審查各項領(lǐng)用制度是否健全，并有效執(zhí)行，使用科室有無專人負責領(lǐng)物，對丟失、損壞物品有無賠償、處罰制度；領(lǐng)用的一次性物品、消耗物品是否與科室二級核算結(jié)合，控制超計劃使用。審查庫存物資采購成本核算的合法性、準確性。同時應(yīng)堅持定期稽核，財務(wù)部門的明細賬、總賬要與倉庫的明細賬、卡片核對，保證賬賬、賬卡的一致。3．健全驗收、保管與出庫手續(xù) 庫存物資的收、存、發(fā)過程要有嚴格的審核、計量、驗收等完備手續(xù)，及時進行賬務(wù)處理，保證正確反映庫存物資的實際情況。審計人員查看崗位責任制及出入庫單及驗收單，確認不同崗位的分工負責及相互牽制情況是否有效。審計人員審查醫(yī)院庫存物資的目的，主要是確認庫存物資的真實存在性、完整性，有無虛列和漏列庫存物資，財務(wù)報表反映不完整的情況；查明庫存物資的所有權(quán)是否屬于本醫(yī)院；證實庫存物資計價、分類和賬務(wù)處理的正確性。4．外幣業(yè)務(wù)的審查 審查外幣業(yè)務(wù)應(yīng)首先檢查醫(yī)院外幣業(yè)務(wù)是否有完備的賬務(wù)記錄與有關(guān)部門的批準文件，是否存在收支不入賬行為，即真實性；核對原始憑證及外匯收支明細賬，審查有無套匯、逃匯等違法行為，即合法性；審查外幣折算及匯兌損益計算的正確性。清點后填制“庫存現(xiàn)金清點表”需被審部門出納員、主管會及、審計人員共同簽字，確認盤點數(shù)額，作為審計工作底稿。5．貨幣資金安全的管理 為保證貨幣資金的安全，醫(yī)院內(nèi)部的現(xiàn)金收付應(yīng)盡可能集中辦理，要限制出納員以外的其他人接近現(xiàn)金，收到現(xiàn)金后應(yīng)及時解繳銀行。3．審核制度 辦理各項貨幣資金收付業(yè)務(wù)和進行賬務(wù)處理時，都必須經(jīng)過嚴格的審核。有些職務(wù)是不相容職務(wù)，如登記現(xiàn)金日記賬和銀行日記賬與核對銀行賬工作，支票保管與印章保管工作等必須分離。 審計人員審查醫(yī)院貨幣資金的目的，主要是證實貨幣資金余額的真實存在性、完整性，有無虛列和故意漏記；證實貨幣資金收、付業(yè)務(wù)的合法性，有無按照國家有關(guān)制度規(guī)定，是否超范圍、超標準收費；證實貨幣資金業(yè)務(wù)計算和賬務(wù)處理的正確性，是否按醫(yī)院會計制度規(guī)定，正確計入相應(yīng)帳戶中。標的、數(shù)量、質(zhì)量是否明確，價款、酬金是否合理，合同履行期限、地點和方式是否明確，對于違反經(jīng)濟合同的責任是否明確規(guī)定。醫(yī)院經(jīng)過經(jīng)濟合同審計，有利于保護醫(yī)院的合法經(jīng)濟利益，避免經(jīng)濟損失。雙方利益分配是否合理。（2）對其他后勤承包的審計：注意業(yè)務(wù)量的原始記錄是否健全，做到考核有據(jù)。（5）承包合同的簽定，要維護雙方的責、權(quán)、利，要防止包盈不包虧，重分配，輕積累的短期行為，并要簽定違約責任，保障國家利益不受侵害。1．對獨立核算、自負盈虧的各類公司及部門的審計內(nèi)容（1）承包責任制應(yīng)明確所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，承包人具有經(jīng)營管理自主權(quán)，實行廠長（經(jīng)理）負責制。同時做好資產(chǎn)的核實工作，往來賬項的清理、債權(quán)債務(wù)的確認工作，為下一任承包或經(jīng)營者提供可靠承包依據(jù)。評價核實財產(chǎn)物資狀況及固定資產(chǎn)的保值增值情況。其次，要認真審計承包合同的條款，確保醫(yī)院合法權(quán)益。承包后醫(yī)院的經(jīng)營自主權(quán)不斷擴大，具有相對獨立的經(jīng)濟利益。（3）經(jīng)濟責任終結(jié)審計：在各種經(jīng)濟合同期限屆滿，審查合同執(zhí)行情況，是否完成約定的承包任務(wù)，實現(xiàn)預(yù)期的經(jīng)濟效益，履行應(yīng)有的經(jīng)濟責任，以及兌現(xiàn)合同的方案，作出評價和鑒證。醫(yī)院經(jīng)濟責任審計就是隨著衛(wèi)生改革的發(fā)展需要對醫(yī)院或醫(yī)院內(nèi)部部門經(jīng)營者的直接或間接經(jīng)濟責任進行綜合性審計以保證醫(yī)院經(jīng)濟活動的健康發(fā)展。 （3）堅持當前的經(jīng)濟效益與長遠的經(jīng)濟效益統(tǒng)一的原則。2．管理審計：審查和評價醫(yī)院管理的素質(zhì)和水平。醫(yī)療衛(wèi)生工作的經(jīng)濟效益是指合理利用有限的衛(wèi)生資源，為社會提供優(yōu)質(zhì)、高效、低耗適宜的衛(wèi)生保健服務(wù)，從而提高人民的健康水平，促進社會經(jīng)濟的發(fā)展。所謂內(nèi)部控制系統(tǒng)的風險水平，是指被審計單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)不能發(fā)現(xiàn)或防止重大錯弊的可能性的高低。（三）對內(nèi)部控制系統(tǒng)進行符合性測試 符合性測試是對內(nèi)部控制系統(tǒng)的實施情況和有效性進行的測試，是為正確評價內(nèi)部控制系統(tǒng)可靠性的需要而產(chǎn)生的符合性測試的目的，是判明各項控制措施是否都真實地存在于各項管理之中；各職能部門是否都始終如一地遵守了控制系統(tǒng)所規(guī)定的全部要求，遵循程度如何，有無失控和不完善之處。關(guān)于合理性評價，是分析內(nèi)部控制系統(tǒng)的布局是否合理，有無多余的和不必要的控制，有無多余的和不必要的控制，有無把一般開控制點誤作為關(guān)鍵控制部位；控制職能是否劃分清楚；人員間的分工和牽制是否恰當，而且要考慮內(nèi)部控制的成本和效率情況。2．對內(nèi)部控制系統(tǒng)進行初步評價審計人員對內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全性測試之后，要對其可信賴程度作出初步評價，并以此確定是否需要進行符合性測試。（二）內(nèi)部控制評審的方法和內(nèi)容 對內(nèi)部控制系統(tǒng)進行評審，就是對內(nèi)部控制系統(tǒng)是否健全、有效進行審查和評價。如果內(nèi)部控制系統(tǒng)比較健全且有效，則經(jīng)濟活動及其信息資料可靠程度就高，反之發(fā)生錯弊的情況就多，可靠程度就低。這種方法能使審計結(jié)論有充足的證據(jù)，但因重復(fù)會計人員的工作，需要耗費大量的人力物力和時間，造成審計成本上升，而審計效率很低。只有建立了良好的內(nèi)部控制系統(tǒng)，才有可能提高會計資料及其經(jīng)濟信息的準確程度，并提高各種業(yè)務(wù)活動的合理合法程度。促進管理目標的實現(xiàn)。2．保持會計及其信息資料的正確可靠會計記錄及其他業(yè)務(wù)記錄等資料，是企事業(yè)內(nèi)部決策和與外部關(guān)系決策的重要依據(jù)，這些材料是否真實、準確、可靠，不僅影響到?jīng)Q策部門能否對各種經(jīng)濟活動進行有效的控制和調(diào)節(jié)，還將影響到未來決策的合理性和正確性。財務(wù)會計的內(nèi)部控制制度是保護財產(chǎn)安全、完整和會計記錄可靠性的有關(guān)組織、計劃、程序和方法。最初的內(nèi)部控制表現(xiàn)形式主要是內(nèi)部牽制，是通過會計工作的責任分工、賬錢物分管、審批手續(xù)、復(fù)核制度等方面進行控制，其目的在于查錯防弊，以保證財產(chǎn)的安全和會計資料的正確。審計檔案要有專人負責保管。（3）審計調(diào)查按專題立卷。行政管理活動的文書檔案，要按照時間、性質(zhì)或文件發(fā)出者立卷。一切與審計業(yè)務(wù)有關(guān)的審計文件、記錄、證據(jù)等，都應(yīng)收入卷內(nèi)。6．被審單位對審計報告的書面意見。2．上級機關(guān)對審計立項的指示、批示和下達的審計項目任務(wù)文件。2．審計檔案也為今后的審計工作提供參考資料，在進行定期和經(jīng)常性審計時，以前歷次審計的檔案資料都是重要的參考。四、　審計檔案（一）建立審計檔案的意義 審計檔案是審計活動的歷史記錄，也是審計活動信息資料的儲存系統(tǒng)。2．內(nèi)容完整，反映客觀審計報告所展示的內(nèi)容，既要完整無疏，又要重點突出。8．審計組組長簽章。4．被審計單位的基本情況、財政財務(wù)隸屬關(guān)系、財務(wù)收支情況等。初稿返回后，審計人員要審定審計報告，并向?qū)徲嫏C關(guān)報交，最后向被審計單位下達審計報告。4．征求被審單位意見。2．整理審計證據(jù)，歸納審計事項。我國簡式審計報告的內(nèi)容由中國注冊會計師協(xié)會《獨立審計具體準則第七號—審計報告意見》中統(tǒng)一規(guī)定。3．按審計報告的形式分為：審計報告書，審計意見書和審計決定等三種。三、 審計報告（一）審計報告種類 審計報告是審計人員在實施審計后，向?qū)徲嬍跈?quán)人或委托人提出的闡明審計結(jié)果、作出審計評價，表達審計意見和建議的書面文件。例如：復(fù)算會計報表時要懂得會計報表的勾稽關(guān)系；復(fù)查預(yù)算、計劃等資料時，要熟悉預(yù)算、計劃的方法和有關(guān)指標的涵義。（七）計算法 計算法是審計人員通過對被審計單位和部門會計記錄中的數(shù)據(jù)進行重復(fù)計算或另行計算而取得審計證據(jù)的方法。函證分為積極函證和消極函證，積極函證要求收函單位對函詢事項，無論與事實相符與否，都應(yīng)給予復(fù)函。查詢法常在運用審閱、核對、復(fù)查等方法發(fā)現(xiàn)疑點和問題后加以運用。如果盤點日在結(jié)賬日后的某一日進行，盤點的實存數(shù)應(yīng)再通過調(diào)節(jié)結(jié)賬日后的增加與減少，將其調(diào)至結(jié)賬日的實有數(shù)，然后與結(jié)賬日的庫存數(shù)核對，以證明賬實是否相等。一般情況下，實物資產(chǎn)的盤點應(yīng)由被審計單位或部門進行，審計人員只進行現(xiàn)場監(jiān)督。不同報表相關(guān)項目的金額是否相等。根據(jù)“平衡登記”的原則，必然形成賬與賬之間的勾稽關(guān)系，總賬與明細賬的發(fā)生額、余額等，都應(yīng)相等。1．憑證之間的核對 憑證之間的核對是指原始憑證之間，原始憑證和記賬憑證之間，記賬憑證與匯總憑證之間的核對，核對的要點是日期、內(nèi)容、數(shù)量、金額等是否相等。4．報表的審閱 報表的審閱比較復(fù)雜，應(yīng)著重審閱報表的項目是否填列齊全，表內(nèi)的對應(yīng)關(guān)系是否正確無誤，報表的附表是否充分，并且正確，有關(guān)主管人的簽字蓋章是否齊全等。審閱會計記錄和其它書面資料時，應(yīng)注意是否真實、合法。5．開展后續(xù)審計 審計部門在某項審計報告發(fā)出后，對被審計單位和部門執(zhí)行審計決定改進管理工作的情況，可以進行后續(xù)審計，借以監(jiān)督被審計單位如期糾正錯誤弊端，改進工作。審計機關(guān)根據(jù)審定的審計報告向被審計單位出具審計意見書。被審計單位應(yīng)當自接到審計報告之日起10日內(nèi)，將其書面意見送交審計機構(gòu)。（3）分組歸類：將篩選整理并核實責任后的審計工作底稿，按照問題性質(zhì)及其嚴重程度進行分組歸類。（三）審計終結(jié)報告階段 審計終結(jié)報告階段是指審計人員經(jīng)過準備階段和實施階段后，對被審計單位的財務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)濟活動的審計結(jié)果和資料，進行篩選、歸類、分析、整理，作出綜合性評價，寫出審計報告，提出審計意見書，作出審計決定和立卷歸檔的過程。評價必須有充分的證據(jù)予以支持，要有相應(yīng)的評價標準作為依據(jù)，應(yīng)當采用定量和定性分析相結(jié)合的方法，做到實事求是，客觀公正。復(fù)核賬賬、賬證、賬表是否相等，檢查貨幣資金、財產(chǎn)物資的管理情況，測試賬款、賬物相符。（3）內(nèi)部控制情況：主要進行內(nèi)部控制系統(tǒng)健全性調(diào)查和測試，包括職責分工、規(guī)章制度、業(yè)務(wù)處理程序，內(nèi)部監(jiān)督等。審計通知書的內(nèi)容包括：被審計單位名稱，審計目的，審計范圍、內(nèi)容、目標、時間，審計組組長和組員姓名，以及要求被審計單位和部門提供的資料、工作條件等。審計方案的主要內(nèi)容包括：審計種類、審計范圍、審計目標、審計內(nèi)容、重點，審計步驟、審計人員分工、審計時間安排等。審計組實行組長負責制，審計組長對審計項目工作全面負責。根據(jù)形勢的要求，圍繞帶有普遍性，傾向性、典型性的問題作為審計工作的重點，確定審計項目。第二節(jié) 審計的工作內(nèi)容一、 審計程序?qū)徲嫵绦蚴菍徲嫿M織和審計人員在辦理審計事項時，從開始到結(jié)束必須遵循的工作步驟和操作規(guī)程。內(nèi)部審計的特點決定了內(nèi)部審計的獨特、重要的作用，是其它審計形式不可替代的。因此，內(nèi)部審計實際上是本部門、本單位管理職能的一部分。（五）內(nèi)部審計的特點與作用 我國的內(nèi)部審計是整個審計監(jiān)督體系的重要組成部分，部門內(nèi)部審計和單位內(nèi)部審計均應(yīng)當接受國家審計機關(guān)的業(yè)務(wù)指導和監(jiān)督。部門內(nèi)部審計機構(gòu)是指國務(wù)院和縣以上地方各級政府按行業(yè)劃分的業(yè)務(wù)主管部門設(shè)置的專門審計機構(gòu)。（四）內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置 內(nèi)部審計機構(gòu)是對部門，單位實施內(nèi)部審計監(jiān)督，按照一定標準檢查會計賬目及其相關(guān)資料，查證單位內(nèi)部各項財務(wù)收支和經(jīng)濟活動的真實性，合法性和效益性的專門組織。我國社會審計組織的業(yè)務(wù)范圍主要有審計業(yè)務(wù)和會計咨詢，會計服務(wù)業(yè)務(wù)：１．審計業(yè)務(wù)。（三）社會審計組織的設(shè)置 社會審計組織是根據(jù)國家法律或條例規(guī)定，經(jīng)政府有關(guān)部門審核批準并注冊登記的會計師事務(wù)所。這種模式的國家審計機關(guān)兼有經(jīng)濟監(jiān)督和行政監(jiān)督職能，對違反經(jīng)濟法規(guī)的被審計單位，可以依法進行處理處罰。指國家審計機關(guān)是一種單純的經(jīng)濟監(jiān)督性質(zhì)的機關(guān)，如美國英國加拿大等國家，審計機關(guān)屬于國家立法部門，向立法部門報告工作，審計報告中提出的問題由立法部門負責處理。設(shè)置審計機關(guān)，必須保證其在經(jīng)濟監(jiān)督體系中占有較高層次的地位，以完成審計的綜合性經(jīng)濟監(jiān)督工作，包括對其他經(jīng)濟監(jiān)督部門進行再監(jiān)督的任務(wù)。六、 充分發(fā)揮內(nèi)部審計在深化改革中的作用（一）審計組織的設(shè)置原則　為了實現(xiàn)審計的職能，更好的完成審計任務(wù)，充分發(fā)揮審計作用，設(shè)置審計組織時，應(yīng)遵