【正文】 寄給本行獨立的帳戶調(diào)節(jié)部門(或崗位)。10．帳戶調(diào)節(jié)人員是否被禁止擁有支取存放同業(yè)帳款的權(quán)利。11．是否禁止調(diào)節(jié)人員處理現(xiàn)金、現(xiàn)金項目或有價證券，是否禁止其進行帳務(wù)處理。12．是否根據(jù)既定的頻率計劃，對存放同業(yè)帳戶定期進行調(diào)節(jié)。13．對本行的每一開戶行是否都設(shè)有一個明細存放同業(yè)帳戶與之對應(yīng)。14．是否根據(jù)對帳單定期對差異項目進行逐個調(diào)節(jié)，以列出每個差異項目的發(fā)生日期和金額。15．是否對對帳單的更改進行審核，是否將已付匯票逐一或按總額與對帳單進行比較核對。16．調(diào)節(jié)記錄是否保存完整。17．在調(diào)節(jié)記錄中各調(diào)節(jié)項目是否按發(fā)生日期記錄清楚。18．本行關(guān)于存放同業(yè)事項的政策是否由董事會制定和批準執(zhí)行。19．本行的開戶行是否經(jīng)董事會批準指定。20．是否制定了帳戶平均余額方針，用以指導(dǎo)確定在每個開戶行中存放的平均余額。21．對各受權(quán)人員的身份及權(quán)限范圍是否進行了明確的規(guī)定。22．是否指定了一名職員或監(jiān)督員負責(zé)定期正確地調(diào)節(jié)帳戶。23．是否制定了有關(guān)核銷老調(diào)節(jié)項目的方針。24．對本行有關(guān)存放同業(yè)與同業(yè)存放的政策是否每年審議一次。三、 投資和相關(guān)收入第一節(jié) 基本風(fēng)險和控制目標一、基本風(fēng)險銀行在辦理投資業(yè)務(wù)中常見的風(fēng)險如下：1．投資不能回收。即銀行購入的有價證券到期不能或不能完全兌現(xiàn)，或者是有價證券的買賣價格倒掛，發(fā)生損失。2．對購入的有價證券保管不善，發(fā)生票券丟失或被盜的情況。3．對投資業(yè)務(wù)不按銀行監(jiān)理機構(gòu)或公認會計原則的要求進行會計處理，造成會計核算混亂不堪。4．挪用或侵吞用來購買有價證券的資金、出售有價證券所得的資金、證券到期收回的資金以及應(yīng)收的證券利息。二、控制目標銀行應(yīng)針對上述基本風(fēng)險，確立有關(guān)投資業(yè)務(wù)的控制目標：1．確保各項投資交易(如購買、出售或到期兌付)均由專人提出，并經(jīng)董事會批準。2．對投資證券進行安全保管。3．建立完善的責(zé)任追蹤制度，實施和健全雙人控制管理。4．會計記錄和會計報告做到正確、完整、及時和前后一致。5．加強對到期證券本息的回收和運用。第二節(jié) 審計目標和程序一、對有關(guān)的總帳與所屬的明細帳進行試算平衡二、核實已入帳的投資證券的實際擁有情況三、詳細分析投資業(yè)務(wù)的處理過程四、審查投資交易是否由指定人員發(fā)起，是否經(jīng)董事會審批五、審查投資證券是否以成本價入帳六、審查到期收回的和售出的投資證券價款是否正確入帳七、審查證券利得和損失是否正確入帳八、審查應(yīng)收利息、累計折價攤銷和累計溢價攤銷金額是否正確九、審查利息收益、折價攤銷和溢價攤銷金額是否正確十、審查雙重控制是否有效，有關(guān)憑證是否健全十一、查證有關(guān)信息的準確性十二、對投資證券控制制度的充分性、有效性和效率進行總結(jié)性評價第三節(jié) 控制問卷審計師對投資證券控制制度的審計問卷，應(yīng)包括以下問題：1．本行的總體投資戰(zhàn)略和投資政策是否正式成文，并經(jīng)董事會批準執(zhí)行。2．董事會或其下屬的投資委員會是否對投資證券的購買、出售和調(diào)換進行了正式授權(quán)。3．是否只有經(jīng)董事會或投資委員會指定的人員才有權(quán)發(fā)起投資交易。4．在董事會或投資委員會的會議記錄中是否記錄了對投資交易的批準決定。5．本行投資業(yè)務(wù)的經(jīng)紀人是否經(jīng)董事會慎重選擇和正式批準。6．對持有的投資證券，是否定期審查其信用級別和市場價值。7．對投資證券是否進行了明細帳記錄，投資明細帳是否按月與投資總帳進行試算平衡。8．負責(zé)上述試算平衡的職員是否與投資證券的交易授權(quán)、收發(fā)保管、帳務(wù)記錄等職責(zé)沒有直接關(guān)聯(lián)。9．投資會計系統(tǒng)所記錄的數(shù)據(jù)是否能滿足合理確定應(yīng)計利息收益和證券利得或損失的需要。10．上述數(shù)據(jù)是否有來自獨立渠道的充分證據(jù)(如經(jīng)紀人開具的發(fā)票、代理行的通知等)進行證實。11．投資明細帳的記帳職責(zé)是否與投資業(yè)務(wù)的實際執(zhí)行職責(zé)相分離，亦即，負責(zé)記帳的職員是否被禁止發(fā)起投資交易或被禁止接觸投資證券。12．投資會計報告的編報人員是否被禁止擁有投資權(quán)限；報告的內(nèi)容是否經(jīng)過監(jiān)督人員的復(fù)核和審查。13．每筆投資交易的原始憑證是否由不負責(zé)發(fā)起投資的職員進行審核。14．購入的各種投資證券在可能的情況下是否都由代理行(或代保管機構(gòu))進行保管。15．在證券由代保管機構(gòu)代為保管的情況下，本行是否持有代保管收據(jù)。16．存放在本行內(nèi)的證券是否由雙重鎖鎖存，并實行共同保管制度。17．對雙重鎖鑰匙采取的防范措施是否達到任何一人都不可能同時拿到兩把鑰匙的安全程度。18．歸本行擁有的證券是否與不歸本行擁有但由本行持有的證券分開存放。19．對投資證券的移動是否實行了雙重控制，如對證券的入庫或出庫是否有兩人簽字等。20．是否對投資收益作出預(yù)算。21．投資收益是否由獨立于投資授權(quán)和明細記帳這兩項職責(zé)的職員負責(zé)收取和存放。22．投資證券利得和損失是否在實現(xiàn)時進行計算和確認。23．對不能贖回的投資證券進行核銷，是否經(jīng)過董事會批準。24．本行的投資業(yè)績與其他投資機構(gòu)相比，是否在證券的信用等級、到期期限和實際收益率上具有優(yōu)勢。銀行基本業(yè)務(wù)審計要點二一、 商業(yè)貸款和抵押品一 基本風(fēng)險和控制目標銀行商業(yè)貸款部門的工作任務(wù)有以下七項：1．受理貸款申請，調(diào)查借款人的信用狀況；2．辦理貸款支付，建立會計記錄；3．負責(zé)收貸收息；4．負責(zé)貸款的會計核算和會計報告；5．監(jiān)控貸款的執(zhí)行情況；6．建立和審查貸款檔案；7．負責(zé)抵押品的收入、保管和發(fā)還工作。一、基本風(fēng)險銀行在辦理商業(yè)貸款活動中的基本風(fēng)險是：1．無貸款政策可依(包括貸款政策不適合)，有貸款政策不依，信貸過于集中，貸款信息不準確和不完整，致使銀行遭受較大的信貸損失。2．工作出現(xiàn)差錯，致使貸款利息收益發(fā)生流失，以及銀行信譽受到損害。3．不按有關(guān)的法律和法規(guī)辦事，而受到法律或法規(guī)的處分、罰款或其他制裁。4．對來自外部的欺詐行為不能進行有效的防范，而致使銀行蒙受損失。來自銀行外部的欺詐行為主要有：借款人編制虛假的財務(wù)信息，以偽造的證券作為抵押品，以及對抵押品進行挪用或轉(zhuǎn)換等。5．對來自內(nèi)部的欺詐行為不能進行有效的防范，而致使銀行蒙受損失。來自內(nèi)部的欺詐行為主要有：內(nèi)部人員截留和挪用借款人歸還的本息金額，侵吞抵押品，捏造虛假貸款，以及在貸款發(fā)放過程中收受回扣等。6．擅自更改與貸款帳戶有關(guān)的信息，如更改借款人信息(包括借款人姓名或名稱、地址等)，以及貸款歷史信息(包括貸款所屬種類、抵押品、償還金額、拖欠時間、展期期限、到期日期、分期還款計劃等)。7．隱瞞逾期貸款信息。8．將償還的貸款金額記錯貸款帳戶。9．對償還的貸款金額不分本息，籠統(tǒng)入帳。以上第9項風(fēng)險是采用計算機進行貸款業(yè)務(wù)會計處理情況下的基本風(fēng)險；在手工處理情況下，則不常發(fā)生。二、控制目標各銀行應(yīng)針對商業(yè)貸款活動中的上述基本風(fēng)險，確定內(nèi)部控制制度的基本目標：1．制訂適當?shù)馁J款政策，防止信貸過于集中，確保貸款信息的正確性和完整性，把有關(guān)的損失減少到最低限度。2．消滅工作差錯，保護銀行收益，維護銀行信譽。3．遵守有關(guān)的法律和法規(guī),做到依法經(jīng)營貸款業(yè)務(wù)4．保護銀行免遭內(nèi)外欺詐,確保貸款安全運營二 審計目標和程序一、審查商業(yè)貸款控制制度，評價其充分性二、對貸款余額進行試算平衡三、選取具有代表性的貸款樣本四、直接與借款人確認抽樣貸款余額五、審查所有的非正常貸款非正常貸款包括逾期貸款、利息未按期收回的貸款、重整貸款以及商業(yè)貸款部門認定的有問題的貸款六、審查貸款項下的票據(jù)七、審核貸款抵押品八、審查貸款的運作程序和貸款部門對貸款的監(jiān)控情況九、審查信貸檔案十、審查貸款是否合乎有關(guān)的法律和法規(guī)十一、對本行商業(yè)貸款控制制度的充分性、有效性和效率作出審計結(jié)論三 控制問卷審計師對有關(guān)商業(yè)貸款控制制度的審計問卷應(yīng)包括以下問題：1．董事會是否正式制訂和批準了本行的總體貸款政策。2．貸款政策是否規(guī)定了各級信貸官員和貸款與貼現(xiàn)委員會的貸款限額。3．商業(yè)貸款部門是否在貸款方針中明確規(guī)定了以下問題： (1)各類貸款的信貸規(guī)模； (2)貸款的主要投放地區(qū)； (3)貸款利率和費率； (4)各類貸款的期限范圍； (5)拖欠貸款的劃分、報告和催收。4．是否具有獨立于信貸職能的貸款檢查職能。5．對信貸的集中情況，是否進行定期報告。6．商業(yè)貸款政策每年是否至少審查一次。7．對借款人提交的貸款票據(jù)是否進行連續(xù)編號，并記入票據(jù)登記簿。8．在營業(yè)時間內(nèi)，對票據(jù)是否進行