【正文】 長期債券是指企業(yè)發(fā)行的期限在一年以上的各種債券。 平價發(fā)行（按面值發(fā)行） 長期債券 溢價發(fā)行（高于面值發(fā)行） 償還本金均按面值的發(fā)行價 折價發(fā)行（低于面值發(fā)行） 溢、折價的攤銷一般采用直線法計入財務費用（在建工程等帳戶）。⑵核算帳戶： “應付債券”下設四個明細帳戶 應付債券 應付債券 應付債券 應付債券——債券面值 ——債券溢價 ——債券折價 ——應付利息 償還 發(fā)行 攤銷 溢價 折價 攤銷 支付 應付 利息 利息⑶帳務處理（舉例說明）例：A公司發(fā)行面值為10萬元，年利率12%，期限為5年的債券。假設分別按10萬元、11萬元、9萬元的價格發(fā)行；利息、溢價、折價每年末一次性處理；到期一次還本付息。業(yè)務平價發(fā)行溢價發(fā)行折價發(fā)行發(fā)行債券借：銀行存款 10萬貸：應付債券 —面值 10萬借：銀行存款 11萬貸：應付債券 —面值 10萬 —溢價 1萬借：銀行存款 9萬 應付債券 —折價 1萬貸：應付債券 —面值 10萬每年末利息攤銷借：財務費用 12000 （在建工程）貸：應付債券 —應付利息 12000① 同左②借：應付債券 —溢價 200 貸：財務費用 200① 同左②借：財務費用 200 貸：應付債券 —折價 200第5年末還本付息借：應付債券 —面值 10萬 —利息 6萬 貸：銀行存款 16萬同左同左第二章 購銷業(yè)務的核算一、流轉稅改革簡介（專題） 1994年1月起，我國實行了稅制改革。新的流轉稅有三個主要稅種：增值稅、營業(yè)稅、消費稅。 消費稅的納稅義務人主要是生產和進口應稅消費品的單位和個人。 營業(yè)稅的納稅義務人是提供應稅勞務、轉讓無形資產和銷售不動產的單位和個人（按毛收入征稅）。金融、服務業(yè)以及單位在從事轉貸業(yè)務以及外匯、有價證券、貨物期貨炒作的單位和個人（按毛利征稅）。 在這里，我們主要介紹購銷業(yè)務涉及的增值稅。 增值稅并非新稅種，80年起在工業(yè)企業(yè)試點，84年第二步利改稅后進一步擴大了征收范圍。但改革后的增值稅不光是擴大了征收范圍，而且改革完善了征收辦法。 工業(yè)企業(yè) 商業(yè)企業(yè)產品稅 增值稅 零售 批發(fā)（毛收入5%） （毛利14%） （毛收入3~5%） （毛利10%） 按增值額（毛利）17%A、增值稅及其特點㈠增值稅是指對銷售收入中的增值額部分進行征稅的一種流轉稅。㈡增值稅的征收特點價外稅：“納稅人不負擔稅收，最終消費者負擔稅收”。 上一環(huán)節(jié) 中間環(huán)節(jié) 下一環(huán)節(jié)銷售價50元 銷售價100元 銷售價150元 銷項稅17元 中間環(huán)節(jié)應交稅金= 下一環(huán)節(jié)應交稅金= = =B、增值稅的計算交納㈠納稅義務人 增值稅的納稅義務人包括在我國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人。 納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。 劃分標準：硬條件：生產企業(yè)年產值100萬元， 流通業(yè)年營業(yè)額180萬元 軟條件：健全的會計核算帳務體系 稅負比較：小規(guī)模納稅人 制造業(yè)6% 增值率45% 才與一般納稅人流通業(yè)4% 增值率31% 17%的稅負基本持平㈡征收范圍 增值稅的征收范圍包括 銷售貨物⑴貨物：指有形動產，如鋼材、木材、汽車、糧食等各種工農業(yè)有形產品，包括電力、熱力、氣體在內，不包括房地產等不動產，也不包括專利權等無形資產。⑵銷售貨物：是指有償轉讓貨物的所有權。凡是把貨物的所有權交給購買方，并從購買方取得貨幣、貨物或其它經濟利益，都屬于銷售貨物。⑶視同銷售貨物：單位或個體經營者（不包括個人）的下列行為也視同銷售貨物。① 托銷：將貨物交付他人代銷；② 代銷：銷售代銷貨物；③調撥：設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其它機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外；④自用：將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目；⑤投資：將自產或委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其它單位或個體經營者；⑥分配：將自產或委托加工或購買的貨物分配給鼓動或投資者；⑦消費：將自產或委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；⑧贈送：將自產或委托加工或購買的貨物無償贈送給他人。 加工、修理修配勞務 進口貨物㈢稅率和征收率 一般納稅人 小規(guī)模納稅人 稅率 征收率 ⑴零稅率（≠免稅）　　　　生產業(yè) 6% ⑵低稅率 13% 流通業(yè) 4% ⑶基本稅率17%⑴⑵ 可抵扣 不可抵扣㈣一般納稅人增值稅的計稅方法計算公式及范圍 應納稅額＝當期銷項稅額－當期進項稅額 這個公式實際上是個收付實現制公式，其計算結果有三種： 0 正數（應交稅金） 負數（留抵稅金）銷項稅額的計算 “當期銷項稅額”是指納稅期限內，納稅人銷售貨物或應稅勞務，按照銷售額和規(guī)定稅率計算并向買方收取的增值稅額。⑴計算公式：銷項稅額=銷售額稅率⑵銷售額：是指納稅人向買方收取的全部價款和價外費用。所謂“價外費用”包括手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金（延期付款利息）、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質費、運輸裝卸費等。但是，不包括向購買方收取的銷項稅額和代墊運費（承運部門的發(fā)票是開具給購貨方的，并且納稅人已將發(fā)票交給購貨方）等。⑶與會計銷售額的區(qū)別：①確認（視同銷售）②計量（稅務確認）進項稅額的計算⑴“當期進項稅額”是指納稅期限內納稅人購進貨物或接受應稅勞務，所支付或負擔的、準予從銷項稅額中抵扣的增值稅額。⑵進項稅額的確定：以票為據 ①專用發(fā)票