【正文】 押貸款部門(mén)對(duì)非正常貸款的監(jiān)控情況八、對(duì)本行不動(dòng)產(chǎn)抵押貸款控制制度的充分性、有效性和效率作出審計(jì)結(jié)論三 控制問(wèn)卷對(duì)不動(dòng)產(chǎn)抵押貸款控制制度的審計(jì)問(wèn)卷，應(yīng)包括以下問(wèn)題：1．是否具有合適的不動(dòng)產(chǎn)抵押貸款政策。10．隱瞞逾期貸款信息。4．對(duì)抵押財(cái)產(chǎn)的價(jià)值評(píng)審不嚴(yán)(通常發(fā)生在貸款需求較旺的情況下)，而對(duì)分期償貸計(jì)劃或借款人的償還能力又考慮不周，從而導(dǎo)致借款人不能償還貸款而抵押財(cái)產(chǎn)價(jià)值又不夠抵補(bǔ)貸款本息的局面，而使銀行遭受損失。32．對(duì)逾期貸款，是否采取了有系統(tǒng)的和不斷強(qiáng)化的程序進(jìn)行跟蹤催收。24．在貸款發(fā)生逾期時(shí)，是否向借款人編發(fā)逾期通知書(shū)；負(fù)責(zé)這項(xiàng)工作的職員是否不接觸現(xiàn)金。16．商業(yè)貸款明細(xì)帳的建帳和過(guò)帳工作，是否由不接觸現(xiàn)金或無(wú)權(quán)簽發(fā)本票和匯票的職員負(fù)責(zé)進(jìn)行。8．在營(yíng)業(yè)時(shí)間內(nèi)，對(duì)票據(jù)是否進(jìn)行安全保護(hù)；在非營(yíng)業(yè)時(shí)間內(nèi)，是否將票據(jù)存入保管庫(kù)中，妥為保管。2．消滅工作差錯(cuò)，保護(hù)銀行收益，維護(hù)銀行信譽(yù)。5．對(duì)來(lái)自內(nèi)部的欺詐行為不能進(jìn)行有效的防范，而致使銀行蒙受損失。23．對(duì)不能贖回的投資證券進(jìn)行核銷，是否經(jīng)過(guò)董事會(huì)批準(zhǔn)。15．在證券由代保管機(jī)構(gòu)代為保管的情況下，本行是否持有代保管收據(jù)。7．對(duì)投資證券是否進(jìn)行了明細(xì)帳記錄，投資明細(xì)帳是否按月與投資總帳進(jìn)行試算平衡。4．會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)告做到正確、完整、及時(shí)和前后一致。三、 投資和相關(guān)收入第一節(jié) 基本風(fēng)險(xiǎn)和控制目標(biāo)一、基本風(fēng)險(xiǎn)銀行在辦理投資業(yè)務(wù)中常見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)如下：1．投資不能回收。17．在調(diào)節(jié)記錄中各調(diào)節(jié)項(xiàng)目是否按發(fā)生日期記錄清楚。9．存放同業(yè)帳戶的收付款通知書(shū)、已付匯票和對(duì)帳單是否直接寄給本行獨(dú)立的帳戶調(diào)節(jié)部門(mén)(或崗位)。第三節(jié) 審計(jì)目標(biāo)和程序一、分析和描述控制制度二、確認(rèn)存放同業(yè)帳戶與同業(yè)存放帳戶余額三、調(diào)節(jié)存放同業(yè)帳戶余額四、審查匯票的簽發(fā)和清算五、審核存放同業(yè)帳戶和同業(yè)存放帳戶的活期余額，查證活期余額是否合乎要求六、驗(yàn)證存放同業(yè)帳戶定期余額產(chǎn)生的利息收入和同業(yè)存放帳戶定期余額產(chǎn)生的利息支出七、對(duì)控制制度的充分性、有效性和效率以及后續(xù)經(jīng)營(yíng)的質(zhì)量作出結(jié)論第四節(jié) 控制問(wèn)卷存放同業(yè)與同業(yè)存放控制制度的審計(jì)問(wèn)卷，應(yīng)包括以下問(wèn)題：1．是否指定專人負(fù)責(zé)支用存放同業(yè)帳款。5．對(duì)本行的銀行匯票進(jìn)行編號(hào)控制。3．對(duì)各項(xiàng)有關(guān)交易均以正式的單證授權(quán)，以便分清責(zé)任。二、 存放同業(yè)和同業(yè)存放第一節(jié) 基本風(fēng)險(xiǎn)和控制目標(biāo)一、基本風(fēng)險(xiǎn)銀行存放同業(yè)與同業(yè)存放業(yè)務(wù)中常常出現(xiàn)以下風(fēng)險(xiǎn)：1．挪用存放同業(yè)資金，并導(dǎo)致存放同業(yè)帳戶出現(xiàn)透支情況。26．是否禁止出納員辦理自己私人支票的收付業(yè)務(wù)。18．出納員所持有的現(xiàn)金是否定期由指定專人進(jìn)行突擊核點(diǎn)，對(duì)核點(diǎn)情況是否記錄保存。10．每位出納員的工作崗位是否都備有上鎖的現(xiàn)金保管設(shè)施，以供出納員離崗時(shí)存放現(xiàn)金。2．金庫(kù)是否裝備有合格的防盜防搶報(bào)警等裝置。在每個(gè)出納員度假或離職以前以及突然離崗超過(guò)一天之后，應(yīng)對(duì)該出納員的現(xiàn)金進(jìn)行監(jiān)督性清點(diǎn)。第二節(jié) 控制特征銀行應(yīng)根據(jù)上述控制目標(biāo)，建立相應(yīng)的控制制度：1．應(yīng)將出納職責(zé)與其他職責(zé)分離開(kāi)來(lái)：出納員不能同時(shí)負(fù)責(zé)為客戶開(kāi)立新帳戶，也不能同時(shí)負(fù)責(zé)帳戶的記帳工作(現(xiàn)金日記帳除外)。3．現(xiàn)金的存放必須確保安全。出現(xiàn)不平衡的情況，則應(yīng)向有關(guān)出納監(jiān)督員報(bào)告，以便查找原因和作出更正。5．金庫(kù)備用現(xiàn)金箱是否置于一個(gè)由雙層鎖保護(hù)的特別隔間內(nèi)。13．對(duì)首席出納員、運(yùn)鈔出納員和大額現(xiàn)金交易網(wǎng)點(diǎn)是否進(jìn)行了特別的安全防護(hù)。21．收到顧客現(xiàn)金時(shí)，出納員是否向顧客提供收據(jù)。29．出納員的職責(zé)是否限制在辦理出納交易的范圍內(nèi)。4．存放同業(yè)帳戶上資金閑置過(guò)多。6．提高辦理代理行業(yè)務(wù)及進(jìn)行有關(guān)帳務(wù)處理的工作效率。8．由高級(jí)經(jīng)理人員對(duì)本行頭寸表進(jìn)行審核。4．所有匯票是否都進(jìn)行事先編號(hào)，且根據(jù)不同的帳戶行(即匯票的付款行)而編制不同序列的號(hào)碼。12．是否根據(jù)既定的頻率計(jì)劃，對(duì)存放同業(yè)帳戶定期進(jìn)行調(diào)節(jié)。20．是否制定了帳戶平均余額方針，用以指導(dǎo)確定在每個(gè)開(kāi)戶行中存放的平均余額。3．對(duì)投資業(yè)務(wù)不按銀行監(jiān)理機(jī)構(gòu)或公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的要求進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，造成會(huì)計(jì)核算混亂不堪。2．董事會(huì)或其下屬的投資委員會(huì)是否對(duì)投資證券的購(gòu)買、出售和調(diào)換進(jìn)行了正式授權(quán)。10．上述數(shù)據(jù)是否有來(lái)自獨(dú)立渠道的充分證據(jù)(如經(jīng)紀(jì)人開(kāi)具的發(fā)票、代理行的通知等)進(jìn)行證實(shí)。18．歸本行擁有的證券是否與不歸本行擁有但由本行持有的證券分開(kāi)存放。一、基本風(fēng)險(xiǎn)銀行在辦理商業(yè)貸款活動(dòng)中的基本風(fēng)險(xiǎn)是：1．無(wú)貸款政策可依(包括貸款政策不適合)，有貸款政策不依，信貸過(guò)于集中，貸款信息不準(zhǔn)確和不完整，致使銀行遭受較大的信貸損失。7．隱瞞逾期貸款信息。3．商業(yè)貸款部門(mén)是否在貸款方針中明確規(guī)定了以下問(wèn)題： (1)各類貸款的信貸規(guī)模； (2)貸款的主要投放地區(qū)； (3)貸款利率和費(fèi)率； (4)各類貸款的期限范圍； (5)拖欠貸款的劃分、報(bào)告和催收。11．貸款是否采用本票或采取轉(zhuǎn)存借款人帳戶的方式進(jìn)行支付。19．貸款明細(xì)帳與總帳之間的試算平衡是否經(jīng)常進(jìn)行，進(jìn)行這項(xiàng)工作的職員是否不負(fù)責(zé)辦理商業(yè)貸款業(yè)務(wù)和記錄商業(yè)貸款明細(xì)帳。27．是否把作為抵押品的股票與這種股票的授權(quán)轉(zhuǎn)讓書(shū)分開(kāi)保存。二、 不動(dòng)產(chǎn)抵押貸款和建筑貸款不動(dòng)產(chǎn)抵押貸款，是以不動(dòng)產(chǎn)作抵押的貸款，亦即是以抵押契據(jù)、信托契約、土地契約和不動(dòng)產(chǎn)的其他置留權(quán)契約進(jìn)行擔(dān)保的貸款。來(lái)自銀行外部的欺詐行為主要有：借款人編造虛假的財(cái)務(wù)信息，對(duì)貸款資金進(jìn)行挪用等。二、控制目標(biāo)各銀行應(yīng)針對(duì)不動(dòng)產(chǎn)抵押貸款活動(dòng)中的上述基本風(fēng)險(xiǎn)，確定內(nèi)部控制制度的基本目標(biāo)；1．制訂適當(dāng)?shù)馁J款政策，防止信貸過(guò)于集中，確保貸款信息的正確性和完整性，把有關(guān)的損失減少到最低限度。4．所有票據(jù)在營(yíng)業(yè)時(shí)間內(nèi)是否受到保護(hù)，在夜間是否得到了妥善保管。12．對(duì)去向不明的文件，是否制訂了系統(tǒng)追查程序。21．在貸款發(fā)生逾期時(shí)，是否向借款人編發(fā)逾期通知書(shū)；負(fù)責(zé)這項(xiàng)工作的職員是否不接觸現(xiàn)金。29．本行是否要求對(duì)各建筑階段都要進(jìn)行成本明細(xì)估算。37．本行是否持有承包商支付代扣的員工稅款、建筑險(xiǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、工人補(bǔ)償保險(xiǎn)費(fèi)和公共義務(wù)保險(xiǎn)費(fèi)的憑證。二是風(fēng)險(xiǎn)管理，即內(nèi)部?jī)?nèi)審關(guān)注的重點(diǎn)從單純的財(cái)政管理向銀行整體風(fēng)險(xiǎn)管理轉(zhuǎn)變，根據(jù)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理的需要來(lái)安排內(nèi)審資源。(二)風(fēng)險(xiǎn)管理普華國(guó)際會(huì)計(jì)公司按照巴塞爾委員會(huì)頒布的新資本框架以及利率風(fēng)險(xiǎn)管理指導(dǎo)原則、衍生金融產(chǎn)品風(fēng)險(xiǎn)管理指導(dǎo)原則、信用風(fēng)險(xiǎn)管理指導(dǎo)原則以及流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)管理指導(dǎo)原則等文件精神，系統(tǒng)的介紹了目前國(guó)際上通行的風(fēng)險(xiǎn)管理原理和國(guó)外商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理的最佳作法。具體而言，有效的風(fēng)險(xiǎn)管理包括以下五個(gè)相互聯(lián)系的部分：g風(fēng)險(xiǎn)管理策略g獨(dú)立的風(fēng)險(xiǎn)管理職能g風(fēng)險(xiǎn)的衡量、報(bào)告和控制g操作控制g風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)(三)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)審從內(nèi)審策略看，各項(xiàng)內(nèi)審均體現(xiàn)了以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的思路，具體內(nèi)審路徑則是“由自上而下到自下而上”、“由宏觀到微觀再由微觀到宏觀”的過(guò)程。巴林爵士，由于經(jīng)營(yíng)靈活變通、富于創(chuàng)新，巴林銀行很快就在國(guó)際金融領(lǐng)域獲得了巨大的成功。這可算得上一個(gè)世界記錄，從而奠定了巴林銀行顯赫地位的基礎(chǔ)。但關(guān)鍵是看你怎樣處理這些錯(cuò)誤。鮑塞給里森打了一下電話，要求里森另外設(shè)立一個(gè)“錯(cuò)誤帳戶”，記錄較小的錯(cuò)誤，并自行在新加坡處理，以免麻煩倫敦的工作。王犯一個(gè)錯(cuò)誤：客戶（富士銀行）要求買進(jìn)20口日經(jīng)指數(shù)期貨合約時(shí)，此交易員誤為賣出20口，這個(gè)錯(cuò)誤在里森當(dāng)天晚上進(jìn)行清算工作時(shí)被發(fā)現(xiàn)?！?8888”帳戶也可以被顯示在SIMEX大屏幕止。在1993年下旬，接連幾天，每天市場(chǎng)價(jià)格破紀(jì)錄地飛漲1000多點(diǎn)，用于清算記錄的電腦屏幕故障頻繁，無(wú)數(shù)筆交易入帳工作都積壓起來(lái)。里森自傳中描述：“我為自己變成這樣一個(gè)騙子感到羞愧——開(kāi)始是比較小的錯(cuò)誤，但現(xiàn)已整個(gè)包圍著我，像是癌癥一樣……我的母親絕對(duì)不是要把我撫養(yǎng)成這個(gè)樣子的。而通過(guò)清算部門(mén)每天的結(jié)算工作，銀行對(duì)其交易員和風(fēng)險(xiǎn)部位的情況也可予以有效了解并掌握。關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債表，巴林銀行董事長(zhǎng)彼得、巴林還曾經(jīng)在1994年3月有過(guò)一段評(píng)語(yǔ)，認(rèn)為資產(chǎn)債表沒(méi)有什么用，因?yàn)樗慕M成，在短期間內(nèi)就可能發(fā)生重大的變化，因此，彼得里森對(duì)這段時(shí)間的描述為：“對(duì)于沒(méi)有人來(lái)制止我的這件事，我覺(jué)得不可思議。交易數(shù)量愈大，損失愈大。里森為巴林所帶來(lái)的損失，在巴林的高級(jí)主管仍做著次日分紅的美夢(mèng)時(shí)，終于達(dá)到了86000萬(wàn)英鎊的高點(diǎn)，造成了世界上最老牌的巴林銀行終結(jié)的命運(yùn)?！?6 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