【正文】 損失。3．盡量消滅工作差錯(cuò)，以保護(hù)銀行收益和維護(hù)銀行信譽(yù)4．遵守有關(guān)的法律和法規(guī)，做到依法經(jīng)營(yíng)。15．不動(dòng)產(chǎn)抵押貸款明細(xì)帳是否按日過(guò)帳，是否按日與貸款總帳進(jìn)行核對(duì)調(diào)節(jié)。31．對(duì)建筑協(xié)議的更改是否必須經(jīng)過(guò)本行律師、長(zhǎng)期貸款人、建筑設(shè)計(jì)商、項(xiàng)目管理工程師以及主要租戶的書面批準(zhǔn)。在價(jià)值鑒定的基礎(chǔ)上，設(shè)計(jì)內(nèi)部?jī)?nèi)審的產(chǎn)品、建立架構(gòu)、制定明確的政策和程序，并在人力資源的配置等方面作出安排。具體而言，首先從宏觀的角度，從上到下分析評(píng)估被查單位的控制環(huán)境(如高級(jí)管理層對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度和胃口、風(fēng)險(xiǎn)管理的策略是否恰當(dāng)、人員素質(zhì)、責(zé)任是否匹配和明確)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以及衡量和報(bào)告的程序是否健全性、對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的系統(tǒng)是否有監(jiān)督等，據(jù)此從宏觀上分析被查單位可能存在風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域。這之前，他是摩根很快，利塞爾就在電腦里鍵入了一些命令，問(wèn)他需要什么帳號(hào)。為了賺回足夠的錢來(lái)補(bǔ)償所有損失，里森承擔(dān)愈來(lái)愈大的風(fēng)險(xiǎn)，他當(dāng)時(shí)從事大量跨式部位交易，因?yàn)楫?dāng)時(shí)日經(jīng)指數(shù)穩(wěn)定，里森從此將多交易中賺取期權(quán)權(quán)利金。里森在1992年去新加坡后，任職巴林新加坡期貨交易部兼清處部經(jīng)理。”對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表不重視的巴林董事長(zhǎng)付出的代價(jià)之商，也實(shí)在沒(méi)有人想像得到吧！另外，在1995年1月11日，新加坡期貨交易所的審計(jì)與稅務(wù)部發(fā)函巴林，提出他他們對(duì)維持的88888號(hào)帳戶所需資金總是的一些疑慮，而且此時(shí)里森已需每天要求倫敦匯入1000多萬(wàn)英鎊，以支付其追加保證金。賬戶上的交易，以其兼任清查之職權(quán)予以隱瞞，但追加保證金所須的資金卻是無(wú)法隱藏的。我不知道他們的疏忽與罪犯級(jí)的疏忽之間界限何在，也不清楚他們是否對(duì)我負(fù)有什么責(zé)任。l月30日，里森以每天1000萬(wàn)英鎊的速度從倫敦獲得資金，已買進(jìn)了3萬(wàn)口日經(jīng)指數(shù)期貨，并賣空日本政府債券。里森假造花旗銀行有5000萬(wàn)項(xiàng)鎊存款，但這5000萬(wàn)已被挪用來(lái)補(bǔ)償88888號(hào)帳戶中的損失了。他已成為被其風(fēng)險(xiǎn)部位操縱的傀儡。將喬治出現(xiàn)的幾次錯(cuò)誤記入“88888帳號(hào)”對(duì)里森來(lái)說(shuō)是舉手之勞。這原是一個(gè)金融體系運(yùn)作過(guò)程中正常的錯(cuò)誤帳戶。20世紀(jì)初，巴林銀行榮幸地獲得了一個(gè)特殊客戶：英國(guó)王室。因此各級(jí)管理層要加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立健全風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。在普華的模型中，上述行為被定義為“價(jià)值的鑒定和對(duì)口”。27．是否制訂了有關(guān)程序，以保證本行遵守貸款擔(dān)保機(jī)構(gòu)或貸款保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)的要求。10．是否編制文件清單以保證貸款文件按要求收妥和存檔。11．將借款人償還的款項(xiàng)記借貸款戶頭。33．對(duì)逾期貸款、有問(wèn)題貸款和未清貸款承諾總額，是否采取了系統(tǒng)的程序向董事會(huì)進(jìn)行報(bào)告。17．商業(yè)貸款明細(xì)帳是否按日過(guò)帳，是否按日與貸款總帳進(jìn)行核對(duì)調(diào)節(jié)。3．遵守有關(guān)的法律和法規(guī),做到依法經(jīng)營(yíng)貸款業(yè)務(wù)4．保護(hù)銀行免遭內(nèi)外欺詐,確保貸款安全運(yùn)營(yíng)二 審計(jì)目標(biāo)和程序一、審查商業(yè)貸款控制制度，評(píng)價(jià)其充分性二、對(duì)貸款余額進(jìn)行試算平衡三、選取具有代表性的貸款樣本四、直接與借款人確認(rèn)抽樣貸款余額五、審查所有的非正常貸款非正常貸款包括逾期貸款、利息未按期收回的貸款、重整貸款以及商業(yè)貸款部門認(rèn)定的有問(wèn)題的貸款六、審查貸款項(xiàng)下的票據(jù)七、審核貸款抵押品八、審查貸款的運(yùn)作程序和貸款部門對(duì)貸款的監(jiān)控情況九、審查信貸檔案十、審查貸款是否合乎有關(guān)的法律和法規(guī)十一、對(duì)本行商業(yè)貸款控制制度的充分性、有效性和效率作出審計(jì)結(jié)論三 控制問(wèn)卷審計(jì)師對(duì)有關(guān)商業(yè)貸款控制制度的審計(jì)問(wèn)卷應(yīng)包括以下問(wèn)題：1．董事會(huì)是否正式制訂和批準(zhǔn)了本行的總體貸款政策。24．本行的投資業(yè)績(jī)與其他投資機(jī)構(gòu)相比，是否在證券的信用等級(jí)、到期期限和實(shí)際收益率上具有優(yōu)勢(shì)。8．負(fù)責(zé)上述試算平衡的職員是否與投資證券的交易授權(quán)、收發(fā)保管、帳務(wù)記錄等職責(zé)沒(méi)有直接關(guān)聯(lián)。即銀行購(gòu)入的有價(jià)證券到期不能或不能完全兌現(xiàn)，或者是有價(jià)證券的買賣價(jià)格倒掛，發(fā)生損失。10．帳戶調(diào)節(jié)人員是否被禁止擁有支取存放同業(yè)帳款的權(quán)利。6．對(duì)簽字蓋印機(jī)的使用進(jìn)行控制，防止濫用。2．帳務(wù)上漏記存放同業(yè)資金或同業(yè)存放資金。19．在每個(gè)出納員度假之前或突然離崗超過(guò)一天以后，是否對(duì)該出納員的現(xiàn)金進(jìn)行清點(diǎn)。3．金庫(kù)的開(kāi)啟是否由定時(shí)鎖控制。2．出納員接受客戶存入的現(xiàn)金時(shí)，必須當(dāng)面將現(xiàn)金點(diǎn)清，向客戶開(kāi)具存款收據(jù)時(shí)應(yīng)在收據(jù)上簽上自己的姓名，出納員付出現(xiàn)金或承兌和兌現(xiàn)票據(jù)的具體程序必須規(guī)范和具有強(qiáng)制性。出納員每天經(jīng)手的各種現(xiàn)金送款單、票據(jù)、存款和取款憑單以及其它會(huì)計(jì)分錄憑證應(yīng)由復(fù)核部門獨(dú)立地進(jìn)行加總和平衡(即借方發(fā)生額應(yīng)等于貸方發(fā)生額)。12．顧客免下車存取現(xiàn)金的營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)是否裝有防彈玻璃等防彈設(shè)施，以確保出納員生命財(cái)產(chǎn)的安全。28．是否禁止出納員接觸會(huì)計(jì)部門的帳簿。5．做好帳戶頭寸分析，確保本行從代理行帳戶中所獲利益大于本行存放代理行資金的機(jī)會(huì)成本和本行的服務(wù)費(fèi)用。3．在存放同業(yè)帳戶中是否只存有有限的資金，以供代理行對(duì)蓋印簽字的匯票進(jìn)行付款。19．本行的開(kāi)戶行是否經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)指定。第二節(jié) 審計(jì)目標(biāo)和程序一、對(duì)有關(guān)的總帳與所屬的明細(xì)帳進(jìn)行試算平衡二、核實(shí)已入帳的投資證券的實(shí)際擁有情況三、詳細(xì)分析投資業(yè)務(wù)的處理過(guò)程四、審查投資交易是否由指定人員發(fā)起，是否經(jīng)董事會(huì)審批五、審查投資證券是否以成本價(jià)入帳六、審查到期收回的和售出的投資證券價(jià)款是否正確入帳七、審查證券利得和損失是否正確入帳八、審查應(yīng)收利息、累計(jì)折價(jià)攤銷和累計(jì)溢價(jià)攤銷金額是否正確九、審查利息收益、折價(jià)攤銷和溢價(jià)攤銷金額是否正確十、審查雙重控制是否有效，有關(guān)憑證是否健全十一、查證有關(guān)信息的準(zhǔn)確性十二、對(duì)投資證券控制制度的充分性、有效性和效率進(jìn)行總結(jié)性評(píng)價(jià)第三節(jié) 控制問(wèn)卷審計(jì)師對(duì)投資證券控制制度的審計(jì)問(wèn)卷，應(yīng)包括以下問(wèn)題：1．本行的總體投資戰(zhàn)略和投資政策是否正式成文，并經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)執(zhí)行。17．對(duì)雙重鎖鑰匙采取的防范措施是否達(dá)到任何一人都不可能同時(shí)拿到兩把鑰匙的安全程度。6．擅自更改與貸款帳戶有關(guān)的信息，如更改借款人信息(包括借款人姓名或名稱、地址等)，以及貸款歷史信息(包括貸款所屬種類、抵押品、償還金額、拖欠時(shí)間、展期期限、到期日期、分期還款計(jì)劃等)。10．是否禁止本行職員持有借款人已簽字的空白票據(jù)。26．對(duì)可流通抵押品，是否由雙人共同保管；兩位保管員在抵押品的收發(fā)環(huán)節(jié)是否都在抵押品記錄單上同時(shí)簽字。6．對(duì)來(lái)自外部的欺詐行為不能進(jìn)行有效的防范，而致使銀行蒙受損失。3．所有票據(jù)是否按序編號(hào)，是否在票據(jù)登記簿上進(jìn)行了登記。20．是否將不動(dòng)產(chǎn)抵押貸款分錄記入了日記帳，是否將日記帳每天與總帳進(jìn)行核對(duì)調(diào)節(jié)。36．本行是否審查長(zhǎng)期貸款人的財(cái)務(wù)報(bào)表，以確定其承擔(dān)財(cái)務(wù)責(zé)任的能力。上述檢討評(píng)估機(jī)制提供了一種在工作中學(xué)習(xí)工作的方法，是“實(shí)踐、認(rèn)識(shí)，再實(shí)踐、再認(rèn)識(shí)”的方法論在內(nèi)部?jī)?nèi)審工作中的具體應(yīng)用。巴林銀行的財(cái)務(wù)監(jiān)管漏洞 巴林銀行創(chuàng)建于1793年，創(chuàng)始人是弗朗西斯無(wú)論做什么交易，錯(cuò)誤都在所難免。1992年7月17日，里森手下一名加入巴林僅一個(gè)星期的交易員金除了為交易遮掩錯(cuò)誤，另一個(gè)嚴(yán)重的失誤是為了爭(zhēng)取日經(jīng)市場(chǎng)上最大的客戶波尼弗伊。但為防止交易員在其所屬銀行暴露在過(guò)多的風(fēng)險(xiǎn)中，這種許可額度通常定得相當(dāng)有限。但是這些調(diào)查，都被里森以輕易的方式蒙騙過(guò)去。日經(jīng)股價(jià)收盤降至17885點(diǎn)，而里森的日經(jīng)期貨多頭風(fēng)險(xiǎn)部位已達(dá)6萬(wàn)余口合約；其日本政府債券在價(jià)格一路上揚(yáng)之際，其空頭風(fēng)險(xiǎn)部位亦已達(dá)26000口合約。新加坡在1995年10月17日公布的有關(guān)巴林銀行破產(chǎn)的報(bào)告及里森自傳中的一個(gè)感慨，也是最能表達(dá)我們對(duì)巴林事件的遺憾。倫敦的人應(yīng)該知道我的數(shù)字都是假的，這些人都應(yīng)該知道我每天向倫敦總部要求的現(xiàn)金是不對(duì)的，但他們?nèi)耘f支付這些錢。但不幸的是，里森卻一人身兼交易與清算二職。因?yàn)橄到y(tǒng)無(wú)法正常工作，交易記錄都靠人力。欲糾正此項(xiàng)錯(cuò)誤，須買回40口合約，表示至當(dāng)日的收盤價(jià)計(jì)算，其損失為2萬(wàn)英鎊，并應(yīng)報(bào)告?zhèn)惗乜偣?。在期貨交易中更是如此。其業(yè)務(wù)范圍也相當(dāng)廣泛，無(wú)論是到剛果提煉銅礦，從澳大利亞販運(yùn)羊毛，還是開(kāi)掘巴拿馬運(yùn)河，巴林銀行都可以為之提供貸款。具體的模型見(jiàn)下圖：上述模型的核心思想主要體現(xiàn)在：明確金融機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)層必須對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理負(fù)完全的責(zé)任，即風(fēng)險(xiǎn)管理必須由全權(quán)負(fù)責(zé)整個(gè)金融機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)的最高層自上而下的推行。38．本行是否持有抵押財(cái)產(chǎn)所有者支付不動(dòng)產(chǎn)稅和災(zāi)害保險(xiǎn)費(fèi)的文件憑證。22．是否制訂了系統(tǒng)的和不斷強(qiáng)化的逾期貸款催收程序。5．貸款批準(zhǔn)官員是否在所批貸款的票據(jù)上簽署本人姓名(的詞首字母)。7．對(duì)來(lái)自內(nèi)部的期詐行為不能進(jìn)行有效的防范，而致使銀行蒙受損失。28．從保管庫(kù)里臨時(shí)提取用來(lái)抵押的證券，是否采用了預(yù)