【正文】 舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊。 　　持續(xù)時(shí)間　　稅法規(guī)定折舊的最短年限　　A、 房屋、建筑物，為20年；　　B、 飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；　　C、與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年； 　　D、飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年； 　　E、電子設(shè)備，為3年?！　　　〗瑁褐圃熨M(fèi)用　　　　銷售費(fèi)用　　　　管理費(fèi)用　　　　在建工程　　　　應(yīng)付職工薪酬　　　　貸：累計(jì)折舊 　　（四）固定資產(chǎn)后續(xù)支出　　，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)固定資產(chǎn)的受益對(duì)象計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益。 　　　　　　，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本，但已提足折舊的固定資產(chǎn)和經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改建支出應(yīng)當(dāng)計(jì)入長期待攤費(fèi)用。 　　計(jì)入長期待攤費(fèi)用的包括：　　已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出　　經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改建支出　　固定資產(chǎn)的大修理支出　　　?。?）修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上； 　　　　（2）修理后固定資產(chǎn)的使用壽命延長2年以上。　　其他長期待攤費(fèi)用 　　長期待攤費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在其攤銷期限內(nèi)采用年限平均法進(jìn)行攤銷，根據(jù)其受益對(duì)象計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者管理費(fèi)用，并沖減長期待攤費(fèi)用。 　　　?。?）已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限分期攤銷。 　　　?。?）經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。 　　　?。?）固定資產(chǎn)的大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。 　　　?。?）其他長期待攤費(fèi)用，自支出發(fā)生月份的下月起分期攤銷，攤銷期不得低于3年。 　　二、無形資產(chǎn)的核算　　概念　　無形資產(chǎn)，是指小企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的、沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。 　　　　小企業(yè)的無形資產(chǎn)包括：土地使用權(quán)、專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)等。 　?。ㄒ唬o形資產(chǎn)取得核算　　無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行計(jì)量?！　。嘿徺I價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)和相關(guān)的其他支出（含相關(guān)的借款費(fèi)用）。 　　　　，應(yīng)當(dāng)按照評(píng)估價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)確定。 　　　　，由符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出（含相關(guān)的借款費(fèi)用）構(gòu)成。 　 　　（二）無形資產(chǎn)攤銷　　無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在其使用壽命內(nèi)采用年限平均法進(jìn)行攤銷，根據(jù)其受益對(duì)象計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益。 　　　　無形資產(chǎn)的攤銷期自其可供使用時(shí)開始至停止使用或出售時(shí)止。有關(guān)法律規(guī)定或合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或約定的使用年限分期攤銷。 　　　　小企業(yè)不能可靠估計(jì)無形資產(chǎn)使用壽命的，攤銷期不得低于10年。 　　三、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的核算　　概念　　生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)。包括：經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。 　?。ㄒ唬┥a(chǎn)性生物資產(chǎn)計(jì)量　　生產(chǎn)性生物資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行計(jì)量。 　　　　，應(yīng)當(dāng)按照購買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)確定。 　　　?。骸　∽孕袪I造的林木類：造林費(fèi)、撫育費(fèi)、營林設(shè)施費(fèi)、良種試驗(yàn)費(fèi)、調(diào)查設(shè)計(jì)費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等。 　　　　自行繁殖的產(chǎn)畜和役畜：飼料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等 ?！　。ǘ┥a(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊　　生產(chǎn)性生物資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照年限平均法計(jì)提折舊。 　　　　小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，并考慮稅法的規(guī)定，合理確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。 　　　　生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊方法、使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。第五節(jié)　投資資產(chǎn)核算及涉稅處理　　本節(jié)主要內(nèi)容　　一、投資資產(chǎn)的分類及概念　　二、投資資產(chǎn)的取得成本　　三、持有期間收益核算　　四、投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓　　新舊制度變化比較　小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則小企業(yè)會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)科目長期債券投資長期債權(quán)投資短期投資持有期間所收到的股利、利息等，確認(rèn)投資收益 持有期間所收到的股利、利息等，不確認(rèn)投資收益，作為沖減投資成本處理 長期股權(quán)投資成本法核算 分別采用成本法或權(quán)益法核算 　　一、投資資產(chǎn)的分類及概念　　按照投資目的和形式不同，投資資產(chǎn)分為：　　，是指小企業(yè)購入的能隨時(shí)變現(xiàn)并且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過1年（含1年，下同）的投資。 　　，是指小企業(yè)準(zhǔn)備長期（在1年以上，下同）持有的債券投資?！　?，是指小企業(yè)準(zhǔn)備長期（在1年以上，下同）持有的債券投資。 　　二、投資資產(chǎn)的取得成本　　，應(yīng)當(dāng)按照購買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)作為成本進(jìn)行計(jì)量。 　　實(shí)際支付價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利（已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息）， 應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收股利（應(yīng)收利息），不計(jì)入投資的成本?！　?，應(yīng)當(dāng)按照換出非貨幣性資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)作為成本進(jìn)行計(jì)量。 　　三、持有期間收益核算　　　　在短期投資持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息收入，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益?！　〗瑁簯?yīng)收利息　　　　貸：投資收益　　　　長期債券投資在持有期間發(fā)生的應(yīng)收利息應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益?！　〗瑁洪L期債券投資/應(yīng)收利息　　　　貸：投資收益 　　　　長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 　　　　在長期股權(quán)投資持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)分得的金額確認(rèn)為投資收益。 　　稅法相關(guān)規(guī)定　　企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會(huì)或股東大會(huì)作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實(shí)現(xiàn)。 　　利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)?！　∑髽I(yè)的下列收入為免稅收入：　　；　　、紅利等權(quán)益性投資收益；　　、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；　　國債利息收入時(shí)間確認(rèn)（2011年36號(hào)公告） 　　根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第十八條的規(guī)定，企業(yè)投資國債從國務(wù)院財(cái)政部門（以下簡稱發(fā)行者）取得的國債利息收入，應(yīng)以國債發(fā)行時(shí)約定應(yīng)付利息的日期，確認(rèn)利息收入的實(shí)現(xiàn)。 　　企業(yè)轉(zhuǎn)讓國債，應(yīng)在國債轉(zhuǎn)讓收入確認(rèn)時(shí)確認(rèn)利息收入的實(shí)現(xiàn)?！　∷?、投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓　　出售投資資產(chǎn)，出售價(jià)款扣除其賬面余額、相關(guān)稅費(fèi)后的凈額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益。　　借：銀行存款　　　　貸：短期投資/長期股權(quán)（債券）投資　　　　　　投資收益 　　　　稅法相關(guān)規(guī)定　　企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。 第六節(jié)　資產(chǎn)損失的核算及涉稅處理　　本節(jié)主要內(nèi)容　　一、資產(chǎn)清查損失　　二、資產(chǎn)處置損失　　一、資產(chǎn)清查損失　　債權(quán)資產(chǎn)壞賬損失　　實(shí)物資產(chǎn)盤虧損失　　投資資產(chǎn)持有損失　　（一）債權(quán)資產(chǎn)壞賬損失　　小企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)符合下列條件之一的，減除可收回的金額后確認(rèn)的無法收回的應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)，作為壞賬損失： 　　　　、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，其清算財(cái)產(chǎn)不足清償?shù)摹?　　　　，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)摹?　　　　，且有確鑿證據(jù)證明已無力清償債務(wù)的。 　　　　，無法追償?shù)摹?　　　、戰(zhàn)爭等不可抗力導(dǎo)致無法收回的。 　　應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的壞賬損失應(yīng)當(dāng)于實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入營業(yè)外支出，同時(shí)沖減應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)。 　　借：營業(yè)外支出　　　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　預(yù)付賬款　?。ǘ?shí)物資產(chǎn)盤虧損失　　　　盤虧存貨發(fā)生的損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入營業(yè)外支出 　　 　　盤虧固定資產(chǎn)發(fā)生的損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入營業(yè)外支出。　?。ㄈ┩顿Y資產(chǎn)持有損失　　，減除可收回的金額后確認(rèn)的無法收回的長期債券投資，作為長期債券投資損失。 　　　　長期債券投資損失應(yīng)當(dāng)于實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入營業(yè)外支出，同時(shí)沖減長期債券投資賬面余額。 　　　　，減除可收回的金額后確認(rèn)的 ： 　　　?。?）被投資單位依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照的。 　　　?。?）被投資單位財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計(jì)發(fā)生巨額虧損，已連續(xù)停止經(jīng)營3年以上，且無重新恢復(fù)經(jīng)營改組計(jì)劃的。 　　　　（3）對(duì)被投資單位不具有控制權(quán)，投資期限屆滿或者投資期限已超過10年，且被投資單位因連續(xù)3年經(jīng)營虧損導(dǎo)致資不抵債的。 　　　（4）被投資單位財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計(jì)發(fā)生巨額虧損，已完成清算或清算期超過3年以上的。 　　　　（5）國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件?！　￠L期股權(quán)投資損失應(yīng)當(dāng)于實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入營業(yè)外支出，同時(shí)沖減長期股權(quán)投資賬面余額?！　《?、資產(chǎn)處置損失　　存貨發(fā)生毀損，處置收入、可收回的責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款，扣除其成本、相關(guān)稅費(fèi)后的凈額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入營業(yè)外支出或營業(yè)外收入。 　　處置固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，處置收入扣除其賬面價(jià)值、相關(guān)稅費(fèi)和清理費(fèi)用后的凈額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。 　　稅法相關(guān)規(guī)定 　　準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失（以下簡稱實(shí)際資產(chǎn)損失），以及企業(yè)雖未實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)，但符合《通知》和本辦法規(guī)定條件計(jì)算確認(rèn)的損失（以下簡稱法定資產(chǎn)損失）。 　　企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報(bào)的損失，不得在稅前扣除。 　　企業(yè)資產(chǎn)損失按其申報(bào)內(nèi)容和要求的不同，分為清單申報(bào)和專項(xiàng)申報(bào)兩種申報(bào)形式。 　　下列資產(chǎn)損失，應(yīng)以清單申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除：　　，按照公允價(jià)格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失；　?。弧　?；　??；　　，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。 　　第三講　負(fù)債、所有者權(quán)益核算及涉稅處理　　負(fù)債的內(nèi)容：　　在小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的第四十五條—第五十二條，共八條。　　小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和小企業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)照　　負(fù)債變化的主要內(nèi)容小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則小企業(yè)會(huì)計(jì)制度負(fù)債以實(shí)際發(fā)生額入賬，利息統(tǒng)一在應(yīng)付利息日按照合同利率單獨(dú)核算負(fù)債以到期值入賬，可以包括利息擴(kuò)大了應(yīng)付職工薪酬核算的范圍分別在應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、其他應(yīng)付款等科目中核算　　小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和小企業(yè)會(huì)計(jì)制度　　會(huì)計(jì)科目變化對(duì)比表小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則小企業(yè)會(huì)計(jì)制度備注預(yù)收賬款 　增加應(yīng)付職工薪酬 應(yīng)付工資 整合　應(yīng)付福利費(fèi) 整合應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交稅金 修改應(yīng)付利息 　增加　其他應(yīng)交款減少遞延收益 　增加　預(yù)提費(fèi)用減少　待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值減少第一節(jié)　負(fù)債核算及涉稅處理　　一、負(fù)債的概述　　定義　　負(fù)債，是指小企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的，預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出小企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)?！　】梢詮囊韵氯齻€(gè)方面來理解負(fù)債的定義：　　負(fù)債會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出小企業(yè)　?。?）負(fù)債會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出小企業(yè) 　　將來履行義務(wù)時(shí)可以用現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)、提供勞務(wù)、債轉(zhuǎn)股等方式。　　負(fù)債是小企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)　?。?）負(fù)債是小企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。雖然是將來還，但卻是現(xiàn)在就存在的義務(wù)，包括法定義務(wù)和推定義務(wù)。　　注意區(qū)別“未發(fā)生交易或事項(xiàng)形成的義務(wù)”與“推定義務(wù)（是根據(jù)小企業(yè)多年來的習(xí)慣做法、公開的承諾或者公開宣布的政策而導(dǎo)致小企業(yè)將承擔(dān)的責(zé)任。）”前者不計(jì)入負(fù)債，后者可以計(jì)入負(fù)債?！　∝?fù)債是因過去的交易或者事項(xiàng)的發(fā)生所引起的　　（3）負(fù)債是因過去的交易或者事項(xiàng)的發(fā)生所引起的?！　☆A(yù)期未來發(fā)生的交易或者事項(xiàng)將產(chǎn)生的負(fù)債不算?！　　　《?、流動(dòng)負(fù)債　　（一）定義　　小企業(yè)的流動(dòng)負(fù)債，是指預(yù)計(jì)在1年內(nèi)或者超過1年的一個(gè)正常營業(yè)周期內(nèi)清償?shù)膫鶆?wù)。　　標(biāo)準(zhǔn)： 在1年（12個(gè)月）和超過1年的一個(gè)正常營業(yè)周期這兩者中取時(shí)間較長者。如：房開企業(yè)營業(yè)周期往往超過1年，可按一個(gè)營業(yè)周期來劃分流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債。　?。ǘ┚唧w內(nèi)容　　短期借款　　（1）定義　　短期借款，是指小企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年內(nèi)的各種借款?！　「剑航鹑跈C(jī)構(gòu)的劃分 　　　　注意問題：　　a、短期借款科目只核算本金，不核算利息；　　b、在應(yīng)付利息日（合同約定的日期，既不是實(shí)際支付利息日也不是資產(chǎn)負(fù)債表日如：月末、年末），按照短期借款合同利率計(jì)算確定利息費(fèi)用，不需要預(yù)提利息（取消了預(yù)提費(fèi)用科目） 。　　c、短期借款的利息全部計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用科目，不存在資本化的問題?！　∨e例：　　ABC公司于2013年10月1日向某銀行借入為期9個(gè)月、年息為4%的流動(dòng)資金借款120 000元。合同約定按季付息，到期一次還本?！　∈盏娇铐?xiàng)：　　借：銀行存款 120 000　　　　貸：短期借款 120 000　　按季計(jì)提利息：　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 200　　　　貸：應(yīng)付利息 1 200　　實(shí)際支付利息：　　借：應(yīng)付利息 1 200　　　　貸：銀行存款 1 200 　?。ㄒ院蟾髌诶⑻幚硐嗤?，到期還本與第一筆做相反的處理。到期如不能歸還本息按天計(jì)算罰息。）　?。?）涉稅處理：　　通常情況下，利息費(fèi)用的扣除，按企業(yè)所得稅法實(shí)施條例的第三十八條規(guī)定處理；　　如涉及同期同類貸款利率確定問題，按《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》2011年34號(hào)公告處理；　　涉及關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的借款問題，按《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》 2008年財(cái)稅121號(hào)文件處理；　　涉及向自然人借款的問題，按《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利