【正文】 到小數(shù)點(diǎn)后多少位，而是看它是否同時(shí)達(dá)到可靠性和相關(guān)性的要求，是否有使用價(jià)值。虛假會計(jì)信息常有特征　　我國上市公司會計(jì)造假的目的有其特殊性，但絕大部分都是出于達(dá)到配股條件，或者免于遭到T或P處理，或者配合所謂的莊家美化業(yè)績，以抬高股價(jià)等。因此，他們往往會在年中年末時(shí)美化報(bào)表，報(bào)喜不報(bào)憂。這些經(jīng)過精心制造的虛假會計(jì)信息，常有的特征為：　　、少計(jì)負(fù)債，或多計(jì)所有者權(quán)益。企業(yè)的三大報(bào)表所反映的內(nèi)容是不一樣的。其中，首當(dāng)其沖的是資產(chǎn)負(fù)債表，該表反映的是企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。打一個(gè)比方，企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表表示的是企業(yè)財(cái)產(chǎn)或負(fù)債有什么，從哪里來，有什么是企業(yè)的資產(chǎn)，而從哪里來則是企業(yè)的負(fù)債和所有者權(quán)益。某些上市公司為了體現(xiàn)良好的財(cái)務(wù)狀況，自然要多計(jì)資產(chǎn)，少計(jì)負(fù)債，其結(jié)果就是相應(yīng)地多計(jì)所有者權(quán)益。使得投資者誤以為該公司有很大的投資價(jià)值?！　　⑹找?，少計(jì)費(fèi)用、成本和損失。其次，三大報(bào)表中的另二張報(bào)表是損益表和現(xiàn)金流量表。這兩張報(bào)表反映的是企業(yè)的經(jīng)營狀況，也就是說企業(yè)做了什么，是賺還是虧。而損益表中的利潤是衡量上市公司業(yè)績的重要指標(biāo)，與配股、TP的處理等緊密相關(guān)。因此上市公司為了提高利潤，就不得不在損益表項(xiàng)目上動(dòng)腦筋?！　?，削弱會計(jì)信息的及時(shí)性?！　?，在收益好的年度多提減值準(zhǔn)備，在收益差的年度釋放準(zhǔn)備，達(dá)到收益穩(wěn)定的效果。審計(jì)程序絕非擺設(shè)　　2001年對于注冊會計(jì)師行業(yè)來說，是痛苦的一年。可以說，上有監(jiān)管部門的處罰，下有黎民百姓的聲討，內(nèi)有專業(yè)人士的揭短，外有國際性會計(jì)事務(wù)所的虎視眈眈。2001年，有關(guān)部門共抽查了16所國內(nèi)會計(jì)師事務(wù)所出具的32份審計(jì)報(bào)告，并對21份審計(jì)報(bào)告所涉及的上市公司進(jìn)行了審計(jì)調(diào)查，檢查發(fā)現(xiàn)有14家會計(jì)事務(wù)所出具了23份嚴(yán)重失實(shí)的審計(jì)報(bào)告，涉及41名注冊會計(jì)師?！　∪绻皇浅隽税踩皇录沟萌藗儗H事務(wù)所的職業(yè)水準(zhǔn)也產(chǎn)生懷疑，國內(nèi)事務(wù)所還會更加度日如年。不過，安然事件的發(fā)生，更加引起人們的懷疑：審計(jì)究竟在審什么？　　其實(shí)，審計(jì)程序固然有其局限性，例如審計(jì)是一種事后檢查，不可能完全還原企業(yè)以往的交易，再加上審計(jì)抽樣技術(shù)的限制，審計(jì)不可能起到完全差錯(cuò)防弊的作用，也不可能對上市公司的財(cái)務(wù)狀況和盈利能力完全保證，給使用證吃一顆定心丸。不過，這并不就表明，上市公司審計(jì)就形同虛設(shè)。許多會計(jì)造假案例，只要注冊會計(jì)師保持職業(yè)謹(jǐn)慎，執(zhí)行應(yīng)有的審計(jì)程序，通常還是可以獲得適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，發(fā)現(xiàn)造假者的狐貍尾巴的?！　∈侄?——虛構(gòu)交易事實(shí)　　引言　　每每到了年中年末應(yīng)該公布會計(jì)報(bào)表的時(shí)候，一些寅吃卯糧的上市公司就會坐立不安，不得不紛紛各顯神通，顯示其粉飾報(bào)表的本領(lǐng)，會計(jì)作假手段層出不窮。在2001年受查處的上市公司中，這類違規(guī)事件約占40%。而這其中虛構(gòu)交易事實(shí)，增加銷售收入、其他收益，或者虛增資產(chǎn)最甚。常見造假手段包括虛構(gòu)銷售對象、填制虛假發(fā)票和出庫單和混淆會計(jì)科目等?！　“咐　≡?001年遭受處罰的黎明股份，就是在1999年通過一條龍?jiān)旒偈侄?，假購銷合同、假成本核算等，利潤總額虛增8679萬元?！　⊥瑯?，在2000年遭受證監(jiān)會處罰的鄭百文公司，也是采用在上市前采取虛提返利、少計(jì)費(fèi)用、費(fèi)用跨期入賬等方法，虛增利潤1908萬元，并據(jù)此制作了虛假上市申報(bào)材料；上市后三年采取虛提返利、費(fèi)用掛賬、無依據(jù)沖減成本費(fèi)用等手段，累計(jì)虛增利潤14390萬元。　　2001年引起股市地震的銀廣夏，通過偽造購銷合同、偽造出口報(bào)關(guān)單、虛開增值稅專用發(fā)票、偽造免稅文件和偽造金融票據(jù)等手段，虛構(gòu)主營業(yè)務(wù)收入，其中，；。銀廣夏案件為2001年的中國股市投下一枚重磅炸彈，而為銀廣夏審計(jì)的中天勤會計(jì)師事務(wù)所也跟著遭殃?！　》此肌　°y廣夏等上述案件的有關(guān)注冊會計(jì)師，在審計(jì)程序上的最大責(zé)任在于沒有采取正確的方法對重要的應(yīng)收賬款進(jìn)行發(fā)函詢證，或沒有對存貨進(jìn)行必要的盤點(diǎn)。也沒有采用分析性的審計(jì)技術(shù)，來執(zhí)行收入循環(huán)測試、現(xiàn)金及銀行存款測試以及成本分析等程序。因?yàn)?，這些技術(shù)的采用往往能發(fā)現(xiàn)銷售的漏洞。如應(yīng)收賬款函證，對應(yīng)收賬款的客戶由注冊會計(jì)師直接進(jìn)行詢證，是查出虛假銷售收入最重要的方法。而中天勤會計(jì)師事務(wù)所卻將詢證函交給了銀廣夏公司，給該公司造假留下了一個(gè)極大的空間。同時(shí)，將銷售收入、應(yīng)收賬款的變動(dòng)與材料成本、人工費(fèi)用倉儲費(fèi)用等項(xiàng)目變動(dòng)相結(jié)合來進(jìn)行分析，也往往能發(fā)現(xiàn)其可疑之處。如銀廣夏公司，銷售收入成倍增加，但倉儲費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等卻分文沒有增加，按一般邏輯也能推理出該公司的造假現(xiàn)象?！　∈侄?——會計(jì)核算　　引言　　由于會計(jì)應(yīng)計(jì)制和收付制的差別，會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度具有一定的靈活性，在同一交易和事項(xiàng)的會計(jì)處理上可能給出多種可供選擇的會計(jì)處理方法。因此，對于急于粉飾報(bào)表的上市公司來說，會計(jì)政策的選擇無疑是一條良策。2001年，因會計(jì)處理遭受查處的上市公司有深中浩、北滿特鋼、福建福連、渤海集團(tuán)(新聞,行情)、張家界等。會計(jì)核算不合規(guī)范的常見手段有：任意變更或者使用不恰當(dāng)?shù)臅?jì)政策和會計(jì)估計(jì)等。　?。保磺‘?dāng)?shù)慕杩钯M(fèi)用核算方法　　案例：　　運(yùn)用不恰當(dāng)?shù)慕杩钯M(fèi)用核算方法根據(jù)不同情況，長期借款利息可以計(jì)入開辦費(fèi)、在建工程、財(cái)務(wù)費(fèi)用等。某些上市公司就利用借款費(fèi)用的會計(jì)處理方法調(diào)節(jié)利潤。例如，金路公司在1997年年報(bào)中，以多計(jì)資本化信息、同時(shí)，原四川德陽會計(jì)師事務(wù)所未勤勉盡責(zé)，為金路公司1997年年報(bào)出具了無保留意見的審計(jì)報(bào)告。2001年，中國證監(jiān)會根據(jù)有關(guān)證券法規(guī)，對金路公司處以警告并罰款100萬元，對相關(guān)責(zé)任人處以警告并分別罰款；對原四川德陽會計(jì)師事務(wù)所作出了沒收20萬元，并罰款20萬元的處罰，對簽字注冊會計(jì)師分別作出罰款并暫停證券從業(yè)資格1年的行政處罰?！　。玻磺‘?dāng)?shù)墓蓹?quán)投資核算 [1][2][3]五大做假賬的手段 案例：　　不計(jì)提或少計(jì)提利息、折舊、減值準(zhǔn)備一些企業(yè)的資產(chǎn)投資回報(bào)率不高，又面臨巨大的計(jì)提折舊、利息和減值準(zhǔn)備的壓力，就可能會采取這種方法?！　±?，2000年，會計(jì)師事務(wù)所對深中浩的財(cái)務(wù)報(bào)告提出了五點(diǎn)保留意見，其中涉及到公司對8065萬元的呆賬未及時(shí)處理和4824萬元的待處理流動(dòng)資產(chǎn)損失未予處理等等。　　又如2001年被財(cái)政部通報(bào)批評的福建福聯(lián)(新聞,行情)，長期股權(quán)投資賬表不符2886萬元，少提法定盈余公積192萬元，少提公益金96萬元，少提壞賬準(zhǔn)備107萬元。　　反思：　　對于以上違法現(xiàn)象，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)采用的審計(jì)程序有：獲得有關(guān)明細(xì)表、通過分析性程序分析有關(guān)費(fèi)用的變動(dòng)趨勢、審查異常和重要的項(xiàng)目等?！　。矗划?dāng)收入、費(fèi)用確認(rèn)方法　　案例：　　使用不當(dāng)?shù)氖杖搿①M(fèi)用確認(rèn)方法提前確認(rèn)收入、推遲結(jié)轉(zhuǎn)成本，或者提前確認(rèn)成本費(fèi)用、推遲確認(rèn)收入是一些企業(yè)常用的會計(jì)報(bào)表粉飾方法?！　?9951996年，張家界公司先后與張家界電業(yè)局、深圳金達(dá)貿(mào)易有限公司、深圳達(dá)佳貿(mào)易有限公司簽訂364畝土地轉(zhuǎn)讓合同，并約定土地使用證在買方付款后移交。公司在未開具發(fā)票和收到款項(xiàng)，亦未轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的情況下，將約定的以上轉(zhuǎn)讓金確認(rèn)為1996年收入，稅前利潤虛增2165萬元。1997年，公司與張家界土地房產(chǎn)開發(fā)公司、深圳凱萊德實(shí)業(yè)公司、湖南兆華投資公司簽訂了150畝土地轉(zhuǎn)讓協(xié)議，金額合計(jì)4295萬元。協(xié)議約定，受讓方需在半年內(nèi)付清全部價(jià)款，才能得到土地使用權(quán)證。公司在未開具發(fā)票和收到款項(xiàng)，土地使用權(quán)亦未轉(zhuǎn)移的情況下，將以上轉(zhuǎn)讓金確定為當(dāng)年收入，使收入虛增4295萬元?！　”睗M特鋼與母公司財(cái)務(wù)核算不規(guī)范，關(guān)聯(lián)交易未確認(rèn)收入6620萬元，未確認(rèn)支出7905萬元，少計(jì)其他業(yè)務(wù)收入1986萬元等，致使虛增資產(chǎn)2399萬元，虛增利潤2590萬元。北滿特鋼因此遭到財(cái)政部批評。　?。担此迹骸　τ谶@幾個(gè)案例，注冊會計(jì)師需要采取收入循環(huán)和支出循環(huán)審計(jì)，通過截止測試等手段發(fā)現(xiàn)不恰當(dāng)?shù)氖杖?、費(fèi)用確認(rèn)方法。 　總之，上市公司如果采用故意采用不恰當(dāng)?shù)臅?jì)政策，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)采用多種方法獲取審計(jì)證據(jù)，來預(yù)防虛假會計(jì)信息。 手段3：掩飾交易或事實(shí)引言：掩飾交易或事實(shí)的常見作假手段有對于重大事項(xiàng)(訴訟、委托理財(cái)、大股東占用資金、關(guān)聯(lián)交易、擔(dān)保事項(xiàng)等等)隱瞞或不及時(shí)披露。在2001年遭處罰的上市公司中，不披露重大事項(xiàng)的上市公司有十幾家，約占總數(shù)的15%?！　。ㄒ唬┪欣碡?cái)　　案例：銀鴿投資(新聞,行情)、金馬股份(新聞,行情)、長春長鈴(新聞,行情)、聯(lián)通國脈(新聞,行情)、蘭生投資、ST金帝等因未及時(shí)披露委托理財(cái)遭到批評。2001年，我國股市的股價(jià)一瀉千里，許多上市公司的委托理財(cái)都遭受巨大損失。(新聞,行情)(新聞,行情)股票，購入均價(jià)為35元，期限即將到期，兩公司均表示無力還款。公司稱，雖然與兩公司的委托理財(cái)協(xié)議皆規(guī)定了保底條款，但鑒于銀廣夏股票的實(shí)際情況。而當(dāng)初的投資者，由于事前并沒有得到這樣相關(guān)信息，由此不得不品嘗由此帶來的苦果?！　》此迹簩τ谖欣碡?cái)這個(gè)問題，早有有識之士指出，由于中國股市的不正常表現(xiàn)，股市中的暴利常常掩蓋了上市公司主業(yè)不興、盈利能力不佳等問題。特別是在2000年中國股市牛氣沖天的時(shí)候，許多上市公司經(jīng)營不佳的矛盾統(tǒng)統(tǒng)消失在委托理財(cái)?shù)默F(xiàn)象中。但是委托理財(cái)作為一項(xiàng)高風(fēng)險(xiǎn)的資本運(yùn)作，其風(fēng)險(xiǎn)性必須會在一定時(shí)候得到充分體現(xiàn)?！　。ǘ┐蠊蓶|抽血　　案例：對于大股東，某些上市公司可謂做到了滴水之恩涌泉相報(bào)。2001年，猴王集團(tuán)、三九醫(yī)藥(新聞,行情)、南華西、粵宏遠(yuǎn)(新聞,行情)、美爾雅、ST九州、民豐農(nóng)化(新聞,行情)等上市公司因未及時(shí)披露大股東和關(guān)聯(lián)方占用資金而遭受譴責(zé)和懲罰?！　〈蠊蓶|占用上市公司資金，往往名目眾多，而且金額巨大動(dòng)輒上億。2001年2月，上市公司猴王股份第一大股東猴王集團(tuán)被裁定破產(chǎn)。經(jīng)中國證監(jiān)會調(diào)查，短短幾年間，，，這意味著猴王股份已被大股東掏空，資不抵債戴上ST帽子。　　反思：大股東占用上市公司資金的現(xiàn)象可謂積重難返，從上市公司吸取質(zhì)量最好的資產(chǎn)現(xiàn)金流，還給上市公司的又常常是不知真實(shí)價(jià)值的實(shí)物資產(chǎn)。況且，貨幣資金是有時(shí)間價(jià)值的，但是大股東屢屢無償占用貨幣資金，而返還的實(shí)物資產(chǎn)流動(dòng)性差，還往往高估其價(jià)值?！　。ㄈ╆P(guān)聯(lián)交易　　案例：關(guān)聯(lián)交易包括與母公司與子公司的資產(chǎn)購銷、受托經(jīng)營、資金往來、費(fèi)用分擔(dān)等。2001年，因未披露關(guān)聯(lián)交易而受處罰的上市公司有ST九州、中科健(新聞,行情)和三九醫(yī)藥等。如ST粵海發(fā)通過與子公司的一筆資產(chǎn)交換，不僅掩蓋了全部虧損，而且還獲利了2千多萬元?？梢娚鲜泄镜睦麧櫽泻艽笠粔K是來源于關(guān)聯(lián)交易所作的賬面調(diào)整。另外，一些上市公司與子公司關(guān)聯(lián)交易不在合并報(bào)表中抵銷，也虛增合并報(bào)表的收益。　　值得注意的是，關(guān)聯(lián)交易僅僅給上市公司帶來賬面上的好處，而更多的是，它成為大股東占用上市公司資金的機(jī)遇。例如，2001年8月，三九醫(yī)藥發(fā)布關(guān)聯(lián)交易補(bǔ)充公告。公告稱，根據(jù)公司與深圳金融租賃有限公司簽訂的定期存款協(xié)議，截至2000年底，其中大部分存款的利率較銀行同期高30%。但事實(shí)上，%的股權(quán)，并為三九醫(yī)藥的最終控股股東，該事項(xiàng)已經(jīng)構(gòu)成關(guān)聯(lián)交易。由于公司治理上的不健全以及公司與大股東沒有真正做到三分開，這項(xiàng)關(guān)聯(lián)交易的實(shí)質(zhì)是造成了大股東及其關(guān)聯(lián)方對上述定期存款的占用?！　》此迹宏P(guān)聯(lián)方交易并不一定導(dǎo)致會計(jì)報(bào)表粉飾，如果關(guān)聯(lián)方交易確實(shí)以公允價(jià)格定價(jià)，就不會影響會計(jì)信息的公允性。但是，在一個(gè)并不成熟的市場經(jīng)濟(jì)中，公允價(jià)值又是何其難求也。為此，關(guān)聯(lián)交易中的公允價(jià)值，就成了某些上市公司操縱盈余的工具。有些上市公司的關(guān)聯(lián)方利用協(xié)議定價(jià)的不確定性，使得會計(jì)利潤在公司之間轉(zhuǎn)移?？傊P(guān)聯(lián)交易常常拆東墻補(bǔ)西墻，大股東錢不夠了，問上市公司要；上市公司利潤少了，問關(guān)聯(lián)方要?！　。ㄋ模┰V訟事項(xiàng)　　案例：2001年訴訟事項(xiàng)披露不及時(shí)的這類上市公司包括ST冰熊、渤海集團(tuán)(新聞, [1][2][3] 五大做假賬的手段 引言：虛擬資產(chǎn)掛賬主要是指一些公司對于不再對企業(yè)有利用價(jià)值的項(xiàng)目不予注銷，例如已經(jīng)沒有生產(chǎn)能力的固定資產(chǎn)、三年以上的應(yīng)收賬款，已經(jīng)超過受益期限的待攤費(fèi)用、遞延資產(chǎn)、待處理財(cái)產(chǎn)損失等項(xiàng)目，常年累月掛賬以達(dá)到虛增資產(chǎn)?！　“咐罕环Q為中國證券詐騙第一案的紅光實(shí)業(yè)，在上市申報(bào)材料中隱瞞固定資產(chǎn)不能維持正常生產(chǎn)的嚴(yán)重事實(shí)。其關(guān)鍵生產(chǎn)設(shè)備彩玻池爐實(shí)際上已經(jīng)提完折舊，自1996年下半年就出現(xiàn)廢品率上升的現(xiàn)象，但是紅光實(shí)業(yè)隱瞞不報(bào)。案件披露后，為紅光公司審計(jì)的蜀都會計(jì)師事務(wù)所也被解散?！　》此迹簩τ趯?shí)物資產(chǎn)虛擬掛賬的現(xiàn)象，注冊會計(jì)師可以采用賬實(shí)相對、賬賬相對、賬證相對的方式，審查實(shí)物資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值。像紅光實(shí)業(yè)這樣的案子，注冊會計(jì)師還應(yīng)當(dāng)關(guān)注產(chǎn)量、銷量和成本的異?，F(xiàn)象，分析廢品率上升的原因。而對于應(yīng)收賬款、待攤費(fèi)用、遞延資產(chǎn)等項(xiàng)目，也要采用分析性程序，關(guān)注異常項(xiàng)目?！　　　　　　　　∈侄?：盈利預(yù)測水分多　　引言：盈利預(yù)測數(shù)是投資決策的重要依據(jù)，因此，高估的盈利預(yù)測數(shù)會對投資者造成誤導(dǎo)，損害投資者的利益。中國證監(jiān)會規(guī)定首次公開發(fā)行股票公司應(yīng)在招股說明書、上市公告書中披露盈利預(yù)測信息，預(yù)測時(shí)間從發(fā)行開始不少于一年，并對負(fù)偏差過大的上市公司制定了相應(yīng)的處罰措施?！　“咐荷鲜泄究浯笥A(yù)測的主要方法有以下三點(diǎn)：　　，過分樂觀估計(jì)盈利前景。典型案例有紅光實(shí)業(yè)、東方鍋爐(新聞,行情)以及2001年被處罰的麥科特等。紅光實(shí)業(yè)1997年盈利預(yù)測7055萬元是在1995年度5400萬元基礎(chǔ)上進(jìn)行的，但是1996年實(shí)際虧損10300萬元實(shí)際上1996年度虧損10300萬元?！　|方鍋爐為了達(dá)到股票上市的目的，伙同有關(guān)方面作假，將注冊時(shí)間和成為試點(diǎn)企業(yè)的時(shí)間提前，還編造了股東大會決議和分紅方案。另外，為表現(xiàn)良好的盈利狀況，公司違反國家有關(guān)財(cái)務(wù)制度和會計(jì)制度，對1992年至1994年的利潤進(jìn)行調(diào)整，編造虛假財(cái)務(wù)報(bào)告，虛增利潤1500萬元，并在上市公告中作了虛假披露?！　　　?001年被查處的麥科特，通過偽造進(jìn)口設(shè)備融資租賃合同，虛構(gòu)固定資產(chǎn)9074萬港；采用偽造材料和產(chǎn)品的購銷合同、虛開進(jìn)出口發(fā)票、偽造海關(guān)印章等手段，虛構(gòu)收入30118萬港元，虛構(gòu)成本20798萬港元，虛構(gòu)利潤9320萬港元，其中1997年虛構(gòu)利潤4164萬港元，1998年虛構(gòu)利潤3825萬港元。與麥科特虛假上市一案有關(guān)的中介機(jī)構(gòu)也受到處罰?！　?。在編制盈利預(yù)測報(bào)表時(shí)，對銷售量