【正文】 有非金融債券到期利息收入征收營業(yè)稅。郵儲銀行應(yīng)自查持有的非金融債券取得的收入是否列入金融債券利息收入，未繳納營業(yè)稅。如：購入并持有至到期的非金融機構(gòu)“短期融資債”取得的利息收入，是否按規(guī)定繳納了營業(yè)稅。購入并持有至到期的非金融機構(gòu)“次級債券”取得的利息收入，是否按規(guī)定繳納了營業(yè)稅。（三）金融機構(gòu)往來業(yè)務(wù)稅法規(guī)定，對金融機構(gòu)的往來業(yè)務(wù)利息收入暫不征收營業(yè)稅。金融機構(gòu)往來利息收入，是指金融機構(gòu)之間相互占用、拆借資金取得的利息收入。但金融機構(gòu)相互之間提供的服務(wù)(如代結(jié)算、代發(fā)行金融債券等)，應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅。自查應(yīng)重點關(guān)注：代理其他金融機構(gòu)分銷債券取得的手續(xù)費收入不屬于金融機構(gòu)往來收入，應(yīng)按照手續(xù)費收入繳納營業(yè)稅。各單位應(yīng)自查是否按上述規(guī)定繳納代理分銷債券手續(xù)費收入的營業(yè)稅。非同業(yè)利息收入應(yīng)繳納營業(yè)稅。各單位應(yīng)自查非同業(yè)利息收入是否記入同業(yè)利息收入，擴大了金融機構(gòu)往來范圍，少繳營業(yè)稅。與其他金融機構(gòu)相互提供勞務(wù)、占用資產(chǎn)等取得的收入應(yīng)按相應(yīng)的稅目繳納營業(yè)稅。各單位應(yīng)自查與其他金融機構(gòu)相互提供勞務(wù)、占用資產(chǎn)等取得的收入是否作為拆借資金利息收入，未繳納營業(yè)稅。（四）金融產(chǎn)品買賣金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)，按股票、債券、外匯、其他四大類來劃分。同一大類不同品種金融商品買賣出現(xiàn)的正負差，在同一個納稅期內(nèi)可以相抵，相抵后仍出現(xiàn)負差的，可結(jié)轉(zhuǎn)下一個納稅期相抵，但年末時仍出現(xiàn)負差的，不得轉(zhuǎn)入下一個會計年度。財稅[2003]16號規(guī)定“金融企業(yè)（包括銀行和非銀行金融機構(gòu)，下同）從事股票、債券買賣業(yè)務(wù)以股票、債券的賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額。買入價依照財務(wù)會計制度規(guī)定，以股票、債券的購入價減去股票、債券持有期間取得的股票、債券紅利收入的余額確定?！卑创艘?guī)定，債券持有期間產(chǎn)生的利息收入，應(yīng)當(dāng)在債券買賣時計繳營業(yè)稅?！币罁?jù)上述規(guī)定，自查應(yīng)重點關(guān)注：股票轉(zhuǎn)讓（1）計算營業(yè)額時，股票持有期間取得的紅利是否未從買入價中減除，少繳了營業(yè)稅；（2）按稅法規(guī)定，購進股票過程中支付的各種費用和稅金不應(yīng)從買入價中減除，賣出過程中支付的費用和稅金也不應(yīng)當(dāng)從賣出價中減除。應(yīng)自查計算營業(yè)額時，以上費用是否進行了減除，少繳了營業(yè)稅。（3）當(dāng)年度股票轉(zhuǎn)讓出現(xiàn)正負差相抵后如為負差，是否結(jié)轉(zhuǎn)入下一年度，從而減少了下一年度的營業(yè)稅。債券轉(zhuǎn)讓（1）計算營業(yè)額時，債券持有期間取得了利息是否未從買入價中減除，少繳了營業(yè)稅；（2）計算營業(yè)額時，是否減除了購進債券過程中支付的各種費用和稅金，以及賣出過程中支付的費用和稅金，少繳了營業(yè)稅。（3）當(dāng)年度債券轉(zhuǎn)讓出現(xiàn)正負差相抵后如為負差，是否結(jié)轉(zhuǎn)入下一年度，從而減少了下一年度的營業(yè)稅。外匯轉(zhuǎn)讓（1）計算營業(yè)額時，是否減除了購進外匯過程中支付的各種費用和稅金，以及賣出過程中支付的費用和稅金，少繳了營業(yè)稅。（2）當(dāng)年度外匯轉(zhuǎn)讓出現(xiàn)正負差相抵后如為負差，是否結(jié)轉(zhuǎn)入下一年度，從而減少了下一年度的營業(yè)稅。 其他金融商品轉(zhuǎn)讓（1）計算營業(yè)額時，是否減除了購進金融商品過程中支付的各種費用和稅金，以及賣出過程中支付的費用和稅金，少繳了營業(yè)稅。（2）當(dāng)年度金融商品轉(zhuǎn)讓出現(xiàn)正負差相抵后如為負差，是否結(jié)轉(zhuǎn)入下一年度，從而減少了下一年度的營業(yè)稅。（五）投資業(yè)務(wù)是否存在郵儲銀行不承擔(dān)風(fēng)險，僅以資金投資取得固定收入的對外投資。按稅法規(guī)定，該類投資應(yīng)視同貸款業(yè)務(wù)，其取得的收入應(yīng)視同貸款利息，計算繳納營業(yè)稅。應(yīng)自查該類投資是否視為貸款業(yè)務(wù)，是否已將取得的固定收入視同貸款利息，繳納了營業(yè)稅。（六）貼現(xiàn)業(yè)務(wù) “票據(jù)貼現(xiàn)”取得的貼現(xiàn)利息收入，屬于其他金融業(yè)務(wù)，以取得的收入全額，按5%的營業(yè)稅稅率計算繳納營業(yè)稅。自查應(yīng)關(guān)注：是否存在將轉(zhuǎn)貼現(xiàn)支出沖減票據(jù)貼現(xiàn)收入，少繳納營業(yè)稅的問題。是否存在貼現(xiàn)收入遞延入賬，不及時繳納營業(yè)稅的問題。是否存在將貼現(xiàn)收入錯記入轉(zhuǎn)貼現(xiàn)收入，未繳納營業(yè)稅的問題。（七）銀行卡業(yè)務(wù)銀行應(yīng)按收取的全部ATM、POS機手續(xù)費作為營業(yè)額，繳納營業(yè)稅。應(yīng)自查支付的銀聯(lián)費用或POS機租金是否沖減了ATM、POS機手續(xù)費收入，少繳納了營業(yè)稅。客戶信用卡透支罰款、罰息等應(yīng)繳納營業(yè)稅。應(yīng)自查收取的客戶信用卡透支罰款、罰息等是否繳納了營業(yè)稅。銀行應(yīng)按收取的全部跨行查詢、取款手續(xù)費作為營業(yè)額，繳納營業(yè)稅。應(yīng)自查支付銀聯(lián)、其他行費用等是否沖減了跨行查詢、取款手續(xù)費收入，少繳納了營業(yè)稅。（八）委托貸款業(yè)務(wù)委托貸款業(yè)務(wù)取得的手續(xù)費收入應(yīng)全額繳納營業(yè)稅。應(yīng)自查是否存在按取得的全部手續(xù)費收入減除其他費用后繳稅的問題。銀行收取借款人支付的委托貸款利息后，應(yīng)按收取的委托代扣利息的全額，代扣代繳營業(yè)稅。應(yīng)自查收到的利息是否代扣代繳營業(yè)稅，有無錯按減除手續(xù)費后的差額代扣代繳營業(yè)稅的問題。（九）結(jié)算業(yè)務(wù)銀行應(yīng)按辦理結(jié)算業(yè)務(wù)收取的全部款項，包括價外收取的代墊、代收代付費用（如郵電費、工本費）加價等作為營業(yè)額繳納營業(yè)稅。應(yīng)自查：是否按辦理結(jié)算業(yè)務(wù)收取的全部款項作為營業(yè)額繳納了營業(yè)稅。收取的郵電費、印刷費、支票工本費等是否沖減了業(yè)務(wù)收入，未繳或少繳了營業(yè)稅。銷售支票等金融物品的行為，應(yīng)按收取款項的全額計算繳納了營業(yè)稅，不得扣除支票等成本。應(yīng)自查是否存在減除了成本后繳稅的問題。（十）代理證券、基金業(yè)務(wù)代理買賣證券、基金業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)按辦理結(jié)算業(yè)務(wù)收取的全部款項作為營業(yè)額繳納營業(yè)稅，應(yīng)自查是否存在代理收入減除回扣、返傭及其他費用后繳稅的問題。（十一）代理債券業(yè)務(wù)代理承銷債券應(yīng)以收取的全部手續(xù)費作為營業(yè)額繳納營業(yè)稅。應(yīng)自查是否存在將收取的手續(xù)費沖減了其他費用后作為營業(yè)額，少繳納營業(yè)稅的問題。代理分銷債券應(yīng)以收取的全部手續(xù)費作為營業(yè)額繳納營業(yè)稅。應(yīng)自查是否存在將收取的手續(xù)費沖減了其他費用后作為營業(yè)額，少繳納營業(yè)稅的問題。代理分銷國債應(yīng)當(dāng)以收取的全部手續(xù)費作為營業(yè)額繳納營業(yè)稅。如銀行總行已按向財政部收取的手續(xù)費收入已全額繳納營業(yè)稅，各分支機構(gòu)來自于上級行的手續(xù)費收入不再繳納營業(yè)稅。對于其他國債手續(xù)費收入（例如提前兌付獲得的手續(xù)費收入）應(yīng)屬地繳納營業(yè)稅。各單位應(yīng)自查是否按上述規(guī)定繳納代理分銷國債取得的手續(xù)費收入的營業(yè)稅。代理兌付證券應(yīng)以收取的全部手續(xù)費作為營業(yè)額繳納營業(yè)稅。應(yīng)自查是否存在將收取的手續(xù)費沖減了其他費用后作為營業(yè)額，少繳納營業(yè)稅的問題。（十二）代理保險業(yè)務(wù)5%代理保險收入是否納入會計核算體系，并計算繳納營業(yè)稅。代理保險業(yè)務(wù)應(yīng)以收取的全部手續(xù)費作為營業(yè)額繳納營業(yè)稅。是否存在將取得的代理收入減除了回扣、返傭支出后作為手續(xù)費收入，少繳納營業(yè)稅的問題。（十三）代收代付業(yè)務(wù)及其他中間業(yè)務(wù)金融企業(yè)從事受托收款業(yè)務(wù)，如代收電話費、水電煤氣費、信息費、學(xué)雜費、尋呼費、社保統(tǒng)籌費、交通違章罰款、稅款等，以全部收入減去支付給委托方價款后的余額為營業(yè)額。代保管收入、咨詢收入、代辦按揭等中間業(yè)務(wù)收取的手續(xù)費收入是否按規(guī)定繳納了營業(yè)稅。代收電話、水、電、氣、信息費等業(yè)務(wù)取得的收入，是否按稅法規(guī)定繳納營業(yè)稅。是否按收取的手續(xù)費（傭金）類的全部收入，包括價外收取的代墊、代收代付費用（如郵電費、工本費）加價等作為營業(yè)額繳納營業(yè)稅。（十四）融資租賃業(yè)務(wù)融資租賃，是指具有融資性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點的設(shè)備租賃業(yè)務(wù)，即：出租人根據(jù)承租人所要求的規(guī)格、型號、性能等條件購入設(shè)備租賃給承租人，合同期內(nèi)設(shè)備所有權(quán)屬于出租人，承租人只擁有使用權(quán)，合同期滿付清租金后，承租人有權(quán)按殘值購入設(shè)備，以擁有設(shè)備的所有權(quán)。融資租賃業(yè)務(wù)應(yīng)以其向承租者收取的全部價款和價外費用（包括殘值）減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實際成本后的余額，以直線法折算營業(yè)額，繳納營業(yè)稅。減除的出租貨物的實際成本，不應(yīng)包含取得出租貨物所發(fā)生的各種費用，如律師費、談判費等。應(yīng)自查：是否按稅法規(guī)定的直線法計算當(dāng)期營業(yè)額，繳納營業(yè)稅。計算營業(yè)額時，是否減除了取得出租貨物所發(fā)生的各種費用，如律師費、談判費等，少計了營業(yè)稅。（十五）金融理財業(yè)務(wù)發(fā)售理財產(chǎn)品收取的管理費、保管費等性質(zhì)的款項，應(yīng)計入收入，繳納營業(yè)稅。應(yīng)自查是否漏記該類收入，漏繳營業(yè)稅。支付給理財產(chǎn)品購買者的利息，銀行應(yīng)代扣代繳營業(yè)稅。應(yīng)自查支付給理財產(chǎn)品購買者的利息，是否按稅法規(guī)定代扣代繳了營業(yè)稅。（十六）證券承銷業(yè)務(wù)承銷業(yè)務(wù)應(yīng)按收取的全部手續(xù)費作為營業(yè)額繳納營業(yè)稅。應(yīng)自查是否存在將收取手續(xù)費減除承銷費用后繳納營業(yè)稅的問題。（十七）自營證券收益 證券公司自營證券（或?qū)⒆杂匈Y金轉(zhuǎn)到個人賬戶上進行證券投資）取得的買賣差價收入應(yīng)繳納營業(yè)稅。應(yīng)自查是否存在該類收入不入賬，不計繳稅金的問題。自營證券業(yè)務(wù)應(yīng)按與證券交易所清算凈額（是指成交價扣除相關(guān)稅費后的余額）確認收入，并計算繳納營業(yè)稅。應(yīng)自查是否將清算凈額減除了其他費用支出后繳納營業(yè)稅的問題。證券公司以自有資金用于1級市場認購新股，然后將中簽新股在2級市場上出售取得的差價應(yīng)繳納營業(yè)稅。是否存在該類收入，不計繳營業(yè)稅的問題。（十八）托管業(yè)務(wù) 受托資產(chǎn)管理應(yīng)按合同約定比例計算應(yīng)由證券公司享有的收益，繳納營業(yè)稅。應(yīng)自查是否存在取得的該類收入不及時足額繳納營業(yè)稅的問題。（十九）證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)按收取傭金全額，扣除代收的證券交易監(jiān)管費后計繳營業(yè)稅。應(yīng)自查是否存在擴大了扣除范圍，少繳納營業(yè)稅的問題。（二十）其他業(yè)務(wù)出租房屋、廠房、機器設(shè)備等應(yīng)按規(guī)定繳納營業(yè)稅。是否存在該類收入未繳納營業(yè)稅的問題。銀行受托理財業(yè)務(wù)收取的手續(xù)費收入應(yīng)繳納營業(yè)稅。是否存在該類收入未繳納營業(yè)稅的問題。以銀行工會的名義向貸款戶收取管理費或贊助費也應(yīng)繳納營業(yè)稅。是否存在以銀行工會的名義向貸款戶收取管理費或贊助費未繳納營業(yè)稅問題。分行從總行取得的各項稅前分成收入系稅前收入，因此分行應(yīng)繳納營業(yè)稅。是否存在分行從總行取得的各項稅前分成收入計入內(nèi)部往來，未繳營業(yè)稅問題。總行二次分配的推廣銀團貸款、協(xié)議存款和票據(jù)轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的收入獎勵，總行已繳納營業(yè)稅。各單位應(yīng)自查是否存在將總行二次分配的推廣銀團貸款、協(xié)議存款和票據(jù)轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的收入獎勵重復(fù)繳納營業(yè)稅的問題。證券公司上繳的證券投資者保護基金，按規(guī)定可從其營業(yè)稅計稅營業(yè)額中扣除。應(yīng)自查是否存在擴大扣除范圍，少繳納營業(yè)稅的問題。四、速遞物流類業(yè)務(wù)速遞業(yè)務(wù)屬郵電通信業(yè)，按3%繳納營業(yè)稅，物流收入應(yīng)區(qū)分交通運輸業(yè)收入和服務(wù)業(yè)收入，分別按3％和5%繳納營業(yè)稅。各單位應(yīng)自查速遞業(yè)務(wù)收入和物流業(yè)務(wù)收入是否明確區(qū)分，分別繳納營業(yè)稅，無法準(zhǔn)確區(qū)分的是否按高稅率繳稅。按稅法規(guī)定，自開票的物流勞務(wù)單位開展物流業(yè)務(wù)應(yīng)按其收入性質(zhì)分別核算，提供運輸勞務(wù)取得的運輸收入按“交通運輸業(yè)”稅目征收營業(yè)稅，稅率為3％；提供其他勞務(wù)取得的收入按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅，稅率為5％。（1）各單位應(yīng)自查提供運輸勞務(wù)取得的運輸收入和提供相關(guān)業(yè)務(wù)如運輸、配送、倉儲、其他服務(wù)等取得的收入能否準(zhǔn)確劃分，分別繳納營業(yè)稅。如無法準(zhǔn)確劃分，是否按高稅率計算繳納了營業(yè)稅。（2）物流業(yè)中的包裝托運、貨運代理業(yè)務(wù)屬于代理服務(wù)業(yè)務(wù)，其營業(yè)額為取得的全部業(yè)務(wù)收入減除實際代為支付的運輸標(biāo)的直接費用后的余額。運輸標(biāo)的直接費用為：保險費、陸路運費、海運費、空運費、關(guān)稅、海關(guān)代征增值稅、包裝費、倉儲費、報關(guān)費、代繳港雜費、三檢費、裝卸搬運費。對列舉范圍以外，確屬運輸標(biāo)的直接費用的，經(jīng)主管地方稅務(wù)機關(guān)審核后，可從業(yè)務(wù)收入中減除。自查中應(yīng)關(guān)注是否從業(yè)務(wù)收入中扣除了不屬于運輸標(biāo)的直接費用的其他費用，少繳納了營業(yè)稅。（3）提供交通運輸業(yè)勞務(wù)取得的收入，應(yīng)以其取得的全部收入減去支付給其他運輸企業(yè)的運費后的余額為營業(yè)額，按交通運輸業(yè)繳納營業(yè)稅。自查中應(yīng)關(guān)注:是否存在未扣除應(yīng)扣除運費，多繳納營業(yè)稅的問題。是否存在從業(yè)務(wù)收入中扣減了除支付給其他運輸企業(yè)的運費以外的其他費用，少繳納了營業(yè)稅的問題。速遞物流業(yè)務(wù)收取的價外費用也應(yīng)當(dāng)繳納營業(yè)稅。各單位應(yīng)自查收取的押金等價外費用是否計入營業(yè)額，并繳納了營業(yè)稅。五、其他非郵業(yè)務(wù)此處所述的非郵業(yè)務(wù)是指，除郵務(wù)類業(yè)務(wù)、金融類業(yè)務(wù)和速遞物流類業(yè)務(wù)之外的其他業(yè)務(wù)。該類業(yè)務(wù)自查應(yīng)重點關(guān)注：（一）出租房屋出租房屋建筑物所得收入，應(yīng)按服務(wù)業(yè)繳納營業(yè)稅，稅率為5％。各級郵政企業(yè)應(yīng)自查出租房屋建筑物是否按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認收入，并繳納營業(yè)稅。（二）出租柜臺郵政企業(yè)將在營業(yè)場所內(nèi)部分營業(yè)柜臺或柜面出租給其他單位或個人。該類收入應(yīng)按服務(wù)業(yè)繳納營業(yè)稅，稅率為5%。各級郵政企業(yè)應(yīng)自查已出租的柜臺、柜面是否已按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認收入，并繳納營業(yè)稅。（三）出租車輛郵政企業(yè)將自有的車輛出租給其他單位或個人。該類收入應(yīng)按服務(wù)業(yè)繳納營業(yè)稅，稅率5%。各級郵政企業(yè)應(yīng)按承包費（金）全額確認收入，繳納營業(yè)稅。應(yīng)自查是否將自有車輛承包給個人或企業(yè)單位，取得的承包收入不入賬，或沖減了成本費用，漏繳、少繳納營業(yè)稅。 （四）出租設(shè)備出租設(shè)備收入應(yīng)按服務(wù)業(yè)繳納營業(yè)稅，稅率5%。各級郵政企業(yè)應(yīng)按出租收入全額確認收入，繳納營業(yè)稅。應(yīng)自查是否將設(shè)備出租取得的租金收入不入賬，或沖減成本費用，漏繳、少繳納營業(yè)稅。（五）逾期未退還的合同押金出租業(yè)務(wù)收取的押金，在雙方合同規(guī)定的期限內(nèi)將押金退還給承租人的，不繳納營業(yè)稅；逾期不退還的，均應(yīng)并入租金收入繳納營業(yè)稅。雙方未簽訂合同的，自收取押金之日起一年內(nèi)退還給承租人的，不繳納營業(yè)稅；超過一年不退還的，也應(yīng)并入租金收入繳納營業(yè)稅。各級郵政企業(yè)應(yīng)自查已超過期限未退還的押金，是否并入租金收入繳納營業(yè)稅。（六）出售無形資產(chǎn)郵政企業(yè)出售無形資產(chǎn)所有權(quán)，取得出售收入，應(yīng)按銷售無形資產(chǎn)繳納營業(yè)稅，稅率5%。各級郵政單位：（1）應(yīng)自查出售無形資產(chǎn)收入是否錯按郵政通信業(yè)的稅率3%繳納營業(yè)稅。（2）單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去土地使用權(quán)的購置或受讓原價后的余額為營業(yè)額。應(yīng)自查出售無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)是否正確。（七） 出售土地和房屋建筑物將自有房屋建筑物的所有權(quán)、