【正文】 在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動報(bào)酬均屬于工資薪金。自查重點(diǎn)（1）各單位應(yīng)依據(jù)稅法規(guī)定，自查2005至2007年度計(jì)入成本費(fèi)用的工資薪金是否符合稅法規(guī)定的額度，超過合理標(biāo)準(zhǔn)的工資薪金支出是否進(jìn)行納稅調(diào)增。（四）工資薪金稅法規(guī)定（1）新稅法規(guī)定2008年及以后年度企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金，準(zhǔn)予扣除。同時(shí)也應(yīng)當(dāng)關(guān)注2008年度應(yīng)計(jì)入長期待攤費(fèi)用的支出是否按規(guī)定計(jì)入長期待攤費(fèi)用，是否一次性計(jì)入了當(dāng)期損益，并進(jìn)行了稅前扣除。長期待攤費(fèi)用/遞延資產(chǎn)2008年度后：除已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出、租入固定資產(chǎn)的改建支出、固定資產(chǎn)的大修理支出外的，其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。（2）2008年度前稅法規(guī)定納稅人的固定資產(chǎn)修理支出，未達(dá)到固定資產(chǎn)改良支出條件的，可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。各單位應(yīng)自查2005至2007年度租入固定資產(chǎn)的改良支出是否按規(guī)定計(jì)入遞延資產(chǎn)，并按合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。（3） 自查重點(diǎn)各單位應(yīng)自查2005至2007年度未提足折舊的固定資產(chǎn)改良支出是否計(jì)入了固定資產(chǎn)原值，已提足折舊的固定資產(chǎn)改良支出是否計(jì)入遞延資產(chǎn)，按稅法規(guī)定的年限攤銷并進(jìn)行稅前扣除。企業(yè)的固定資產(chǎn)改良支出，如果有關(guān)固定資產(chǎn)尚未提足折舊，可增加固定資產(chǎn)價(jià)值，改建的固定資產(chǎn)延長使用年限的，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)延長折舊年限。各單位應(yīng)自查以前年度的成本費(fèi)用在發(fā)生當(dāng)年未取得合法扣除憑證的，是否在收到票據(jù)年度進(jìn)行稅前扣除，是否進(jìn)行納稅調(diào)整。各單位應(yīng)自查分回的投資收益，是否按照地區(qū)差補(bǔ)繳了企業(yè)所得稅。各單位應(yīng)自查企業(yè)發(fā)生的債務(wù)重組收入，是否計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收入，并計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。各單位應(yīng)自查接受捐贈的資產(chǎn)、資金是否確認(rèn)收入并計(jì)入應(yīng)納稅所得額。企業(yè)取得的補(bǔ)貼收入、政府獎勵應(yīng)確認(rèn)收入（明確規(guī)定計(jì)入資本金的除外），計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。郵政公司及所屬單位的營業(yè)收入、銷售商品或提供勞務(wù)收入、營業(yè)外收入和其他符合收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的收入，扣除稅法準(zhǔn)予稅前扣除的成本費(fèi)用的余額，應(yīng)依據(jù)稅法規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。各單位應(yīng)自查是否存在不依據(jù)紅字發(fā)票，或開具不符合規(guī)定的紅字發(fā)票，沖減應(yīng)稅收入的情況。各單位應(yīng)自查：（1）是否存在將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個人消費(fèi)，如用于內(nèi)設(shè)的食堂、賓館、醫(yī)院、托兒所、學(xué)校、俱樂部、家屬社區(qū)等部門，不計(jì)或少計(jì)增值稅銷項(xiàng)稅額。各單位應(yīng)自查是否存在以貨抵債收入未計(jì)收入，未計(jì)繳稅金的情況。各單位應(yīng)自查是否存在購進(jìn)固定資產(chǎn)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)數(shù)額的情況。（3）用于免稅項(xiàng)目的貨物是否按規(guī)定做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。六、應(yīng)關(guān)注的其他增值稅事項(xiàng)（一）進(jìn)項(xiàng)稅額是否存在以海關(guān)完稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情況，完稅憑證是否真實(shí)合法。應(yīng)關(guān)注的重點(diǎn)問題同農(nóng)資分銷。各單位應(yīng)自查取得的抵債資產(chǎn)，出售獲得的收入是否正確核算，應(yīng)征增值稅收入是否按相應(yīng)的稅率繳納了增值稅。用于抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票是否為符合規(guī)定,并經(jīng)過認(rèn)證的增值稅發(fā)票。三、郵儲銀行銷售金銀郵政儲蓄銀行經(jīng)中國人民銀行、中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會批準(zhǔn)，在所屬分理處、儲蓄所等營業(yè)場所內(nèi)開展個人實(shí)物黃金交易業(yè)務(wù)，向社會公開銷售刻有不同字樣的特制實(shí)物金條等黃金制品，應(yīng)繳納增值稅。應(yīng)關(guān)注的重點(diǎn)問題同農(nóng)資分銷。各單位應(yīng)自查是否存在銷售其他商品不開發(fā)票，取得收入不按規(guī)定入賬, 未計(jì)繳稅金的情況。用于抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票是否為符合規(guī)定,并經(jīng)過認(rèn)證的增值稅發(fā)票。郵政企業(yè)應(yīng)按相應(yīng)的增值稅率計(jì)算繳納增值稅。小規(guī)模納稅人是否按銷售額全額及小規(guī)模納稅人稅率繳納了增值稅。（2）是否存在將收取的銷售款項(xiàng)，先支付費(fèi)用（如購貨方的回扣、推銷獎、營業(yè)費(fèi)用、委托代銷商品的手續(xù)費(fèi)等），再將余款入賬作收入的情況。 根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第二條第二款的規(guī)定，經(jīng)營化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜增值稅稅率為13%；同時(shí)，根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于有機(jī)肥產(chǎn)品免征增值稅的通知》（財(cái)稅〔2008〕56號）規(guī)定，批發(fā)、零售有機(jī)肥料、有機(jī)無機(jī)復(fù)混肥料和生物有機(jī)肥免征增值稅。關(guān)聯(lián)企業(yè)間提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)，關(guān)聯(lián)交易價(jià)格應(yīng)符合獨(dú)立交易原則。（1）各單位應(yīng)自查是否存在收入長期掛賬不轉(zhuǎn)收入，不計(jì)繳稅金的問題。廣告業(yè)務(wù)收入是指廣告的設(shè)計(jì)、制作、刊登、廣告性贊助收入等，對其應(yīng)按全額征收營業(yè)稅。在營業(yè)場所發(fā)布的廣告收入各郵政單位在營業(yè)場所內(nèi)或建筑物的外墻以招貼、櫥窗、霓虹燈、燈箱等形式發(fā)布的其他單位或個人的廣告取得的收入，應(yīng)按廣告業(yè)收入繳納營業(yè)稅，稅率5％。各單位是否將該類收入錯按餐飲服務(wù)業(yè)的納稅稅率5%或郵電通信業(yè)稅率3％繳納營業(yè)稅。各級郵政單位應(yīng)自查是否將酒店餐飲類業(yè)務(wù)收入錯按郵政通信業(yè)的稅率3%繳納營業(yè)稅。各級郵政單位應(yīng)自查：（1）出售不動產(chǎn)收入是否錯按郵政通信業(yè)的稅率3%繳納營業(yè)稅。各級郵政單位：（1）應(yīng)自查出售無形資產(chǎn)收入是否錯按郵政通信業(yè)的稅率3%繳納營業(yè)稅。（五）逾期未退還的合同押金出租業(yè)務(wù)收取的押金，在雙方合同規(guī)定的期限內(nèi)將押金退還給承租人的，不繳納營業(yè)稅；逾期不退還的，均應(yīng)并入租金收入繳納營業(yè)稅。應(yīng)自查是否將自有車輛承包給個人或企業(yè)單位，取得的承包收入不入賬，或沖減了成本費(fèi)用，漏繳、少繳納營業(yè)稅。各級郵政企業(yè)應(yīng)自查已出租的柜臺、柜面是否已按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入，并繳納營業(yè)稅。該類業(yè)務(wù)自查應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注：（一）出租房屋出租房屋建筑物所得收入，應(yīng)按服務(wù)業(yè)繳納營業(yè)稅，稅率為5％。是否存在從業(yè)務(wù)收入中扣減了除支付給其他運(yùn)輸企業(yè)的運(yùn)費(fèi)以外的其他費(fèi)用，少繳納了營業(yè)稅的問題。對列舉范圍以外，確屬運(yùn)輸標(biāo)的直接費(fèi)用的，經(jīng)主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，可從業(yè)務(wù)收入中減除。（1）各單位應(yīng)自查提供運(yùn)輸勞務(wù)取得的運(yùn)輸收入和提供相關(guān)業(yè)務(wù)如運(yùn)輸、配送、倉儲、其他服務(wù)等取得的收入能否準(zhǔn)確劃分，分別繳納營業(yè)稅。應(yīng)自查是否存在擴(kuò)大扣除范圍，少繳納營業(yè)稅的問題。是否存在分行從總行取得的各項(xiàng)稅前分成收入計(jì)入內(nèi)部往來，未繳營業(yè)稅問題。是否存在該類收入未繳納營業(yè)稅的問題。應(yīng)自查是否存在擴(kuò)大了扣除范圍，少繳納營業(yè)稅的問題。是否存在該類收入，不計(jì)繳營業(yè)稅的問題。應(yīng)自查是否存在該類收入不入賬，不計(jì)繳稅金的問題。應(yīng)自查支付給理財(cái)產(chǎn)品購買者的利息，是否按稅法規(guī)定代扣代繳了營業(yè)稅。計(jì)算營業(yè)額時(shí)，是否減除了取得出租貨物所發(fā)生的各種費(fèi)用，如律師費(fèi)、談判費(fèi)等，少計(jì)了營業(yè)稅。（十四）融資租賃業(yè)務(wù)融資租賃，是指具有融資性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點(diǎn)的設(shè)備租賃業(yè)務(wù)，即：出租人根據(jù)承租人所要求的規(guī)格、型號、性能等條件購入設(shè)備租賃給承租人，合同期內(nèi)設(shè)備所有權(quán)屬于出租人，承租人只擁有使用權(quán)，合同期滿付清租金后，承租人有權(quán)按殘值購入設(shè)備，以擁有設(shè)備的所有權(quán)。（十三）代收代付業(yè)務(wù)及其他中間業(yè)務(wù)金融企業(yè)從事受托收款業(yè)務(wù)，如代收電話費(fèi)、水電煤氣費(fèi)、信息費(fèi)、學(xué)雜費(fèi)、尋呼費(fèi)、社保統(tǒng)籌費(fèi)、交通違章罰款、稅款等，以全部收入減去支付給委托方價(jià)款后的余額為營業(yè)額。應(yīng)自查是否存在將收取的手續(xù)費(fèi)沖減了其他費(fèi)用后作為營業(yè)額，少繳納營業(yè)稅的問題。如銀行總行已按向財(cái)政部收取的手續(xù)費(fèi)收入已全額繳納營業(yè)稅，各分支機(jī)構(gòu)來自于上級行的手續(xù)費(fèi)收入不再繳納營業(yè)稅。應(yīng)自查是否存在將收取的手續(xù)費(fèi)沖減了其他費(fèi)用后作為營業(yè)額，少繳納營業(yè)稅的問題。銷售支票等金融物品的行為，應(yīng)按收取款項(xiàng)的全額計(jì)算繳納了營業(yè)稅，不得扣除支票等成本。應(yīng)自查收到的利息是否代扣代繳營業(yè)稅，有無錯按減除手續(xù)費(fèi)后的差額代扣代繳營業(yè)稅的問題。應(yīng)自查支付銀聯(lián)、其他行費(fèi)用等是否沖減了跨行查詢、取款手續(xù)費(fèi)收入，少繳納了營業(yè)稅。應(yīng)自查支付的銀聯(lián)費(fèi)用或POS機(jī)租金是否沖減了ATM、POS機(jī)手續(xù)費(fèi)收入，少繳納了營業(yè)稅。自查應(yīng)關(guān)注：是否存在將轉(zhuǎn)貼現(xiàn)支出沖減票據(jù)貼現(xiàn)收入，少繳納營業(yè)稅的問題。（五）投資業(yè)務(wù)是否存在郵儲銀行不承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，僅以資金投資取得固定收入的對外投資。外匯轉(zhuǎn)讓（1）計(jì)算營業(yè)額時(shí)，是否減除了購進(jìn)外匯過程中支付的各種費(fèi)用和稅金，以及賣出過程中支付的費(fèi)用和稅金，少繳了營業(yè)稅。應(yīng)自查計(jì)算營業(yè)額時(shí)，以上費(fèi)用是否進(jìn)行了減除，少繳了營業(yè)稅。財(cái)稅[2003]16號規(guī)定“金融企業(yè)（包括銀行和非銀行金融機(jī)構(gòu)，下同）從事股票、債券買賣業(yè)務(wù)以股票、債券的賣出價(jià)減去買入價(jià)后的余額為營業(yè)額。與其他金融機(jī)構(gòu)相互提供勞務(wù)、占用資產(chǎn)等取得的收入應(yīng)按相應(yīng)的稅目繳納營業(yè)稅。自查應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注：代理其他金融機(jī)構(gòu)分銷債券取得的手續(xù)費(fèi)收入不屬于金融機(jī)構(gòu)往來收入，應(yīng)按照手續(xù)費(fèi)收入繳納營業(yè)稅。購入并持有至到期的非金融機(jī)構(gòu)“次級債券”取得的利息收入，是否按規(guī)定繳納了營業(yè)稅。應(yīng)自查是否存在出租抵債資產(chǎn)未繳納營業(yè)稅的問題。各單位應(yīng)自查收取的加息、罰息是否不列收入，不繳納營業(yè)稅。對金融企業(yè)2001年1月1日以后發(fā)生的已繳納過營業(yè)稅的應(yīng)收未收利息（包括自營貸款利息和委托貸款利息），若超過應(yīng)收未收利息核算期限（從2001年1月1日起由180天調(diào)整為90天）后仍未收回，或其貸款本金到期（含展期）后尚未收回的，可以從以后的營業(yè)額中減除。2009年度前，外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)按貸款利息收入減去支付給境外的借款利息支出后的余額作為營業(yè)額征收營業(yè)稅，自2009年1月1日起，外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)也應(yīng)當(dāng)按收取的全部利息收入征收營業(yè)稅。三、金融類業(yè)務(wù)（郵儲銀行）集團(tuán)公司從事金融類業(yè)務(wù)的企業(yè)主要是中國郵政儲蓄銀行和西安華弘證券經(jīng)紀(jì)有限責(zé)任公司。因此在收取手續(xù)費(fèi)的代銷方式下，商品代銷應(yīng)繳納增值稅，代銷手續(xù)費(fèi)還應(yīng)征收營業(yè)稅。（1）視同買斷代銷商品按稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收增值稅。該項(xiàng)業(yè)務(wù)自查應(yīng)關(guān)注：（1）營業(yè)額計(jì)算是否正確。各單位自查過程應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注：屬于郵電禮儀業(yè)務(wù)取得的收入，應(yīng)關(guān)注是否按向用戶收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，包括所購禮物的價(jià)款在內(nèi)作為營業(yè)額，計(jì)算繳納營業(yè)稅。（三）集郵業(yè)務(wù)稅法規(guī)定銷售除不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)外的商品，應(yīng)繳納增值稅（免稅商品除外）。（二）報(bào)刊業(yè)務(wù)報(bào)刊發(fā)行收入指代出版單位收訂、投遞和銷售各種報(bào)紙、雜志業(yè)務(wù)取得的收入。一、郵務(wù)類業(yè)務(wù)（一）普遍服務(wù)業(yè)務(wù)郵政企業(yè)的普遍服務(wù)包括函件、包裹、匯票、機(jī)要通信和黨報(bào)黨刊發(fā)行。二、工作要求省公司、集團(tuán)公司直屬單位應(yīng)全面培訓(xùn)自查人員，組織學(xué)習(xí)稅法，以本手冊提示的重點(diǎn)自查內(nèi)容為綱要，掌握相關(guān)稅收政策；自查過程中，各單位每10天上報(bào)一次自查情況報(bào)告，闡明工作的進(jìn)展、發(fā)現(xiàn)的主要問題、存在的疑問等；各單位自查過程中遇到的重大問題，應(yīng)在第一時(shí)間上報(bào)上級單位，不得拖延上報(bào)；自查過程中，各單位應(yīng)做到邊自查、邊整改，對自查中發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)根據(jù)反饋意見及時(shí)進(jìn)行整改； 自查工作要做到全面、仔細(xì)，不遺漏任何一個涉稅點(diǎn)，嚴(yán)禁各單位隱匿不報(bào)、漏報(bào)、少報(bào)稅收問題；各單位應(yīng)據(jù)實(shí)填制工作底稿，對自查問題進(jìn)行詳細(xì)記錄；各單位應(yīng)按《總體方案》的要求，如實(shí)編制自查報(bào)告，確保自查結(jié)果的準(zhǔn)確性和完整性。各級郵政企業(yè)應(yīng)以本手冊中的重點(diǎn)自查內(nèi)容為自查提綱，認(rèn)真完成此次稅收自查工作。本手冊對稅收自查工作的工作程序進(jìn)行了規(guī)范，對各級郵政企業(yè)的自查工作提出了具體要求。第二章 稅收自查工作程序及工作要求一、基本工作程序各級郵政企業(yè)應(yīng)根據(jù)《總體方案》的要求，成立各級稅收自查工作組織，明確責(zé)任分工，組織實(shí)施本次自查工作；各單位負(fù)責(zé)自查的人員結(jié)合本單位的實(shí)際情況，認(rèn)真學(xué)習(xí)本手冊第五章所述的與此次清查工作相關(guān)的稅收法律法規(guī)，為開展自查工作打好基礎(chǔ)；各單位負(fù)責(zé)自查的人員以本手冊中所述自查重點(diǎn)內(nèi)容為基礎(chǔ)，對本單位日常經(jīng)營活動的主要業(yè)務(wù)模式、相關(guān)會計(jì)處理、稅收繳納情況進(jìn)行認(rèn)真的分析和梳理；自查人員根據(jù)自查重點(diǎn)提示，結(jié)合相關(guān)法律法規(guī)，判定適用的稅種、稅基、稅率是否符合稅法規(guī)定；填制自查工作底稿，詳細(xì)記錄自查中發(fā)現(xiàn)的問題；各級單位根據(jù)自查結(jié)果整理自查問題，給出處理意見，匯總編制稅收自查報(bào)告和相關(guān)工作底稿，逐級上報(bào)；各省公司、集團(tuán)公司直屬單位對所屬單位的自查情況進(jìn)行整理、分析和復(fù)查；各級單位根據(jù)省公司復(fù)查情況重新自查，上報(bào)自查報(bào)告和相關(guān)工作底稿；省公司匯總本省自查結(jié)果，編制稅收自查報(bào)告，附所屬單位的自查報(bào)告及相關(guān)工作底稿，上報(bào)集團(tuán)公司；集團(tuán)公司對各省的自查報(bào)告進(jìn)行評審，對評審不合格的單位進(jìn)行復(fù)查；1集團(tuán)公司根據(jù)復(fù)查結(jié)果，責(zé)令相關(guān)單位重新自查并再次上報(bào)自查報(bào)告，集團(tuán)公司再次組織評審，直至評審合格；1各單位重新上報(bào)自查報(bào)告及相關(guān)工作底稿；1集團(tuán)公司對各省的稅收自查問題和處理意見進(jìn)行整理、分析和總結(jié)，集團(tuán)公司匯總編寫稅收自查報(bào)告，上報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)。提供運(yùn)輸勞務(wù)，屬“交通運(yùn)輸業(yè)”，按3％征收營業(yè)稅；提供其他勞務(wù)，屬“服務(wù)業(yè)”按5％征收營業(yè)稅；貸款、金融商品轉(zhuǎn)讓、證券等金融業(yè)務(wù)屬金融保險(xiǎn)業(yè)，按5％征收營業(yè)稅；租賃、代理等業(yè)務(wù)，屬服務(wù)業(yè)，按5%征收營業(yè)稅?！备鲉挝粦?yīng)自查是否按上述文件規(guī)定的業(yè)務(wù)范圍，準(zhǔn)確計(jì)算免征的營業(yè)稅額。各單位應(yīng)自查銷售圖書、電子出版物等取得的收入是否錯計(jì)入報(bào)刊發(fā)行收入，按收入額的30％繳納了營業(yè)稅。目前所從事的郵電禮儀業(yè)務(wù)主要為思鄉(xiāng)月、端午粽子、禮儀鮮花等，其計(jì)稅營業(yè)額為向用戶收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，包括所購禮物的價(jià)款在內(nèi)。話費(fèi)分成等郵電代理業(yè)務(wù)按稅法規(guī)定，郵政電信單位與其他單位合作，共同為用戶提供郵政電信業(yè)務(wù)及其他服務(wù)并由郵政電信單位統(tǒng)一收取價(jià)款的，以全部收入減去支付給合作方價(jià)款后的余額為營業(yè)額。視同買斷代銷方式是指，各級郵政企業(yè)與委托方簽訂的協(xié)議中明確，委托方按協(xié)議價(jià)收取所代銷商品的貨款，實(shí)際售價(jià)可由各級郵政企業(yè)自定，實(shí)際售價(jià)與協(xié)議價(jià)之間的差額歸郵政企業(yè)所有的銷售方式；收取手續(xù)費(fèi)代銷方式是指，各級郵政企業(yè)與委托方簽訂的協(xié)議中明確，郵政企業(yè)按委托方規(guī)定的價(jià)格銷售，按銷售額的一定比例向委托方收取手續(xù)費(fèi)的代銷方式。另據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，受托方“代銷手續(xù)費(fèi)”收入還應(yīng)繳納5%的營業(yè)稅。郵儲銀行應(yīng)配合郵政企業(yè)自查儲蓄收入的計(jì)列是否準(zhǔn)確，如：（1）利息收入和利息支出是否按權(quán)責(zé)發(fā)生制正確計(jì)算，并按利差繳納營業(yè)稅；（