【正文】 煙的價格。三類卷煙價格的分界點便成了稅率跳躍變化的臨界點。如卷煙價格在分界點附近，納稅人可以主動降低價格，使卷煙類別發(fā)生變化，從而適用較低稅率。3．優(yōu)惠臨界點規(guī)避籌劃稅收優(yōu)惠政策是一國推動經(jīng)濟發(fā)展的重要稅收杠桿。優(yōu)惠政策是有著具體目的的，我國特區(qū)的優(yōu)惠稅收政策便是為了吸引外資及外國先進經(jīng)驗技術(shù)，為我國經(jīng)濟發(fā)展樹立龍頭。優(yōu)惠政策意味著納稅人獲利，國家財政收入減少。但從辯證角度來看，國家也對優(yōu)惠政策做出了許多條件上的限定，這樣就能比較充分地體現(xiàn)出國家政策和經(jīng)濟政策。在我國，由于國情的限制，稅收優(yōu)惠政策普遍存在，優(yōu)惠臨界點也很多，所以應(yīng)用范圍非常廣泛。優(yōu)惠臨界點分為三類，即時間臨界點、人員臨界點和優(yōu)惠對象臨界點。時間臨界點主要集中在辦廠時間的限制上，主要稅種是外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅。例如，我國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法的減免稅優(yōu)惠中規(guī)定：對于生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，經(jīng)營期在10年以上的，從開始獲利的年度起，第1年和第2年免征企業(yè)所得稅，第3年～第5年減半征收企業(yè)所得稅，像這類規(guī)定經(jīng)營期限的優(yōu)惠內(nèi)容還有很多。實際上，時間臨界點還存在許多種情況，如優(yōu)惠辦法起止日期臨界點、國際稅收中屬人原則對外國公民居住期限的規(guī)定等。人員臨界點在我國企業(yè)所得稅法中有所體現(xiàn)。在企業(yè)所得稅的優(yōu)惠辦法中有著這樣的規(guī)定：新辦的勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)，當(dāng)年安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員超過企業(yè)從業(yè)人員總數(shù)60％的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核批準(zhǔn)，可免征所得稅3年；對民政部門舉辦的福利工廠和街道辦的非中途轉(zhuǎn)辦的社會福利生產(chǎn)單位，凡安置“四殘”人員占生產(chǎn)人員總數(shù)35％以上的，暫免征收所得稅。以上是兩個人員臨界點的典型例子。在利用人員臨界點進行納稅籌劃時，操作難度較小。某些時候，勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)和社會福利生產(chǎn)單位只需要多用幾個人，便能達到享受優(yōu)惠的條件。優(yōu)惠對象臨界點往往會影響企業(yè)的身份，如我國在確定是否為生產(chǎn)性外商投資企業(yè)兼營非生產(chǎn)性業(yè)務(wù)時，以當(dāng)年生產(chǎn)性經(jīng)營收入超過全部業(yè)務(wù)收入的50％為判斷依據(jù)。其實，在增值稅的混合經(jīng)營行為和兼營行為中，也存在比重臨界點的問題，如商業(yè)企業(yè)與工業(yè)企業(yè)一般納稅人的評定標(biāo)準(zhǔn)中便有經(jīng)營收入臨界點的規(guī)定。優(yōu)惠對象的臨界點有時也包含資金項目的臨界點，典型例子便是外商投資企業(yè)享受優(yōu)惠時，對投資金額的規(guī)定。在規(guī)避平臺的籌劃方法中，實際上還存在另外一類相反性質(zhì)的籌劃，因為稅收懲罰也存在臨界點的問題。當(dāng)然，我們應(yīng)該依法納稅，實行不違法納稅籌劃，盡量避免受到稅收懲罰。但是當(dāng)稅收懲罰已成為必然的時候，我們就不得不考慮避重就輕了，這時，規(guī)避籌劃也就成為必要。一般來講，應(yīng)該盡量減輕違法的嚴(yán)重程度，使懲罰力度盡量小一些。如印花稅票管理，情節(jié)嚴(yán)重者受罰程度肯定高，這時納稅人就應(yīng)該積極認(rèn)錯，補繳稅款，使自己的行為低于情節(jié)嚴(yán)重的標(biāo)準(zhǔn)?；I劃案例某小店鋪靠兩張臺球桌經(jīng)營，當(dāng)?shù)貖蕵窐I(yè)營業(yè)稅稅率為5％，且起征點為每月600元。2000年5月，小店經(jīng)營收人為650元，應(yīng)納營業(yè)稅稅款為32．5元，稅后利潤為617．5元；2000年6月，小店經(jīng)營收入只有600元，于是應(yīng)納營業(yè)稅稅款為30元，稅后利潤為570元。由于店主發(fā)現(xiàn)自家店鋪的營業(yè)額一般都在600元左右，遂決定將營業(yè)額控制在500—600元，于是該小店以后每月的稅款為零。由此看出，該小店避稅籌劃利用的是起征點。規(guī)避起征點，使?fàn)I業(yè)額低于起征點就無需繳納稅款。應(yīng)該說，起征點的設(shè)定是對小規(guī)模經(jīng)營者的一種照顧，實質(zhì)上是一種優(yōu)惠辦法。與起征點相對應(yīng)的是免征額，免征額是普遍性的扣概不屬于優(yōu)惠政策，規(guī)避平臺在此也無法發(fā)揮效力。具體到此例，該小店的籌劃活動的經(jīng)濟意義有多大，還需要視客觀情況而定。2000年5月，營業(yè)收入為650元，稅后利潤為617．5元；2000年6月，營業(yè)收入為600元，稅后利潤為570元，5月份與6月份營業(yè)收入差額為50元，利潤差額也達到47．5元。通過對比可以看出，營業(yè)額超過起征點但差額不大的情況下，其絕對稅負(fù)不大，但相對稅負(fù)卻很大。其原因有兩點：一是營業(yè)額接近于起征點說明營業(yè)規(guī)模很小，不多的應(yīng)稅款也會給小規(guī)模營業(yè)者造成沉重負(fù)擔(dān)；另外，對起征點之下的部分，尤其是接近起征點的部分與起征點之上接近起征點的部分，稅款會出現(xiàn)一個跳躍變化，從無到有，甚至稅款還較大。從理論上講，如果征稅對象的稅率再高一些，起征點設(shè)定得也再高一些，避稅籌劃的效果將會更明顯。因為起征點與適用稅率的乘積為增加稅款，稅率增大，起征點提高，兩者的乘積也增大，越過起征點后的應(yīng)納稅款也較大，將款額控制在起征點以下，便會規(guī)避這部分為數(shù)不小的稅款。本例應(yīng)否利用規(guī)避平臺進行納稅籌劃應(yīng)該根據(jù)營業(yè)狀況而定：如果營業(yè)狀況較好，則不應(yīng)該將營業(yè)額控制在600元之下，因為增加的營業(yè)收入會遠(yuǎn)大于應(yīng)納稅款；如果月末發(fā)現(xiàn)營業(yè)額剛剛超過起征點，就可以即時進行控制。甲是某省公民，該省規(guī)定征收筵席稅，起征點為300元。甲靈機一動，每次宴請賓客均超過250元，但略低于300元，即便偶爾幾次消費超過300元，也要求飯店將發(fā)票所注金額鎖定在300元之下。公民甲利用了規(guī)避平臺的籌劃技巧，將每次筵席的費用沒在起征點之下的水平，避免納稅的效果達到了，但其某些做法值得商榷，同時也表明筵席稅設(shè)計得不完善。無論從實踐上還是從理論上講，筵席稅設(shè)定起征點是必要的，只要征收筵席稅，就應(yīng)該有起征點，這樣可以保證一般經(jīng)濟水平的消費，抑制超高消費，有利于剎住公款吃喝浪費之風(fēng)，體現(xiàn)出稅收的調(diào)節(jié)作用。但是，稅收規(guī)定的不完善很難保證稅收能達到立法者的初衷。由此看來，立法者研究納稅籌劃也是非常有益的。具體到此處所舉例子，公民甲鉆了廠稅收規(guī)定的子，避去了筵席稅。另外，公民甲有開虛假發(fā)票的行為，這在我悶H前也是較為普遍的，因而加強發(fā)票管理仁作，建立一種利益牽制機制，使開票者與受票者相互監(jiān)督勢在必行。上述例子多少有點反向的性質(zhì)，但納稅者可以認(rèn)真判定，決定取舍；征稅方也可以比照其中的操作技巧制定相應(yīng)的反避稅措施。例某人在某市擁有一套住房，已經(jīng)居住滿4年零11個月，這時他在另一城市里找到一份很好的工作，需要出售該套住房。請問：該人應(yīng)立即將住房出售還是稍等時日?《土地增值稅暫行條例實施細(xì)則》第12條規(guī)定，個人因工作調(diào)動或改善居住條件而轉(zhuǎn)讓原自用住房，經(jīng)向稅務(wù)機關(guān)申報核準(zhǔn)，凡居住滿五年或五年以上的，免予征收土地增值稅；居住滿三年未滿五年的，減半征收土地增值稅；居住未滿三年的，按規(guī)定計征土地增值稅。很顯然，如果該人再等一個月出售該套住房便可以免繳土地增值稅，而如果現(xiàn)在馬上出售，便會因為使用年限超過三年而未滿五年，只能享受減半征收土地增值稅的優(yōu)惠。合乎理性的做法便是將住房于一個月后轉(zhuǎn)讓而不是馬上轉(zhuǎn)讓。當(dāng)然，如果這時遇到比較好的買主，也可以出售，而且該種籌劃方法仍然可以使用，即和買主簽訂一份遠(yuǎn)期(一個月后)轉(zhuǎn)讓合同，同時簽訂一個為期一個月的租賃合同，只要租金和售價之和等于買主理想中的價位，這種交易便能成功。這樣，買主可以馬上住進去，房地產(chǎn)所有人又可以享受足夠的稅收優(yōu)惠。但也有這樣的情況，即某房屋所有人由于工作需要，要轉(zhuǎn)讓使用年限較短的住房，比如僅用一年，用上面的籌劃方法進行籌劃便不具備可能性。這時，可能的做法是尋找一個愿意和自己交換住房，而且對方住房又合乎自己要求的經(jīng)濟當(dāng)事人。根據(jù)我國稅法的規(guī)定，個人之間互換白有居住用房地產(chǎn)的，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)批準(zhǔn)，可以免征土地增值稅。由于經(jīng)濟的不斷發(fā)展，人的流動越來越頻繁，因而個人自有住房發(fā)生轉(zhuǎn)移的可能性電越來越大。為了避免繳納冤枉稅，納稅人必須認(rèn)真學(xué)習(xí)稅法知識，弄懂個人自有住房轉(zhuǎn)讓的稅收政策。點評發(fā)展前景穩(wěn)定但不會更寬闊說規(guī)避平臺的發(fā)展前景穩(wěn)定是因為臨界點在稅法中具有長期穩(wěn)定性，但規(guī)避平臺的發(fā)展前景不會更加寬闊，因為：①作為規(guī)避納稅籌劃平臺，規(guī)避平臺是與國家利益有矛盾沖突的。納稅籌劃違背了立法者制定稅法的意圖，因而在稅法的發(fā)展、完善過程中必然會出臺相應(yīng)的防范措施，減少規(guī)避平臺造成的稅款流失。②規(guī)避平臺最佳領(lǐng)域——全額累進和全率累進無法長久地存在。全額累進與全率累進同屬于全累，與之相對應(yīng)的是超累，即超額累進和超率累進。目前，全額累進稅率和全率累進稅率已被超額累進稅率和超率累進稅率所取代。全累意味著上升到一定數(shù)額時，就對全額進行征收；而超累只是對超過臨界點的部分采用較高的稅率。顯而易見，實行全累時，規(guī)避平臺的籌劃效果會非常明顯；而實行超累時，由于稅負(fù)增長的緩慢而使得規(guī)避平臺的籌劃效果不大。為什么全累會被超累取代呢?全累的臨界點會造成稅負(fù)的跳躍增長，有時會使稅款的增長高于稅基的增長，這種效果明顯地違背了稅收的公平原則，也抑制了人們的積極性，使得稅收效率大打折扣，這種收支脫節(jié)的征稅方式必然要被淘汰。我國曾經(jīng)就實行過全額累進稅率，終因全累的諸多弊端而被取?肖。規(guī)避平臺與彈性平臺結(jié)合使用效果更好規(guī)避平臺與彈性平臺屬于納稅籌劃中兩個重要的平臺，兩者具有很大的相通性，前者利用“點”，后者利用“段”。如果將“點”和“段”綜合考慮，將規(guī)避平臺和彈性平臺結(jié)合使用，就可以取得更好的納稅籌劃效果。律師談法我國外資并購稅收法律規(guī)范綜述及稅務(wù)籌劃方法一、現(xiàn)階段外資并購的法律方式 伴隨《外商收購國有企業(yè)的暫行規(guī)定》、《關(guān)于外商投資企業(yè)境內(nèi)投資的暫行規(guī)定》、《關(guān)于外商投資企業(yè)合并與分立的規(guī)定》、《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄》、《利用外資改組國有企業(yè)暫行規(guī)定》、《外國投資者并購境內(nèi)企業(yè)暫行規(guī)定》等一系列適應(yīng)和引導(dǎo)外資并購實踐發(fā)展需要的立法調(diào)整和法律實施活動的推進，外資并購活動趨于活躍。依托其整合存量資源的獨特優(yōu)勢，外資并購正日益成為外商對華直接投資的重要方式。 　　根據(jù)現(xiàn)行外資并購法規(guī)，允許實施的外資并購法律方式包括： 1．外國投資者(機構(gòu)或個人)通過購買中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)(包括投資性外商投資公司)的股權(quán)(含增資)、產(chǎn)權(quán)或資產(chǎn)開展在華直接投資； 　　2．外國投資者(機構(gòu)或個人)通過購買中國境內(nèi)的非外商投資企業(yè)的股權(quán)(含增資)、產(chǎn)權(quán)或資產(chǎn)開展在華直接投資(含特殊情況不受讓境內(nèi)國有企業(yè)債權(quán)人持有之債權(quán)并實施“債轉(zhuǎn)股”。)； 　　3．外國投資者(機構(gòu)或個人)通過實施在華外商投資企業(yè)與其他企業(yè)(含其他外商投資企業(yè)和公司制內(nèi)資企業(yè))的合并重組開展在華直接投資。 二、現(xiàn)行外資并購稅收法律規(guī)范綜述 　為了規(guī)范外資并購重組業(yè)務(wù)的稅收征管、國家稅務(wù)監(jiān)管機構(gòu)相繼頒布實行了一系列的稅務(wù)管理規(guī)范。鑒于外商投資企業(yè)合并、分立、股權(quán)重組和資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等重組業(yè)務(wù)具有涉及稅務(wù)事項廣、適用稅收及相關(guān)法律法規(guī)多且變化較快、操作處理復(fù)雜的特點，筆者進行了專門的整理，以便有志于外資并購重組稅務(wù)籌劃理論與實務(wù)研究的讀者朋友全面考察我國相關(guān)稅收政策及其沿革。結(jié)合本企業(yè)具體情況、更好地開展稅務(wù)籌劃工作。 　　限于篇幅，下文僅提供相關(guān)稅政(不含再投資退稅政策)的索引、具體內(nèi)容請讀者朋友從其它渠道查閱。 (一)與企業(yè)并購相關(guān)的主要稅務(wù)法規(guī)和部門規(guī)章（不含征管層面的相關(guān)法規(guī)性法律文件） 1．修訂的《中華人民共和國稅收征收管理法》及其《實施細(xì)則》有關(guān)實體和程序規(guī)定； 2．《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及其《實施細(xì)則》、《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》相關(guān)規(guī)定； 3．《稅務(wù)登記管理辦法》相關(guān)規(guī)定； 4．分稅種暫行條例及實施細(xì)則相關(guān)實體規(guī)定。 (二)征管層面的相關(guān)規(guī)范性法律文件 1．規(guī)范外商投資企業(yè)所得稅管理的文件主要有： (1)《財政部關(guān)于中外合資經(jīng)營企業(yè)與國內(nèi)企業(yè)再合營如何征稅問題的通知》(財積字[1986]306號)； (2)《國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外籍個人取得股票(股權(quán))轉(zhuǎn)讓收益和股息所得稅收問題的通知》(國稅發(fā)[1993]045號)； 　　(3)《國家稅務(wù)總局關(guān)于股份制試點企業(yè)若干涉外稅收政策問題的通知》(國稅發(fā)[1993]139號，國稅發(fā)[1997]7l號文件下發(fā)后，該文失效)； 　　(4)《國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)從事投資業(yè)務(wù)若干稅收問題的通知》(財稅字[1994]083號)； (5)《國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得稅處理問題的通知》(國稅函發(fā)[1997]207號)； (6)《國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)合并、分立、股權(quán)重組、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等重組業(yè)務(wù)所得稅處理的暫行規(guī)定》(國稅發(fā)[1997]71號)； 　　(7)《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來稅務(wù)管理規(guī)程(試行)》(1998年4月國家稅務(wù)總局發(fā)布)相關(guān)規(guī)定； （2004年已修訂，見國稅發(fā)（2004）143號） (8)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)追加投資享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》(財稅[2002]56號)； (9)《國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)追加投資享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的補充通知》(國稅函[2003]368號； (10)《國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)從事金融資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)有關(guān)稅收問題的通知》(國稅發(fā)[2003]03號)； (11)《企業(yè)債務(wù)重組所得稅處理辦法》(國家稅務(wù)總局2003年2月下發(fā)，2003年3月1日起施行)； (12)《國家稅務(wù)總局關(guān)于外國投資者并購境內(nèi)企業(yè)股權(quán)有關(guān)稅收問題的通知》(國稅發(fā)[2003]60號)； 　(13)《國家稅務(wù)總局關(guān)于外國投資者出資比例低于253的外商投資企業(yè)稅務(wù)處理問題的通知》(國稅函[2003]422號) (14)《國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資創(chuàng)業(yè)投資公司繳納企業(yè)所得稅有關(guān)稅收問題的通知》(國稅發(fā)[2003]6l號)； (15)《國家稅務(wù)總局關(guān)于東蕪雀巢有限公司合并后前期虧損彌補稅務(wù)處理問題的批復(fù)》(國稅函[2003]255號)； 2．規(guī)范其他相關(guān)稅種征收管理的文件主要有： (1)《國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅的通知》(國稅函[2000]961號，適用于內(nèi)外資企業(yè))； (2)《國家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)不征營業(yè)稅問題的通知》(國稅函[2002]165號，適用于內(nèi)外資企業(yè))； (3)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》(財稅[20D2]191號，適用于內(nèi)外資企業(yè))； (4)《國家稅務(wù)總局關(guān)于