【正文】 —7）企業(yè)購入需要安裝的機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，買價(jià)35000元，包裝費(fèi)和運(yùn)雜費(fèi)1000元，全部款項(xiàng)已用銀行存款支付。在安裝過程中，共發(fā)生安裝費(fèi)用2000元，以銀行存款支付。安裝完畢，交付使用。 （1）購入設(shè)備借：在建工程? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 36000? ? 貸：銀行存款? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 36000（2）支付安裝費(fèi)用借：在建工程? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 2000? ? 貸：銀行存款? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 2000（3）安裝完畢，交付使用借：固定資產(chǎn)? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 38000? ? 貸：在建工程? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 38000（二）材料采購業(yè)務(wù)的核算 在材料采購活動(dòng)中，一方面是企業(yè)從供貨單位購進(jìn)各種材料物資，另一方面是企業(yè)要支付材料的買價(jià)和各種采購費(fèi)用，包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)和入庫前的整理挑選費(fèi)用，并與供貨單位發(fā)生貨款結(jié)算關(guān)系。 （例4—8）企業(yè)購入一批材料，買價(jià)50 000元，另發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)400元，材料已入庫，款項(xiàng)已用銀行存款支付。 借：原材料? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 50 400 ? ? 貸：銀行存款? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 50400 （例4—9）3月5日，企業(yè)購入一批材料，買價(jià)150 000元，另發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)1000元，材料已入庫，款項(xiàng)未付。3月20日，企業(yè)以銀行存款支付上述貨款。 （1）3月5日? 企業(yè)購入材料借：原材料? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 151000? ? 貸：應(yīng)付賬款? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 151000（2）3月20日? 企業(yè)支付貨款借：應(yīng)付賬款? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 151000? ? 貸：銀行存款? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 151000考點(diǎn)13：產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算 （一） 費(fèi)用與制造成本 期間費(fèi)用包括企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的管理費(fèi)用、營業(yè)費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。管理費(fèi)用是指企業(yè)行政管理部門為管理和組織經(jīng)營活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。營業(yè)費(fèi)用是指企業(yè)在銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用以及專設(shè)銷售結(jié)構(gòu)的各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)。財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)為籌集資金而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。 直接費(fèi)用直接計(jì)如入各種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本；間接費(fèi)用需要通過一定的分配方法分配計(jì)入各種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本；期間費(fèi)用不構(gòu)成產(chǎn)品生產(chǎn)成本，而是直接計(jì)入當(dāng)期損益。? （二） 賬戶設(shè)置 “生產(chǎn)成本”賬戶。 期末如有余額在借方，表示尚未完工產(chǎn)品（在產(chǎn)品）的成本?！爸圃熨M(fèi)用”賬戶。包括工資及福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、機(jī)物料消耗及辦公費(fèi)等。期末在制造費(fèi)用分配后賬戶一般無余額。“應(yīng)付福利費(fèi)”賬戶。根據(jù)國家規(guī)定，企業(yè)可以按照企業(yè)職工工資總額的14%，從成本、費(fèi)用中提取職工福利費(fèi)，主要用于職工醫(yī)藥費(fèi)、生活困難補(bǔ)助、醫(yī)務(wù)和福利人員工資等。 “待攤費(fèi)用”賬戶。待攤費(fèi)用是指企業(yè)已經(jīng)支出但應(yīng)由本月及以后各月分別負(fù)擔(dān)的、分?jǐn)偲谠谝荒暌詢?nèi)的各項(xiàng)費(fèi)用。該賬戶是根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，為了劃清各個(gè)會(huì)計(jì)期間的費(fèi)用界限，正確計(jì)算各期成本、費(fèi)用和企業(yè)損益而設(shè)置的。該賬戶借方登記企業(yè)發(fā)生的各種待攤費(fèi)用，如預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、預(yù)付報(bào)刊雜志訂閱費(fèi)、固定資產(chǎn)修理費(fèi)、預(yù)付租金等。 “預(yù)提費(fèi)用”賬戶。預(yù)提費(fèi)用是指預(yù)先分期計(jì)入各期成本費(fèi)用，但以后才能支付的費(fèi)用。與“待灘費(fèi)用”賬戶一樣，該賬戶是根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，為了劃清各個(gè)會(huì)計(jì)期間的費(fèi)用界限而設(shè)置的。如預(yù)提的借款利息等?！皫齑嫔唐贰辟~戶。庫存商品是指企業(yè)已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過程并已驗(yàn)收入庫，可以作為商品對(duì)外銷售的產(chǎn)品。 材料費(fèi)用的歸集和分配。 見（例4—10） 借：生產(chǎn)成本—————A產(chǎn)品? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 42000? ? ? ? ? ? —————B產(chǎn)品? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 37000? ? 制造費(fèi)用? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 12000? ? 管理費(fèi)用? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 20000? ? 貸：原材料? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 111000工資及福利費(fèi)的歸集和分配。 根據(jù)工資費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)用途分別進(jìn)行歸集和分配，生產(chǎn)工人工資屬于直接人工費(fèi)，應(yīng)直接計(jì)入“生產(chǎn)成本”賬戶借方；車間管理人員的工資屬于間接人工費(fèi)，應(yīng)計(jì)入“制造費(fèi)用”賬戶借方；企業(yè)行政管理人員的工資以及銷售人員的工資屬于期間費(fèi)用，應(yīng)分別計(jì)入“管理費(fèi)用”、“營業(yè)費(fèi)用”賬戶的借方。 根據(jù)國家的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)可以按照工資總額的14%提取，職工福利費(fèi)，計(jì)入相關(guān)的成本費(fèi)用，同時(shí)形成對(duì)企業(yè)職工的一項(xiàng)負(fù)債。 （例4—11）企業(yè)本月應(yīng)付職工工資共計(jì)57 000元，具體如下：生產(chǎn)工人工資46 000元，其中A產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資30 000元，生產(chǎn)B產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資16 000元；車間管理人員工資3? 000元；企業(yè)管理人員工資8 000元。 借：生產(chǎn)成本—————A產(chǎn)品? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 30000? ? ? ? ? ? —————B產(chǎn)品? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 16000? ? 制造費(fèi)用? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 3000? ? 管理費(fèi)用? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 8000? ? 貸：應(yīng)付工資? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 57000（例4—12）企業(yè)從銀行提取庫存現(xiàn)金57 000元以備發(fā)放工資。 借：庫存現(xiàn)金? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 57000? ? 貸：銀行存款? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 57000（例4—13）企業(yè)以庫存現(xiàn)金57 000元支付職工工資。（牢記）借：應(yīng)付工資? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 57000? ? 貸：庫存現(xiàn)金? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 57000 （例4—14）企業(yè)按工資總額的14%提取職工福利費(fèi)，見書。 借：生產(chǎn)成本—————A產(chǎn)品? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 4200? ? ? ? ? ? —————B產(chǎn)品? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 2240? ? 制造費(fèi)用? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 420? ? 管理費(fèi)用? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 1120? ? 貸：應(yīng)付福利費(fèi)? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 7980（例4—15）A公司月末計(jì)算本月車間使用的廠房、機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊56 000元。 借：制造費(fèi)用? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 56000? ? 貸：累計(jì)折舊? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 56000（例4—16）B企業(yè)生產(chǎn)車間從本月開始租入某設(shè)備，以銀行存款支付為期6個(gè)月的設(shè)備租金2 400元。本月應(yīng)承擔(dān)的租金費(fèi)用為400元。 （1） 預(yù)付租金業(yè)務(wù) 借：待攤費(fèi)用? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 2400? ? 貸：銀行存款? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 2400（2） 月末攤銷應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的租金 借：制造費(fèi)用? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 400? ? 貸：待攤費(fèi)用? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 400（例4—17）C公司預(yù)提本月生產(chǎn)用固定資產(chǎn)修理費(fèi)600元。借：制造費(fèi)用? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 600? ? 貸：預(yù)提費(fèi)用? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 600（例4—18）東方公司本月制造費(fèi)用總額為68 000元，月末將本月制造費(fèi)用按照一定標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入各種產(chǎn)品成本，其中A產(chǎn)品應(yīng)承擔(dān)38 000元，B產(chǎn)品應(yīng)承擔(dān)30 000元。 借：生產(chǎn)成本—————A產(chǎn)品? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 38000? ? ? ? ? ? —————B產(chǎn)品? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 30000? ? 貸：制造費(fèi)用? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 680004．完工產(chǎn)品的計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)。 （例4—19）見書。 （例4—20）見書?？键c(diǎn)14：產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的核算 企業(yè)收入包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入 （一）賬戶設(shè)置 “主營業(yè)務(wù)收入”賬戶 。該賬戶應(yīng)無余額?！爸鳡I業(yè)務(wù)成本”賬戶。 期末結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶應(yīng)無余額 ?！颁N售費(fèi)用賬戶。該賬戶是用來反映和監(jiān)督企業(yè)在銷售過程中所發(fā)生的各種銷售費(fèi)用。包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、產(chǎn)品展覽費(fèi)、廣告費(fèi)，以及專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員的工資、福利費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)等。 “主營業(yè)務(wù)稅金及附加”賬戶。該賬戶用來反映和監(jiān)督應(yīng)由銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)等負(fù)擔(dān)的稅金及附加，包括消費(fèi)稅、營業(yè)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加等。 “應(yīng)收賬款”賬戶。該賬戶是用來反映和監(jiān)督企業(yè)因銷售產(chǎn)品應(yīng)向購買單位收取貨款的結(jié)算情況的賬戶。 “預(yù)收賬款”賬戶。 企業(yè)在預(yù)收貨款的情況下，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的要求，由于產(chǎn)品并未對(duì)外銷售，因此不能作為本期的收入，而應(yīng)在以后對(duì)外銷售產(chǎn)品時(shí)，作為收入實(shí)現(xiàn)。“應(yīng)交稅金”賬戶。該賬戶用來反映和監(jiān)督企業(yè)應(yīng)交納的各種稅金，如應(yīng)交納的增值稅、消費(fèi)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、所得稅等。無“所得稅”。 （二）產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理 （例4—21）企業(yè)銷售A產(chǎn)品20件，每件售價(jià)3 000元，款項(xiàng)已收銀行。 借：銀行存款? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 60000? ? 貸：主營業(yè)務(wù)收入? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 60000（例4—22）企業(yè)銷售B產(chǎn)品50件，每件售價(jià)2 400元，款項(xiàng)未收。借：應(yīng)收賬款? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 120000? ? 貸：主營業(yè)務(wù)收入? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 120000（例4—23）收到上述貨款120 000元，存入銀行。 借：銀行存款? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 120000? ? 貸：應(yīng)收賬款? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 120000（例4—24）承上例，根據(jù)合同規(guī)定，預(yù)收大華公司購買A產(chǎn)品貨款40 000元，款項(xiàng)存入銀行。 借：銀行存款? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 40000? ? 貸：預(yù)收賬款? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 40000（例4—25）根據(jù)合同，向大華公司發(fā)出A產(chǎn)品10件，每件售價(jià)3 000元。借：預(yù)收賬款? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 30000? ? 貸：主營業(yè)務(wù)收入? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 30000（例4—26）以銀行存款支付產(chǎn)品廣告費(fèi)6 000元。借：銷售費(fèi)用 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 6000? ? 貸：銀行存款? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 6000（例4—27）按照稅法規(guī)定，計(jì)算本月應(yīng)交納城市維護(hù)建設(shè)稅600元。借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加? ? ? ? ? ? ? ? 600? ? 貸：應(yīng)交稅金? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 600（例4—28）月末計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品的銷售成本。其中：A產(chǎn)品30件，每件產(chǎn)品的生產(chǎn)成本2 000元，B產(chǎn)品50件，每件產(chǎn)品的生產(chǎn)成本1 8000元。 借：主營業(yè)務(wù)成本? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 150000? ? 貸：庫存商品——————A產(chǎn)品? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 60000? ? ? ? ? ? ? ? ——————B產(chǎn)品? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 90000考點(diǎn)15：財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)成果的核算 （一）利潤的構(gòu)成 利潤是企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)的各項(xiàng)收入與各項(xiàng)費(fèi)用相配比以后的最終財(cái)務(wù)成果，各項(xiàng)收入抵減各項(xiàng)支出后的凈額若為正數(shù)（貸方余額），即為企業(yè)的贏利，反之，則為企業(yè)虧損。 企業(yè)來自正常生產(chǎn)經(jīng)營的收入扣除為取得這些收入而發(fā)生的費(fèi)用后的凈收入，一般稱為營業(yè)利潤。主營業(yè)務(wù)利潤=主營業(yè)務(wù)收入—主營業(yè)務(wù)成本—主營業(yè)務(wù)稅金及附加 其他業(yè)務(wù)利潤=其他業(yè)務(wù)收入—其他業(yè)務(wù)支出 營業(yè)利潤=主營業(yè)務(wù)利潤+其他業(yè)務(wù)利潤—營業(yè)費(fèi)用—管理費(fèi)用—財(cái)務(wù)費(fèi)用 利潤總額=營業(yè)利潤+投資收益+補(bǔ)貼收入+營業(yè)外收入—營業(yè)外支出 凈利潤=利潤總額—所得稅 （二）賬戶設(shè)置 “管理費(fèi)用”賬戶。管理費(fèi)用是企業(yè)行政管理部門為組織管理生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括行政人員的工資及福利費(fèi)、辦公費(fèi)用、折舊費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等。 “財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶。財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括銀行借款利息支出、支付給金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)等。 “本年利潤”賬戶。該賬戶是用來核算企業(yè)在年度內(nèi)實(shí)現(xiàn)的凈利潤（或凈虧損）的累計(jì)額。期末將各損益類賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。結(jié)轉(zhuǎn)后，“本年利潤”賬戶若是貸方余額，表示企業(yè)本期累計(jì)實(shí)現(xiàn)的凈利潤，若為借方余額則表示企業(yè)本期累計(jì)發(fā)生的凈虧損。年終，應(yīng)將該賬戶的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配”賬戶。 結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶應(yīng)無余額。（三）財(cái)務(wù)成果業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理 （例4—29）企業(yè)行政部小李出差，預(yù)借差旅費(fèi)3 000元，用庫存現(xiàn)金支付。借：其他應(yīng)收款—————小李? ? ? ? ? ? ? 3000? ? 貸：庫存現(xiàn)金? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 3000（例4—30）小