【正文】 務(wù)的記賬憑證，是由有關(guān)會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證填制的。考點(diǎn)16：記賬憑證的基本要求 （1）記賬憑證各項(xiàng)內(nèi)容必須完整。（3）記賬憑證的書寫應(yīng)清楚、規(guī)范。如一張?jiān)紤{證需填制兩張記賬憑證，應(yīng)在未附原始憑證的記賬憑證上注明其原始憑證在哪張記賬憑證下，以便查閱。④發(fā)現(xiàn)以前年度記賬憑證有錯誤的，應(yīng)當(dāng)用藍(lán)字填制一張更正的記賬憑證。考點(diǎn)18：在同一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，如果既有庫存現(xiàn)金或銀行存款的收、付業(yè)務(wù)，又有轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)時，應(yīng)相應(yīng)地填制收、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。只有經(jīng)過審核無誤的記賬憑證，才能據(jù)以登記賬簿。 （4）發(fā)現(xiàn)以前年度記賬憑證有錯誤的，應(yīng)當(dāng)用藍(lán)字填寫一張更正的記賬憑證。 2．規(guī)定會計憑證在每一傳遞環(huán)節(jié)上停留的時間。 考點(diǎn)24：會計憑證封面應(yīng)寫明單位名稱、年度、月份、記賬憑證種類、憑證張數(shù)、起訖日期，起訖號數(shù)，由會計主管及有關(guān)人員簽章，然后入檔保管。各單位應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定和會計業(yè)務(wù)的需要設(shè)置會計賬簿。? 1． 賬簿是積累會計核算資料的工具。 考點(diǎn)3：賬簿與賬戶的關(guān)系是形式和內(nèi)容的關(guān)系。? （1）序時賬簿。如“銀行存款日記賬”、“庫存現(xiàn)金日記賬”、“轉(zhuǎn)賬日記賬”。 （3）備查賬簿。（1）兩欄式賬簿。總分類賬、日記賬和債券、債務(wù)明細(xì)分類賬一般采用三欄格式。? （4）數(shù)量金額式賬簿。 （1）訂本賬。它是指將若干張零散的賬頁，根據(jù)業(yè)務(wù)需要，自行組合成的賬簿?；铐撌劫~簿主要適用于各種明細(xì)賬。缺點(diǎn)是若保管不善易于散失，被抽換的可能性較大。 。? （2）或劃“√”符號，表示已經(jīng)記賬。 （6）各種賬簿應(yīng)按頁次順序連續(xù)登記，不得跳行、隔頁。庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須逐日結(jié)出余額。第三節(jié) 會計賬簿的格式和登記方法 考點(diǎn)10：各單位一般應(yīng)設(shè)置特種日記賬，常見的特種日記賬有庫存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和轉(zhuǎn)賬日記賬。（5）收入、支出欄： 系指庫存現(xiàn)金實(shí)際收付的金額?？键c(diǎn)12： 銀行存款日記賬是用來核算和監(jiān)督銀行存款每日的收入、支出和結(jié)余情況的賬簿。每月應(yīng)將當(dāng)月已完成的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部登記入帳，并于月終結(jié)出總分類賬簿中各帳戶的本期發(fā)生額和期末余額，與明細(xì)帳余額核對相符后，作為編制會計報表的主要依據(jù)。 借方多欄式明細(xì)賬由于只在借方設(shè)多欄，如：物資采購、生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用和營業(yè)外支出等。? 借方貸方多欄式，如“本年利潤”。主要是帳簿記錄與原始憑證、記賬憑證的時間、憑證字號、記賬內(nèi)容、記賬金額及方向等的核對。包括： （1）庫存現(xiàn)金日記賬賬面余額與庫存庫存現(xiàn)金數(shù)額是否相符； （2）銀行存款日記賬賬面余額與銀行對賬單的余額是否相符； （3）各項(xiàng)財產(chǎn)物資明細(xì)賬賬面余額與財產(chǎn)物資的實(shí)有數(shù)額是否相符； （4）有關(guān)債權(quán)債務(wù)明細(xì)賬賬面余額與對方單位的賬面記錄是否相符等。 更正時，在錯誤的文字或數(shù)字上劃一條紅線注銷，對于錯誤的數(shù)字，應(yīng)全部劃銷，不得只劃銷其中寫錯的個別數(shù)碼，并使原有字跡仍可辨認(rèn)，以備查考；然后，將正確的文字或數(shù)字用藍(lán)字或黑字寫在被注銷的文字或數(shù)字上方，并由記賬人員在更正處蓋章，以明確責(zé)任。更正的方法是：將正確金額與錯誤金額之間的差額，用紅字填制一張記賬憑證，并在摘要欄內(nèi)寫明“沖銷某年某月某日第X號記賬憑證多記金額”，據(jù)以登記入賬，以沖銷多記金額。 考點(diǎn)24：結(jié)賬程序包括四個步驟： （1）應(yīng)將本期內(nèi)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部記入有關(guān)賬簿。 考點(diǎn)25：結(jié)賬的方法 （1）對不需按月結(jié)計本期發(fā)生額的賬戶，每次記賬以后，都要隨時結(jié)出余額，每月最后一筆余額即為月末余額。 （4）總賬賬戶平時只需結(jié)出月末余額。只有變動較小的部分明細(xì)賬，如固定資產(chǎn)明細(xì)賬或固定資產(chǎn)卡片，可以繼續(xù)使用，不必每年更換新賬。第七章 賬務(wù)處理程序第一節(jié) 賬務(wù)處理程序的意義和種類 考點(diǎn)1：賬務(wù)處理程序也稱會計核算組織程序或會計核算形式，是指會計憑證、會計賬簿、會計報表相結(jié)合的方式。有利于減少不必要的會計核算環(huán)節(jié)。它的特點(diǎn)是直接根據(jù)各種記賬憑證逐筆登記總分類賬?？键c(diǎn)7：匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序的一般程序是：重要兩條：根據(jù)收款憑證和付款憑證登記庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。 2．匯總付款憑證，是指按“庫存現(xiàn)金”和“銀行存款”科目的貸方分別設(shè)置的一種匯總記賬憑證，分別按其對應(yīng)借方科目進(jìn)行歸類。適用于規(guī)模大、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多的大型企業(yè)?？键c(diǎn)10：科目匯總表處理程序的優(yōu)點(diǎn)是：可以減少登記總分類賬的工作量，手續(xù)也比較簡便；還起著試算平衡的作用?？键c(diǎn)2：加強(qiáng)財產(chǎn)清查工作，對于加強(qiáng)企業(yè)管理、充分發(fā)揮會計的監(jiān)督作用具有重要意義。局部清查范圍小，內(nèi)容少，涉及的人也少，但專業(yè)性較強(qiáng)，一般有，對于庫存現(xiàn)金應(yīng)由出納員在每日業(yè)務(wù)終了時點(diǎn)清，做到日清月結(jié)；對于銀行存款和銀行借款，應(yīng)由出納員每月同銀行核對一次；對于材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品除年度清查外，應(yīng)有計劃地每月重點(diǎn)抽查，對于貴重的財產(chǎn)物資，應(yīng)每月清查盤點(diǎn)一次；對于債權(quán)債務(wù)，應(yīng)在年度內(nèi)至少核對一至二次，有問題應(yīng)及時核對，及時解決。其清查的目的在于保證會計核算資料的真實(shí)正確，一般是在年末、季末、或月末結(jié)賬時進(jìn)行。企業(yè)在編制年度財務(wù)會計報告前，應(yīng)當(dāng)全面清查財產(chǎn)、核實(shí)債務(wù)。填制“庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)報告表”，庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)報告表也是重要的原始憑證，它既起確定實(shí)有數(shù)的作用。對賬單法是將自身的賬簿記錄與對方開出的對賬單進(jìn)行核對，或根據(jù)賬簿記錄給對方開出對賬單，提供給對方進(jìn)行核對的財產(chǎn)清查方法。所謂未達(dá)賬項(xiàng)是指由于存款單位與銀行之間對于同一項(xiàng)業(yè)務(wù)，由于取得憑證的時間不同，導(dǎo)致記賬時間不一致，而發(fā)生的一方已取得結(jié)算憑證而登記入賬，但另一方由于尚未取得結(jié)算憑證而尚未入賬的款項(xiàng)。編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表的目的是為了消除未達(dá)賬項(xiàng)的影響，核對銀行存款賬目有無錯誤。對于實(shí)物資產(chǎn)的清查，應(yīng)從數(shù)量和質(zhì)量兩個方面進(jìn)行。若發(fā)現(xiàn)某些財產(chǎn)物資賬實(shí)不符，應(yīng)填制“實(shí)存賬存對比表”，確定財產(chǎn)物資盤盈或盤虧數(shù)額。? 考點(diǎn)13：財產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理 1．審批之前的處理 根據(jù)“清查結(jié)果報告表”、“盤點(diǎn)報告表”等已經(jīng)查實(shí)的數(shù)據(jù)資料，編制記賬憑證，記入有關(guān)賬簿，使賬簿記錄與實(shí)際盤存數(shù)相符，同時根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，將處理建議報股東大會或董事會，或經(jīng)理（廠長）會議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)。（1）報批前（發(fā)現(xiàn)時）借：固定資產(chǎn)? ? ? ? ? ? ? 7000? ? 貸：待處理財產(chǎn)損溢? ? ? ? 7000（2）批準(zhǔn)后借：待處理財產(chǎn)損溢? ? 7000? ? 貸：營業(yè)外收入? ? ? ? 7000例某企業(yè)在財產(chǎn)清查中，盤盈材料一批，價值5000元。例某企業(yè)在財產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)短缺設(shè)備一臺，賬面原價50000元，已提折舊20000元。年度、半年度財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)包括會。（1）報批前（發(fā)現(xiàn)時）借：待處理財產(chǎn)損溢? ? ? ? 40000? ? 貸：固定資產(chǎn)? ? ? ? ? ? 40000（2）批準(zhǔn)后借：管理費(fèi)用? ? ? ? ? 15000? ? 營業(yè)外支出? ? ? ? 25000? ? 貸：待處理財產(chǎn)損溢? ? 40000例某企業(yè)在財產(chǎn)清查中，盤虧庫存現(xiàn)金600元，其中應(yīng)由出納員賠償，另外200元無法查明原因。（1）報批前（發(fā)現(xiàn)時）借：庫存現(xiàn)金? ? ? ? ? ? ? 7000? ? 貸：待處理財產(chǎn)損溢? ? ? ? 7000（2）批準(zhǔn)后借：待處理財產(chǎn)損溢? ? 7000? ? 貸：營業(yè)外收入? ? ? ? 7000考點(diǎn)1財產(chǎn)盤虧的賬務(wù)處理（1）報批前（發(fā)現(xiàn)時）借：待處理財產(chǎn)損溢 、累計折舊 ? ? 貸：固定資產(chǎn)、原材料、庫存商品（2）批準(zhǔn)后對于流動資產(chǎn)的盤虧，應(yīng)當(dāng)先將其殘料價值、可以收回的賠款，借記“原材料”、“其他應(yīng)收款”；非常損失部分，借記“營業(yè)外支出”，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”；一般經(jīng)營損失部分，借記“管理費(fèi)用”，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”。 企業(yè)會計上應(yīng)設(shè)置“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶。考點(diǎn)12：往來款項(xiàng)的清查一般采取“查詢核實(shí)法”進(jìn)行清查。③抽樣盤點(diǎn)法，抽樣盤點(diǎn)法是對某些價值小，數(shù)量多，不便逐一清點(diǎn)的財產(chǎn)，采用從總體或總量中抽取少量樣品，確定其樣品數(shù)量，然后再推算總體數(shù)量的方法。在清查過程中，若發(fā)現(xiàn)長期存在的未達(dá)賬項(xiàng)，應(yīng)查明原因及時處理。考點(diǎn)9：經(jīng)過銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)整后的左右兩方存款余額已經(jīng)消除了未達(dá)賬項(xiàng)的影響?？键c(diǎn)7：實(shí)際工作中，存款單位的銀行存款日記賬的余額與對賬單的余額往往不一致。 考點(diǎn)6：銀行存款的清查。 考點(diǎn)5：庫存庫存現(xiàn)金的清查。其清查對象是局部清查，如更換出納員時對庫存現(xiàn)金、銀行存款所進(jìn)行的清查；更換倉庫保管員時對其所保管的財產(chǎn)所進(jìn)行的清查等等。定期清查，是指根據(jù)管理制度的規(guī)定或預(yù)先計劃安排的時間對財產(chǎn)所進(jìn)行的清查。全面清查，是指對全部財產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)和核對；各項(xiàng)在途材料，在途商品及在途物資； 全面清查范圍廣，參加的部門人員多，一般來說，在以下幾種情況下，需進(jìn)行全面清查，年終決算前，為了確保年終決算會計資料真實(shí)、正確，需進(jìn)行一次全面清查；單位撤銷、分立、合并或改變隸屬關(guān)系，需進(jìn)行全面清查；中外合資、國內(nèi)聯(lián)營，需進(jìn)行全面清查；開展清產(chǎn)核資，需要進(jìn)行全面清查；單位主要負(fù)責(zé)人調(diào)離工作，需要進(jìn)行全面清查。適用于業(yè)務(wù)量較大，記賬憑證較多的單位。 根據(jù)一定時期內(nèi)的全部記賬憑證匯總編制科目匯總表；根據(jù)定期編制的科目匯總表登記總分類賬；科目匯總表，是指根據(jù)一定時期內(nèi)的全部記賬憑證，按相同科目進(jìn)行歸類，并計算出每一總賬科目借方、貸方發(fā)生額所編制的匯總表。匯總記賬憑證財務(wù)處理程序的優(yōu)點(diǎn)是：由于匯總記賬憑證是根據(jù)一定時期內(nèi)的全部記賬憑證，按照科目對應(yīng)關(guān)系進(jìn)行歸類、匯總編制的，便于通過有關(guān)科目的對應(yīng)關(guān)系，了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈，便于查對賬目；總分類賬根據(jù)匯總記賬憑證，于月終一次登記入賬，減少了登記總分類賬的工作量。匯總記賬憑證分為匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證三種。 考點(diǎn)5： 考點(diǎn)6：優(yōu)點(diǎn)：可以比較詳細(xì)地記錄和反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生和完成情況，程序簡單明了，易于理解，缺點(diǎn)：登記總分類賬的工作量很大。其主要區(qū)別是各自的特點(diǎn)主要表現(xiàn)在登記總賬的依據(jù)和方法不同。 有利于會計工作程序的規(guī)范化。 考點(diǎn)27：會計人員在年度終了，應(yīng)將已更換的各種活頁賬簿、卡片賬簿連同賬簿起用登記表一起裝訂成冊，加上封面，統(tǒng)一編號，并由有關(guān)人員簽章。 （5）年度終了結(jié)賬時，有余額的賬戶，要將其余額結(jié)轉(zhuǎn)下年，并在摘要欄注明“結(jié)轉(zhuǎn)下年”字樣；在下一會計年度新建有關(guān)會計賬戶的第一行余額欄內(nèi)填寫上年結(jié)轉(zhuǎn)的余額，并在摘要欄注明“上年結(jié)轉(zhuǎn)”字樣。 （3）需要結(jié)計本年累計發(fā)生額的某些明細(xì)賬戶，每月結(jié)賬時，應(yīng)在“本月合計”行下結(jié)出自年初起至本月末止的累計發(fā)生額，登記在月份發(fā)生額下面，在摘要欄內(nèi)注明“本年累計”字樣，并在下面通欄劃單紅線。 （3）將損益類科目轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)平所有損益類科目。即將正確金額與錯誤金額之間的差額，用藍(lán)字填制一張記賬憑證，并據(jù)以登記入賬，以補(bǔ)充少記金額。更正的方法是：先用紅字填寫一張內(nèi)容與原錯誤憑證完全相同的記賬憑證，并用紅字登記入賬，沖銷原有錯誤記錄，然后，用藍(lán)或黑字填制一張正確的記賬憑證，據(jù)以用藍(lán)字或黑字登記入賬。 考點(diǎn)21：劃線更正法 劃線更正法又稱紅線更正法。 1．所有總賬賬戶借方發(fā)生額合計與貸方發(fā)生額合計是否相符； 2．所有總賬賬戶借方發(fā)生余額合計與貸方余額合計是否相符； 3．有關(guān)總賬賬戶余額與其所屬明細(xì)分類賬余額合計是否相符； 4．庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬的余額與其總賬余額是否相符； 5．會計部門有關(guān)財產(chǎn)物資明細(xì)賬余額與財產(chǎn)物資保管、使用部門的有關(guān)明細(xì)賬余額是否相符等。對賬的內(nèi)容包括賬證核對、賬賬核對、賬實(shí)核對。 貸方多欄式明細(xì)賬是由會計人員根據(jù)審核無誤的記賬憑證或原始憑證逐筆登記的。? 考點(diǎn)15：數(shù)量金額式的明細(xì)分類賬頁， “原材料”、“庫存商品”等賬戶的明細(xì)分類核算。 考點(diǎn)13：總分類帳簿最常用的格式為三欄式帳簿，其登記方法是：可以根據(jù)各種記賬憑證逐筆進(jìn)行登記；也可以將一定時期的各種記賬憑證先匯總編制科目匯總表或匯總記賬憑證，再據(jù)以登記總帳。如賬款不符應(yīng)查明原因，并記錄備案。 庫存現(xiàn)金日記賬的登記方法如下： （1）日期欄 ：系指記賬憑證的日期，應(yīng)與庫存現(xiàn)金實(shí)際收付日期一致。對需要結(jié)計本月發(fā)生額的賬戶，結(jié)計“過次頁”的本頁合計數(shù)應(yīng)當(dāng)為自本月初起至本頁末止的發(fā)生額合計數(shù)；對需要結(jié)計本年累計發(fā)生額的賬戶，結(jié)計“過次頁”的本頁合計數(shù)應(yīng)當(dāng)為自初起至本頁末止的累計數(shù)；（9）實(shí)行會計電算化的單位，總賬和明細(xì)賬應(yīng)當(dāng)定期打印。（7）凡需要結(jié)出余額的賬戶，結(jié)出余額后，應(yīng)當(dāng)在“借或貸”等欄內(nèi)寫明“借”或者“貸”等字樣。 （4）為了使賬簿記錄清晰，防止涂改記賬時應(yīng)使用藍(lán)、黑墨水書寫，不得使用圓珠筆（銀行的復(fù)寫賬簿除外）或者鉛筆書寫。 更換記賬人員時，應(yīng)辦理交接手續(xù)，在交接記錄內(nèi)填寫交接日期和交接人員簽章。 第二節(jié) 會計賬簿的內(nèi)容、啟用與記賬規(guī)則 考點(diǎn)7：會計賬簿的基本內(nèi)容 。它是指利用卡片進(jìn)行登記的賬簿。在同一時間里，可由多人分工登賬。訂本賬簿主要適用于總分類賬、庫存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬。原材料賬戶，庫存商品賬戶等一般采用數(shù)量金額式格式。是指采用一個借方欄目、多個貸方欄目或一個貸方欄目、多個借方欄目的賬簿。 （2）三欄式賬簿。備查賬簿由各單位自行設(shè)置。簡稱分類賬，是指對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分類登記的賬簿。序時賬簿按其記錄的內(nèi)容不同，又可分為普通日記賬和特種日記賬。因此，賬簿只是一個外在形式，賬戶才是它的真實(shí)內(nèi)容。 3． 賬簿資料是會計分析和會計檢查的直接依據(jù)。設(shè)置和登記賬簿是會計核算的專門方法之一，是會計核算的一個重要環(huán)節(jié)。第六章 會計賬簿第一節(jié) 會計賬簿的概念和種類 考點(diǎn)1：為了全面、系統(tǒng)、連續(xù)地核算和監(jiān)督單位的經(jīng)濟(jì)活動及其財務(wù)收支情況，應(yīng)設(shè)置會計賬簿。 考點(diǎn)23：會計部門根據(jù)會計憑證記賬，應(yīng)定期（一般每月）將會計憑證加以歸類整理，檢查有無缺號和附件是否齊全，若發(fā)現(xiàn)從外單位取得的原始憑證遺失時，應(yīng)取得原簽發(fā)單位蓋有公章的證明，并注明原始憑證的號碼、金額、內(nèi)容等，由經(jīng)辦