【正文】 第四章　會(huì) 計(jì) 憑 證第一節(jié) 會(huì)計(jì)憑證概述一、會(huì)計(jì)憑證的概念和種類（一）原始憑證又稱單據(jù)，是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)取得或填制的，用以記錄或證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況的文字憑據(jù)。（二）記賬憑證又稱記賬憑單，是會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的內(nèi)容加以歸類，并據(jù)以確定會(huì)計(jì)分錄后所填制的會(huì)計(jì)憑證二、會(huì)計(jì)憑證的作用（一）記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提供記賬依據(jù)（二）明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，強(qiáng)化內(nèi)部控制（三）監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，控制經(jīng)濟(jì)運(yùn)行 第二節(jié) 原始憑證一、原始憑證的種類（一）按取得的來(lái)源不同分類1．自制原始憑證2．外來(lái)原始憑證（二）按照格式的不同分類1．通用憑證2．專用憑證（三）按填制手續(xù)及內(nèi)容不同分類1一次憑證2累計(jì)憑證3匯總憑證二、原始憑證的基本內(nèi)容原始憑證所包括的基本內(nèi)容，通常稱為憑證要素，主要有：原始憑證名稱填制憑證的日期憑證的編號(hào)接受憑證單位名稱（抬頭人）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容（含數(shù)量、單價(jià)、金額等）填制單位簽章有關(guān)人員（部門負(fù)責(zé)人、經(jīng)辦人員）簽章填制憑證單位名稱或者填制人姓名憑證附件。三、原始憑證的填制要求（一）填制原始憑證的基本要求1．記錄要真實(shí)2．內(nèi)容要完整3．手續(xù)要完備4．書(shū)寫要清楚、規(guī)范5．編號(hào)要連續(xù)6．不得涂改、刮擦、挖補(bǔ)7．填制要及時(shí)（二）自制原始憑證的填制要求1．一次憑證的填制2．累計(jì)憑證的填制3．匯總憑證的填制（三）外來(lái)原始憑證的填制要求四、原始憑證的審核（一）真實(shí)性（二）合法性（三）合理性（四）完整性（五）正確性（六）及時(shí)性第三節(jié) 記賬憑證一、記賬憑證的種類（一）按內(nèi)容可分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證1．收款憑證2．付款憑證 對(duì)于現(xiàn)金和銀行之間互相劃轉(zhuǎn)只編制付款憑證3．轉(zhuǎn)賬憑證（二）按填列方式可分為復(fù)式記賬憑證和單式記賬憑證1．復(fù)式憑證2．單式憑證二、記賬憑證的基本內(nèi)容記賬憑證必須具備以下基本內(nèi)容：（1）記賬憑證的名稱；（2）記賬憑證的日期；（3）記賬憑證的編號(hào)；（4）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的內(nèi)容摘要；（5）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)所涉及的會(huì)計(jì)科目及其記賬方向；（6）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的金額；（7）記賬標(biāo)記；（8）所附原始憑證的張數(shù)；（9）制證、審核、記賬、會(huì)計(jì)主管等有關(guān)人員的簽章，收款憑證和付款憑證還應(yīng)由出納人員簽名或蓋章。三、記賬憑證的填制要求（一）基本要求1記賬憑證各項(xiàng)內(nèi)容必須完整2記賬憑證應(yīng)連續(xù)編號(hào)3記賬憑證的書(shū)寫應(yīng)清楚、規(guī)范4記賬憑證可以根據(jù)每一張?jiān)紤{證填制，或根據(jù)若干張同類原始憑證匯總編制，也可以根據(jù)原始憑證匯總表填制5除結(jié)賬和更正錯(cuò)誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證6填制記賬憑證時(shí)若發(fā)生錯(cuò)誤，應(yīng)當(dāng)重新填制7記賬憑證填制完經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)后，如有空行，應(yīng)當(dāng)自金額欄最后一筆金額數(shù)字下的空行處至合計(jì)數(shù)上的空行處劃線注銷（二）收款憑證的填制要求（三）付款憑證的填制要求（四）轉(zhuǎn)賬憑證的填制要求（五）記賬憑證的審核1．內(nèi)容是否真實(shí) 2．項(xiàng)目是否齊全3．科目是否正確4．金額是否正確5．書(shū)寫是否正確第四節(jié) 會(huì)計(jì)憑證的傳遞和保管一、會(huì)計(jì)憑證的傳遞會(huì)計(jì)憑證的傳遞是指會(huì)計(jì)憑證從取得或填制時(shí)起至歸檔保管過(guò)程中，在單位內(nèi)部各有關(guān)部門和人員之間的傳送程序。作用：有利于完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任制和進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督有利于及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄會(huì)計(jì)傳遞的設(shè)計(jì)原則：1會(huì)計(jì)憑證的傳遞要能夠滿足內(nèi)部控制制度的要求，使傳遞程序合理有效， 盡量節(jié)約傳遞時(shí)間，減少傳遞的工作量2單位應(yīng)根據(jù)具體情況制定每一種憑證的傳遞程序和方法二、會(huì)計(jì)憑證的保管會(huì)計(jì)憑證的保管，是指會(huì)計(jì)憑證登賬后的整理、裝訂和歸檔存查。要求：1會(huì)計(jì)憑證應(yīng)定期裝訂成冊(cè)，防止散失 2會(huì)計(jì)憑證封面應(yīng)注明單位名稱憑證種類、憑證張數(shù)、起止號(hào)數(shù)、年度、月份、會(huì)計(jì)主管人員、裝訂人員等有關(guān)事項(xiàng)，會(huì)計(jì)主管人員和保管人員應(yīng)在封面上簽章 3會(huì)計(jì)憑證應(yīng)加貼封條，防止抽換憑證 4原始憑證較多時(shí)刻單獨(dú)裝訂，但應(yīng)在憑證封面注明所屬記賬憑證的日期、編號(hào)和種類，同時(shí)在所屬的記賬憑證上應(yīng)注明“附件另訂”及原始憑證的名稱和編號(hào)，以便查閱 5嚴(yán)格遵守會(huì)計(jì)憑證的保管期限要求，期滿前不得任意銷毀第五章　會(huì) 計(jì) 賬 簿第一節(jié) 會(huì)計(jì)賬簿概述一、會(huì)計(jì)賬簿的概念會(huì)計(jì)賬簿是指由一定格式賬頁(yè)組成的，以經(jīng)過(guò)審核的會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的簿籍。各單位應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的需要設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿。設(shè)置和登記賬簿的作用：1提供系統(tǒng)、完整的會(huì)計(jì)核算資料2有效發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能3編制會(huì)計(jì)報(bào)表的主要依據(jù)4進(jìn)行會(huì)計(jì)分析的重要依據(jù)設(shè)置和登記賬簿是編制會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)，是連接會(huì)計(jì)憑證與會(huì)計(jì)報(bào)表的中間環(huán)節(jié)二、會(huì)計(jì)賬簿的分類（一）按用途分類1．序時(shí)賬簿（現(xiàn)金或銀行帳）日記賬，按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)間的先后順序逐日逐筆登記2．分類賬簿按其反映指標(biāo)時(shí)的詳細(xì)程度分為總分類賬簿和明細(xì)分類賬簿3．備查賬簿不根據(jù)會(huì)計(jì)憑證登記；沒(méi)有固定格式（二）按賬頁(yè)格式分類1．兩欄式賬簿只有借方貸方兩個(gè)基本金額欄目的賬簿；各種收入、費(fèi)用類賬戶都可以采用兩欄式2．三欄式賬簿設(shè)有借方貸方和余額三個(gè)基本欄目的賬簿；各種日記賬、總分類賬以及資本債權(quán)、債務(wù)明細(xì)賬使用三欄3．多欄式賬簿在賬簿的兩個(gè)基本欄目借方和貸方按需要分設(shè)若干專欄的賬簿；收入、費(fèi)用明細(xì)賬4．?dāng)?shù)量金額式賬簿借方貸方和余額三個(gè)欄目?jī)?nèi)，都分設(shè)數(shù)量、單價(jià)和金額三小欄，借以反映財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)物數(shù)量和價(jià)值量；原材料、庫(kù)存商品、等明細(xì)賬（三）按外型特征分類1．訂本賬優(yōu)點(diǎn)：避免帳頁(yè)散失，防止抽換，安全缺點(diǎn)：同一賬簿在同一時(shí)間只能由一人登記，不便于分工總分類張、現(xiàn)金賬、銀行帳應(yīng)采用2．活頁(yè)賬優(yōu)點(diǎn)：可以根據(jù)實(shí)際需要增添帳頁(yè)，不會(huì)浪費(fèi)帳頁(yè)，使用靈活，便于分工缺點(diǎn)：容易散失和被抽換空白帳頁(yè)使用時(shí)必須連續(xù)編號(hào)，裝置在賬夾中或臨時(shí)裝訂成冊(cè)，并由有關(guān)人員在帳頁(yè)上蓋章，以防舞弊各種明細(xì)分類賬可采用3．卡片賬優(yōu)缺點(diǎn)同上固定資產(chǎn)明細(xì)賬采用三、會(huì)計(jì)賬簿與賬戶（一）賬戶的概念（二）賬戶的基本結(jié)構(gòu)（三）賬簿與賬戶的關(guān)系賬簿只是一個(gè)外在形式，賬戶才是其內(nèi)在真實(shí)內(nèi)容，兩者的關(guān)系是形式和內(nèi)容的關(guān)系第二節(jié) 會(huì)計(jì)賬簿的內(nèi)容、啟用與登記規(guī)則一、會(huì)計(jì)賬簿的基本內(nèi)容（一）封面標(biāo)明賬簿名稱，如總分類賬、現(xiàn)金日記賬等（二）扉頁(yè)主要用來(lái)標(biāo)明會(huì)計(jì)賬簿的使用信息，如科目索引、賬簿啟用和經(jīng)管人員一覽表等（三）賬頁(yè)賬簿用來(lái)記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的載體，其格式因反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的不同而不同包括：1賬戶名稱（一級(jí)會(huì)計(jì)科目、二級(jí)或明細(xì)科目）2登記賬簿的日期欄3記賬憑證的種類和號(hào)數(shù)欄4摘要欄（所記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的簡(jiǎn)要說(shuō)明）5金額欄（記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的增減變動(dòng)和余額）6總頁(yè)次和分戶頁(yè)次欄二、會(huì)計(jì)賬簿的啟用1啟用訂本式賬簿應(yīng)從第一頁(yè)到最后一頁(yè)順序編定頁(yè)數(shù)，不得跳頁(yè)、缺號(hào)2使用活頁(yè)式帳頁(yè)應(yīng)當(dāng)按賬戶順序編號(hào)，并須定期裝訂成冊(cè)3在年度開(kāi)始啟用新賬簿時(shí)，為了保證年度之間賬簿記錄的相互銜接，應(yīng)把上年度的年末余額，記入新賬的第一行，并在摘要欄注明“上年結(jié)轉(zhuǎn)”或年初余額三、會(huì)計(jì)賬簿的登記規(guī)則第三節(jié) 會(huì)計(jì)賬簿的格式和登記方法一、日記賬的格式和登記方法（一）現(xiàn)金日記賬的格式和登記方法1．現(xiàn)金日記賬的格式（1）三欄式日記賬（2）多欄式日記賬2．現(xiàn)金日記賬的登記方法（1）日期欄（2）憑證欄（3）摘要欄（4）對(duì)方科目欄（5）收入、支出欄（二）銀行存款日記賬的格式和登記方法銀行存款日記賬的格式和登記方法與現(xiàn)金日記賬相同。二、總分類賬的格式和登記方法（一）總分類賬的格式總分類賬是按照總分類賬戶分類登記以提供總括會(huì)計(jì)信息的賬簿。總分類賬最常用的格式為三欄式，設(shè)置借方、貸方和余額三個(gè)基本金額欄目。（二）總分類賬的登記方法總分類賬可以根據(jù)記賬憑證逐筆登記，也可以根據(jù)經(jīng)過(guò)匯總的科目匯總表或匯總記賬憑證等登記。（三）明細(xì)分類賬的格式和登記方法1．明細(xì)分類賬的格式（1）三欄式明細(xì)分類賬（2）多欄式明細(xì)分類賬（3）數(shù)量金額式明細(xì)分類賬2．明細(xì)分類賬的登記方法3．總分類賬和明細(xì)分類賬的平行登記第四節(jié) 對(duì)賬一、賬證核對(duì)賬證核對(duì)是指核對(duì)會(huì)計(jì)賬簿記錄與原始憑證、記賬憑證的時(shí)間、憑證字號(hào)、內(nèi)容、金額是否一致，記賬方向是否相符。二、賬賬核對(duì)（一）總分類賬簿有關(guān)賬戶的余額核對(duì)（二）總分類賬簿與所屬明細(xì)分類賬簿核對(duì)（三）總分類賬簿與序時(shí)賬簿核對(duì)（四）明細(xì)分類賬簿之間的核對(duì)三、賬實(shí)核對(duì)（一）現(xiàn)金日記賬賬面余額與庫(kù)存現(xiàn)金數(shù)額是否相符（二）銀行存款日記賬賬面余額與銀行對(duì)賬單的余額是否相符（三）各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬賬面余額與財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)有數(shù)額是否相符（四）有關(guān)債權(quán)債務(wù)明細(xì)賬賬面余額與對(duì)方單位的賬面記錄是否相符第五節(jié) 錯(cuò)賬更正方法一、劃線更正法在結(jié)賬前，如果發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有錯(cuò)誤，而記賬憑證并無(wú)錯(cuò)誤，只是過(guò)賬時(shí)不慎，純屬賬簿記錄的文字或數(shù)字的筆誤，應(yīng)采用劃線更正法予以更正二、紅字更正法1記賬后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證中的應(yīng)借、應(yīng)貸會(huì)計(jì)科目或金額有錯(cuò)誤，致使賬簿記錄錯(cuò)誤，可用紅字更正法予以更正2記賬后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證和賬簿中所記金額大于應(yīng)記金額，而應(yīng)借、應(yīng)貸的會(huì)計(jì)科目并無(wú)錯(cuò)誤，那么，應(yīng)采用紅字更正法三、補(bǔ)充登記法記賬后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證和賬簿中所記金額小于應(yīng)計(jì)金額，而應(yīng)借、應(yīng)貸會(huì)計(jì)科目并無(wú)錯(cuò)誤，可應(yīng)用補(bǔ)充登記法予以更正第六節(jié) 結(jié)賬一、結(jié)賬的程序1將本期所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)全部登記入賬，并保證其正確性2根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，調(diào)整有關(guān)賬項(xiàng)，合理確定本期應(yīng)計(jì)收入和費(fèi)用3將損益科目轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)科目，結(jié)平所有損益類科目4結(jié)算處資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益科目的本期發(fā)生額和余額，并結(jié)轉(zhuǎn)下期，作為下期的期初余額二、結(jié)賬的種類1月結(jié)2季結(jié)3年結(jié)三、結(jié)賬的方法1對(duì)不需按月結(jié)計(jì)本期發(fā)生額的賬戶，每次記賬以后，都要隨時(shí)結(jié)出余額，每月最后一筆余額即為月末余額2庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款日記賬和需要按月結(jié)計(jì)發(fā)生額的收入、費(fèi)用等明細(xì)賬，每月結(jié)賬時(shí)，要結(jié)出本月發(fā)生額和余額3總賬只結(jié)月末余額4年度結(jié)束，有余額的要結(jié)轉(zhuǎn)到下年第七節(jié) 會(huì)計(jì)賬簿的更換與保管一、會(huì)計(jì)賬簿的更換會(huì)計(jì)賬簿的更換在新會(huì)計(jì)年度建賬時(shí)進(jìn)行總賬、日記賬和多數(shù)明細(xì)賬應(yīng)每年更換一次變動(dòng)較小的明細(xì)賬可以連續(xù)使用，不必每年更換備查賬簿可以連續(xù)使用二、會(huì)計(jì)賬簿的保管會(huì)計(jì)賬簿暫由本單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門保管一年，期滿后，由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門編造清冊(cè)移交本單位的檔案部門保管第六章　賬務(wù)處理程序第一節(jié) 記賬憑證處理程序一、一般步驟（一）根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證（二）根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證編制收款憑證、