【正文】 ? ? ? ? ? 200000? ? 貸：短期借款? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 200000 考點12：供應過程業(yè)務的核算（一）固定資產購入業(yè)務的核算 固定資產”該賬戶借方登記增加固定資產的原始價值，如果固定資產是通過自行建造而形成的，或需要安裝、調試后才能投入生產使用，應設置“在建工程”賬戶核算固定資產的建造成本。（例4—6）企業(yè)購入不需要安裝的機器設備一臺，買價60000元，包裝費和運雜費1200元，全部款項已用銀行存款支付。在安裝過程中，共發(fā)生安裝費用2000元，以銀行存款支付。 （1）購入設備借：在建工程? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 36000? ? 貸：銀行存款? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 36000（2）支付安裝費用借：在建工程? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 2000? ? 貸：銀行存款? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 2000（3）安裝完畢，交付使用借：固定資產? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 38000? ? 貸：在建工程? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 38000（二）材料采購業(yè)務的核算 在材料采購活動中，一方面是企業(yè)從供貨單位購進各種材料物資，另一方面是企業(yè)要支付材料的買價和各種采購費用，包括運輸費、裝卸費和入庫前的整理挑選費用，并與供貨單位發(fā)生貨款結算關系。 借：原材料? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 50 400 ? ? 貸：銀行存款? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 50400 （例4—9）3月5日，企業(yè)購入一批材料，買價150 000元，另發(fā)生運雜費1000元，材料已入庫，款項未付。 （1）3月5日? 企業(yè)購入材料借：原材料? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 151000? ? 貸：應付賬款? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 151000（2）3月20日? 企業(yè)支付貨款借：應付賬款? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 151000? ? 貸：銀行存款? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 151000考點13：產品生產業(yè)務的核算 （一） 費用與制造成本 期間費用包括企業(yè)在生產經營過程中發(fā)生的管理費用、營業(yè)費用和財務費用。營業(yè)費用是指企業(yè)在銷售產品或提供勞務過程中發(fā)生的各項費用以及專設銷售結構的各項經費。 直接費用直接計如入各種產品的生產成本；間接費用需要通過一定的分配方法分配計入各種產品的生產成本；期間費用不構成產品生產成本，而是直接計入當期損益。 期末如有余額在借方，表示尚未完工產品（在產品）的成本。包括工資及福利費、折舊費、修理費、機物料消耗及辦公費等。“應付福利費”賬戶。 “待攤費用”賬戶。該賬戶是根據(jù)權責發(fā)生制原則，為了劃清各個會計期間的費用界限，正確計算各期成本、費用和企業(yè)損益而設置的。 “預提費用”賬戶。與“待灘費用”賬戶一樣，該賬戶是根據(jù)權責發(fā)生制原則，為了劃清各個會計期間的費用界限而設置的?！皫齑嫔唐贰辟~戶。 材料費用的歸集和分配。 根據(jù)工資費用的經濟用途分別進行歸集和分配，生產工人工資屬于直接人工費，應直接計入“生產成本”賬戶借方；車間管理人員的工資屬于間接人工費，應計入“制造費用”賬戶借方；企業(yè)行政管理人員的工資以及銷售人員的工資屬于期間費用，應分別計入“管理費用”、“營業(yè)費用”賬戶的借方。 （例4—11）企業(yè)本月應付職工工資共計57 000元，具體如下：生產工人工資46 000元，其中A產品的生產工人工資30 000元，生產B產品的生產工人工資16 000元；車間管理人員工資3? 000元；企業(yè)管理人員工資8 000元。 借：庫存現(xiàn)金? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 57000? ? 貸：銀行存款? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 57000（例4—13）企業(yè)以庫存現(xiàn)金57 000元支付職工工資。 借：生產成本—————A產品? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 4200? ? ? ? ? ? —————B產品? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 2240? ? 制造費用? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 420? ? 管理費用? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 1120? ? 貸：應付福利費? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 7980（例4—15）A公司月末計算本月車間使用的廠房、機器設備等固定資產應提折舊56 000元。本月應承擔的租金費用為400元。借：制造費用? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 600? ? 貸：預提費用? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 600（例4—18）東方公司本月制造費用總額為68 000元，月末將本月制造費用按照一定標準分配計入各種產品成本，其中A產品應承擔38 000元，B產品應承擔30 000元。 （例4—19）見書。考點14：產品銷售業(yè)務的核算 企業(yè)收入包括主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入 （一）賬戶設置 “主營業(yè)務收入”賬戶 ?！爸鳡I業(yè)務成本”賬戶?！颁N售費用賬戶。包括運輸費、裝卸費、包裝費、產品展覽費、廣告費，以及專設銷售機構人員的工資、福利費、業(yè)務費等。該賬戶用來反映和監(jiān)督應由銷售產品、提供勞務等負擔的稅金及附加，包括消費稅、營業(yè)稅、資源稅、城市維護建設稅和教育費附加等。該賬戶是用來反映和監(jiān)督企業(yè)因銷售產品應向購買單位收取貨款的結算情況的賬戶。 企業(yè)在預收貨款的情況下，按照權責發(fā)生制原則的要求，由于產品并未對外銷售，因此不能作為本期的收入，而應在以后對外銷售產品時，作為收入實現(xiàn)。該賬戶用來反映和監(jiān)督企業(yè)應交納的各種稅金，如應交納的增值稅、消費稅、資源稅、城市維護建設稅、所得稅等。 （二）產品銷售業(yè)務的會計處理 （例4—21）企業(yè)銷售A產品20件，每件售價3 000元，款項已收銀行。借：應收賬款? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 120000? ? 貸：主營業(yè)務收入? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 120000（例4—23）收到上述貨款120 000元，存入銀行。 借：銀行存款? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 40000? ? 貸：預收賬款? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 40000（例4—25）根據(jù)合同，向大華公司發(fā)出A產品10件，每件售價3 000元。借：銷售費用 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 6000? ? 貸：銀行存款? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 6000（例4—27）按照稅法規(guī)定，計算本月應交納城市維護建設稅600元。其中：A產品30件，每件產品的生產成本2 000元，B產品50件，每件產品的生產成本1 8000元。 企業(yè)來自正常生產經營的收入扣除為取得這些收入而發(fā)生的費用后的凈收入，一般稱為營業(yè)利潤。管理費用是企業(yè)行政管理部門為組織管理生產經營活動而發(fā)生的各項費用，包括行政人員的工資及福利費、辦公費用、折舊費、工會經費、職工教育經費、業(yè)務招待費等。財務費用是指企業(yè)為籌集生產經營所需資金等而發(fā)生的各項費用，包括銀行借款利息支出、支付給金融機構手續(xù)費等。該賬戶是用來核算企業(yè)在年度內實現(xiàn)的凈利潤（或凈虧損）的累計額。結轉后，“本年利潤”賬戶若是貸方余額，表示企業(yè)本期累計實現(xiàn)的凈利潤，若為借方余額則表示企業(yè)本期累計發(fā)生的凈虧損。 結轉后，該賬戶應無余額。借：其他應收款—————小李? ? ? ? ? ? ? 3000? ? 貸：庫存現(xiàn)金? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 3000（例4—30）小李出差回來，報銷差旅費2 800元，經審核無誤，交回剩余庫存現(xiàn)金200元。 （牢記）（1）企業(yè)于每月月末預提短期借款利息費用。 借：財務費用? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 500? ? 預提費用? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 1000? ? 貸：銀行存款? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 1500（例4—32）企業(yè)本年度應納稅所得額為120 000元，所得稅率為33%，本年度應交所得稅為39 600元。 （例4—34）年末，結轉全年實現(xiàn)的凈利潤500 000元。 借：利潤分配? ? ? ? ? ? ? ? ? 50000? ? 貸：盈余公積? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 50000（例4—36）年末，企業(yè)決定向投資者分配利潤100 000元。 2． 登記賬簿的原始依據(jù)不同。 2． 作用不同。總賬賬戶與其所屬明細賬戶在總金額上應當相等。 采用平行登記規(guī)則，應注意以下幾點： 1． 所依據(jù)會計憑證相同。 2． 方向一致。 3． 期間相同。 綜上所述，總分類賬戶及其所屬的明細分類賬戶，按平行登記的規(guī)則進行登記，可以概括為：依據(jù)相同、方向一致、期間相同、金額相等?？键c2：在會計核算中具有以下重要意義： （1）記錄經濟業(yè)務，提供記賬依據(jù)；（2）明確經濟責任，強化內部控制；（3）監(jiān)督經濟活動，控制經濟運行。 原始憑證又稱單據(jù)，是在經濟業(yè)務發(fā)生或完成時取得或填制的，用以記錄或證明經濟業(yè)務的發(fā)生或完成情況的書面證明。 記賬憑證是會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證，按照經濟業(yè)務的內容加以歸類，并據(jù)以確定會計分錄后所填制的書面證明。第二節(jié) 原始憑證考點4：原始憑證按照來源不同，分為外來原始憑證和自制原始憑證 （1）外來原始憑證，是指在經濟業(yè)務發(fā)生或完成時，從其他單位或個人直接取得的原始憑證。如表5—表5—2所示。如，收料單、領料單、限額領料單、產品入庫單、產品出庫單、借款單、物資發(fā)放明細表、折舊計算表等。 （1）一次憑證。一次憑證是一次有效的憑證。一次憑證是一次有效憑證，其填制手續(xù)是一次完成的。（2）累計憑證。這類憑證的填制手續(xù)不是一次完成的，而是隨著經濟業(yè)務的發(fā)生而多次進行的。 （3）匯總憑證。如收料憑證匯總表、工資結算匯總表、差旅費報銷單、發(fā)料憑證匯總表。通用憑證指由有關部門統(tǒng)一印制、在一定范圍內使用的具有統(tǒng)一格式和使用方法的原始憑證。（2）專用憑證。這種憑證一般在憑證名稱之前寫上企業(yè)單位名稱，如，收料單，差旅費報銷單等。 考點8：原始憑證的填制要求（1）記錄要真實。 憑證填寫的手續(xù)必須完備，符合內部牽制的原則，各有關經辦單位、部門和人員要認真審核并簽章，對憑證的真實性、合法性負責。單位自制的原始憑證必須有經辦單位領導人或者其他指定的人員簽名蓋章；對外開出的原始憑證必須加蓋本單位公章；從外部取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章；從個人取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名蓋章。原始憑證要按規(guī)定填寫，文字要簡要，字跡要清楚，易于辨認，不得使用未經國務院公布的簡化漢字。在金額前要填寫人民幣符號“￥”，人民幣符號“￥”與阿拉伯數(shù)字之間不得留有空白。 大寫金額前未印有“人民幣”字樣的，應加寫“人民幣”三個字，“人民幣”字樣和大寫金額之間不得留有空白。如小寫金額為￥，大寫金額應寫成“壹仟零捌元整”。? （6）不得涂改、刮擦、挖補。原始憑證金額有錯誤的，應當由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。 出納人員在辦理收款或付款后，應在有關原始憑證上加蓋“收訖”或“付訖”的戳記，以避免重收重付。其真實性的審核包括憑證日期是否真實、業(yè)務內容是否真實、數(shù)據(jù)是否真實等內容的審查。審核原始憑證的合法性。審核原始憑證的合理性。 審核原始憑證的完整性。 小寫金額前要標明貨幣幣種符號或貨幣名稱縮寫，中間不能留有空位，金額要標至“分”，無角分的，要以“0”補位。 考點10：原始憑證的審核是一項十分重要、嚴肅的工作，應根據(jù)不同情況處理： （1）對于完全符合要求的原始憑證，應及時據(jù)以編制記賬憑證入賬； （2）對于真實、合法、合理但內容不夠完整、填寫有錯誤的原始憑證，應退回給有關經辦人員，由其負責將有關憑證補充完整、更正錯誤或重開后，再辦理正式會計手續(xù)； （3）對于不真實、不合法的原始憑證，會計機構和會計人員有權不予接受，并向單位負責人報告。第三節(jié) 記賬憑證 考點11：記賬憑證按其使用范圍不同，可以將其分為專用記賬憑證和通用記賬憑證兩種。 收款憑證，是用來記錄貨幣資金收款業(yè)務的憑證，它是由出納人員根據(jù)審核無誤的原始憑證收款后填制的。若該憑證已登記賬簿，應在“記賬”欄作標記如“√”，以防止經濟業(yè)務重記或漏記。 在借貸記賬法下，付款憑證的設證科目貸方科目，在付款憑證左上方所填列的貸方科目，就是“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”科目。 考點13：通用記賬憑證，是用以記錄各種經濟業(yè)務的記賬憑證。 考點14：為減少總賬的記賬工作量，企業(yè)可根據(jù)收款憑證、付款憑證及轉賬憑證定期匯總，編制匯總記賬憑證或科目匯總表，并以匯總記賬憑證或科目匯總表為依據(jù)登記總分類賬。 單式憑證是指每一張記賬憑證只填列經濟業(yè)務事項所涉及的一個會計科目及其金額的記賬憑證。 （2）記賬憑證應連續(xù)編號。為了便于監(jiān)督，反映收付款項業(yè)務的會計憑證不得由出納人員編號。相關要求同原始憑證。（5）除結賬和更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證。（6）①填制記賬憑證時若發(fā)生錯誤，應當重新填制。③如果會計科目沒有錯誤，只是金額錯誤，也可將正確數(shù)字與錯誤數(shù)字之間的差額另編一張調整的記賬憑證，調增金額用藍字，調減金額用紅字。對于更正錯賬的記賬憑證，可以不附原始憑證，但需在摘要欄注明“注銷某月某日某號憑證”；重編正確憑證時，注明“訂正某月某日某號憑證”。 考點17：對于涉及“庫存現(xiàn)金”和“銀行存款”之間的經濟業(yè)務，一般只編制付款憑證，不編收款憑證。考點19：記賬憑證的審核內容主要包括： 1．內容是否真實；審核記賬憑證是否有原始憑證為依據(jù)，所附原始憑證的內容與記賬憑證的內容是否一致，記賬憑證匯