【正文】 3%應預繳的稅款=（全部價款+價外費用支付的分包）/(1+3%)3%全部價款和價外費用11%應預繳款=（全部價款+價外費用支付的分包）/(1+11%)2%可以選擇一般計稅方法新項目一般計稅方法小規(guī)模建筑服務簡易計稅全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額3%應預繳款=（全部價款+價外費用支付的分包）/(1+3%)3%【案例1】A省建筑公司在B省分別提供了兩項建筑服務（適用一般計稅方法），2016年5月，項目1當月取得建筑服務收入555萬元，支付分包款1555萬元（取得增值稅專用發(fā)票），項目2當月取得建筑服務收入1665萬元，支付分包款555萬元（取得了增值稅專用發(fā)票），該建筑公司應如何預繳稅款？分析：該建筑公司應當在B省就兩項建筑服務分別計算并預繳稅款：1. 項目1由于當月收入555萬元扣除當月分包款支出1555萬元后為負數(shù)（1000萬元），因此，項目1當月計算的預繳稅款為0，且剩下的1000萬元可結(jié)轉(zhuǎn)下次預繳稅款時繼續(xù)扣除。2. 項目2當月收入1665萬元扣除分包款支出555萬元后剩余1110萬元，因此，應以1110萬元為計稅依據(jù)預繳稅款。應預繳稅款=（1665555）247。（1+11%）2%=20（萬元）【案例2】承接上例如果公司選擇適用簡易計稅方法分析：該建筑公司應當在B省就兩項建筑服務分別計算并預繳稅款：1. 項目1由于當月收入555萬元扣除當月分包款支出1555萬元后為負數(shù)（1000萬元），因此，項目1當月計算的預繳稅款為0，且剩下的1000萬元可結(jié)轉(zhuǎn)下次預繳稅款時繼續(xù)扣除。2. 項目2當月收入1665萬元扣除分包款支出555萬元后剩余1110萬元，因此，應以1110萬元為計稅依據(jù)預繳稅款。應預繳稅款=（1665555）247。（1+3%）3%=（萬元）【案例3】A省某建筑公司（增值稅一般納稅人）2016年8月分別在B省和C省建筑服務（均為非簡易計稅方法），當月分別取得建筑服務收入（含稅）1665萬元和2997萬元，分別支付分包款555萬元（取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為55萬元）和777萬元（取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為77萬元），支付不動產(chǎn)租賃費用111萬元（取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為11萬元），購入建筑材料花費1170萬元（取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為170萬元）。該建筑公司在9月應如何申報繳納增值稅？分析：該建筑公司在B省和C省就兩項建筑服務分別計算并預繳稅款：1. 就B省的建筑服務計算并向建筑服務發(fā)生地主管國稅機關(guān)預繳增值稅：當期預繳稅款=（1665555）247。（1+11%）2%=20(萬元)2. 就C省的建筑服務計算預繳增值稅：當期預繳稅款=（2997777）247。（1+11%）2%=40(萬元)3. 分項目預繳后，需要回到機構(gòu)所在地A省向主管國稅機關(guān)申報納稅：當期應納稅額=（1665+2997）247。（1+11%）11%557711170=149(萬元)當期應補稅額=1492040=89（萬元）【案例4】承接上例如果公司選擇適用簡易計稅方法分析：該建筑公司在B省和C省就兩項建筑服務分別計算并預繳稅款：1. 就B省的建筑服務計算并向建筑服務發(fā)生地主管國稅機關(guān)預繳增值稅：當期預繳稅款=（1665555）247。（1+3%）3%=(萬元)2. 就C省的建筑服務計算預繳增值稅：當期預繳稅款=（2997777）247。（1+3%）3%=(萬元)3. 分項目預繳后，需要回到機構(gòu)所在地A省向主管國稅機關(guān)申報納稅：當期應納稅額=（1665+2997555777）247。（1+3%）3%=(萬元)當期應補稅額==0（萬元）可以看出，如果納稅人除了這兩項建筑服務外不再發(fā)生其他增值稅應稅行為，那么，該納稅人回到機構(gòu)所在地計算的增值稅應納稅額應該為0，即所有的增值稅款均已在建筑服務發(fā)生地實現(xiàn)。預繳稅款附加稅費的規(guī)定《財政部、國家稅務總局關(guān)于納稅人異地預繳增值稅有關(guān)城市維護建設(shè)稅和教育費附加政策問題的通知》（財稅〔2016〕74號）就納稅人異地預繳增值稅涉及的城市維護建設(shè)稅和教育費附加政策進行如下規(guī)定：一、納稅人跨地區(qū)提供建筑服務、銷售和出租不動產(chǎn)的，應在建筑服務發(fā)生地、不動產(chǎn)所在地預繳增值稅時，以預繳增值稅稅額為計稅依據(jù)，并按預繳增值稅所在地的城市維護建設(shè)稅適用稅率和教育費附加征收率就地計算繳納城市維護建設(shè)稅和教育費附加?！　《?、預繳增值稅的納稅人在其機構(gòu)所在地申報繳納增值稅時，以其實際繳納的增值稅稅額為計稅依據(jù)，并按機構(gòu)所在地的城市維護建設(shè)稅適用稅率和教育費附加征收率就地計算繳納城市維護建設(shè)稅和教育費附加。企業(yè)所得稅預繳的規(guī)定國稅函[2010]156號三、建筑企業(yè)總機構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項目部，%按月或按季由總機構(gòu)向項目所在地預分企業(yè)所得稅，并由項目部向所在地主管稅務機關(guān)預繳。四、建筑企業(yè)總機構(gòu)應匯總計算企業(yè)應納所得稅，按照以下方法進行預繳：（一）總機構(gòu)只設(shè)跨地區(qū)項目部的，扣除已由項目部預繳的企業(yè)所得稅后，按照其余額就地繳納；【綜合案例】南方建筑公司注冊地在深圳，公司在外地有三個建筑項目：A項目、B項目和C項目，A項目適用一般計稅方法、B和C適用簡易計稅方法。假如，項目所在地的城建稅稅率7%，教育費附加3%，地方教育費附加2%3月份發(fā)生下列業(yè)務1）A項目取得價款及價外費用1200萬元，開具發(fā)票，支付分包款500萬元，收到發(fā)票A項目在乙縣預繳稅款（1200500）/（1+11%）2%=預繳增值稅時的賬務處理：借： 貸：預繳附加稅費的賬務處理：借： 貸： 借： 貸：預繳企業(yè)所得稅的處理（%）1200/(1+11%)%=借： 貸：2）B項目取得價款及價外費用600萬元，開具發(fā)票，支付分包款200萬元，收到發(fā)票B項目在乙縣預繳稅費（600200）/(1+3%)3%=預繳稅款時的賬務處理：借： 貸：預繳附加稅費的賬務處理：借： 貸： 借： 貸：預繳企業(yè)所得稅的處理（%）（600200）/(1+3%)%=借： 貸：3）C項目取得價款及價外費用400萬元，開具發(fā)票，支付分包款500萬元，收到發(fā)票C項目取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款的余額為100萬，應當結(jié)轉(zhuǎn)下期預繳稅款時扣除，不能和A\B項目合并計算南方建筑公司應在項目所在分項目預繳稅款，回機構(gòu)所在地申報納稅（1）若南方建筑公司申報應納增值稅為20萬元，則應補繳稅款== （萬元）為負數(shù)，；預繳的增值稅附加一般不會退也不能結(jié)轉(zhuǎn)以后抵扣。借：應交稅費未交增值稅 貸：應交稅費應交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）（2）若南方建筑公司當月在甲縣申報應納增值稅為30萬，則應補繳稅款==借：應交稅費應交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 貸：補交附加稅借： 貸： 借： 貸：跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務，在向建筑服務發(fā)生地主管國稅機關(guān)預繳稅款時，需提交以下資料：（一）《增值稅預繳稅款表》；（二）與發(fā)包方簽訂的建筑合同原件及復印件；（三）與分包方簽訂的分包合同原件及復印件；（四）從分包方取得的發(fā)票原件及復印件。注意事項：（1）跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務，向建筑服務發(fā)生地主管國稅機關(guān)預繳的增值稅稅款，可以在當期增值稅應納稅額中抵減，抵減不完的，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。（2）以預繳稅款抵減應納稅額，應以完稅憑證作為合法有效憑證。（3）小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務，不能自行開具增值稅發(fā)票的，可向建筑服務發(fā)生地主管國稅機關(guān)按照其取得的全部價款和價外費用申請代開增值稅發(fā)票。（4）對跨縣（市、區(qū)）提供的建筑服務，納稅人應自行建立預繳稅款臺賬，區(qū)分不同縣（市、區(qū)）和項目逐筆登記全部收入、支付的分包款、已扣除的分包款、扣除分包款的發(fā)票號碼、已預繳稅款以及預繳稅款的完稅憑證號碼等相關(guān)內(nèi)容，留存?zhèn)洳?。第三?兼營業(yè)務的處理【營改增試點實施辦法】第三十九條規(guī)定：納稅人兼營銷售貨物，勞務，服務，無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算的，從高適用稅率計稅?！景咐磕戏浇ㄖこ坦緸榭蛻籼峁┙ㄖこ谭?，另外收取銷售材料費11700，款項已收。賬務處理：借：銀行存款122700 貸：主營業(yè)務收入建筑工程收入100000 材料銷售收入10000 應交稅費應交增值稅（銷項）12700【案例】南方建筑公司2月份取