【正文】 體系的依據(jù)。 、信貸制度和結(jié)算制度以及各種稅法和稅收征管制度是制定企業(yè)采購(gòu)、銷售業(yè) 務(wù)和貨幣資金管理核算會(huì)計(jì)制度的依據(jù)。 、公司法是制定企業(yè)建立、所有者權(quán)益形成和分配會(huì)計(jì)制度的依據(jù)。 (三 )企業(yè)規(guī)章的選用 企業(yè)規(guī)章是設(shè)計(jì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的依據(jù)，是會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)和各項(xiàng)會(huì)計(jì)事務(wù)處理辦法以及責(zé)任會(huì)計(jì)設(shè)計(jì)的依據(jù)。 五、會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的程序 會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的程序 包括組織準(zhǔn)備階段、調(diào)查研 究階段、設(shè)計(jì)編寫階段和試點(diǎn)修改階段。每個(gè)階段的主要工作見下表所示： 會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)程序 工作內(nèi)容 組織準(zhǔn)備階段 建立會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)小組 提出設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)制度的要求 確定設(shè)計(jì)人員分工 學(xué)習(xí)文獻(xiàn)資料 調(diào)查研究階段 根據(jù)設(shè)計(jì)任務(wù)確定調(diào)查范圍 確定調(diào)查研究的典型 確定調(diào)查研究的地區(qū) 確定調(diào)查研究應(yīng)持的態(tài)度 設(shè)計(jì)編寫階段 制定編寫方案 進(jìn)行起草編寫工作 小組討論進(jìn)行總纂定稿 試點(diǎn)修改階段 試點(diǎn)運(yùn)行，修改定稿 7 企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的方式可分為委 托設(shè)計(jì)方式和自行設(shè)計(jì)方式兩種。 第三章 會(huì)計(jì)制度總則的設(shè)計(jì) 一、會(huì)計(jì)總則的意義和作用 總則 是對(duì)會(huì)計(jì)制度概括性的規(guī)定。通過一些原則性的規(guī)定，人們可以了解會(huì)計(jì)制度制定的目的、實(shí)施的要求，掌握會(huì)計(jì)制度的總精神，對(duì)于會(huì)計(jì)制度的貫徹實(shí)施、明確會(huì)計(jì)工作任務(wù)、做好會(huì)計(jì)工 作有重要意義。 相應(yīng)地，會(huì)計(jì)制度總則的作用為： 1．了解制定會(huì)計(jì)制度的目的； 2．明確會(huì)計(jì)制度實(shí)施的范圍； 3．掌握會(huì)計(jì)制度總精神； 4．確定會(huì)計(jì)工作任務(wù)； 5．指導(dǎo)做好會(huì)計(jì)工作。 二、會(huì)計(jì)制度總則的內(nèi)容和特點(diǎn) (一 )會(huì)計(jì)制度總則的特點(diǎn) 1．統(tǒng)一性； 2．靈活性； 3．針對(duì)性； 4．適用性。 (二 )會(huì)計(jì)制度總則的內(nèi)容包括 1 會(huì)計(jì)制度制定的前提：該內(nèi)容中包括會(huì)計(jì)制度制定的目的、依據(jù)、實(shí)施的范圍和要求。 2 會(huì)計(jì)工作的一般原則規(guī)定：該內(nèi)容中包括會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則在總則中的應(yīng)用。 3 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作要求：該內(nèi)容包括會(huì)計(jì)記錄工作的要求 (會(huì)計(jì)記錄質(zhì)量要求和會(huì)計(jì)報(bào)表要求 )。 二、會(huì)計(jì)制度制定前提的內(nèi)容及其表述舉例 會(huì)計(jì)制度制定的前提 包括制定的目的和依據(jù)、實(shí)施范圍和要求。其中目的和依據(jù)是制定會(huì)計(jì)制度的主要前提。在制定企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度時(shí)，會(huì)計(jì)制度制定的目的和依據(jù)可以表述為： “ 為了加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)工作，改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度》，特制定本制度。 ” 會(huì)計(jì)制度實(shí)施范圍和對(duì)實(shí)施企業(yè)的要求是會(huì)計(jì)制度存在的一個(gè)前提條件。財(cái)政部制發(fā)的《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》中會(huì)計(jì)制度 制定的實(shí)施范圍和要求表述為： “ 本制度適用于按照規(guī)定程序，經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立的股份有限公司。 ” (一 )會(huì)計(jì)工作一般原則規(guī)定 8 會(huì)計(jì)工作的一般原則 規(guī)定，主要體現(xiàn)的是企業(yè)基本準(zhǔn)則在總則中的應(yīng)用。其基本內(nèi)容包括： 1．會(huì)計(jì)四項(xiàng)基本前提的應(yīng)用。 會(huì)計(jì)年度采用日歷年度、人民幣為記賬本位幣、會(huì)計(jì)事項(xiàng)的記錄采用 借貸記賬法等等。 2．會(huì)計(jì)工作一般原則規(guī)定的說明。 會(huì)計(jì)工作的一般原則在這里主要體現(xiàn)為對(duì)會(huì)計(jì)核算的原則例如資產(chǎn)計(jì)價(jià)、成本與費(fèi)用的確認(rèn)以及會(huì)計(jì)政策的變更等等進(jìn)行說明。 (二 )會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作要求的內(nèi)容 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作 包括核算工作、設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、配備會(huì)計(jì)人員等等。這里只 對(duì)會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)工作要求作一一說明。 會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作要求包括會(huì)計(jì)記錄工作的要求、會(huì)計(jì)記錄的質(zhì)量要求和會(huì)計(jì)報(bào)表的要求。 1．會(huì)計(jì)記錄工作的要求。 會(huì)計(jì)記錄工作的要求包括兩個(gè)層次：一是應(yīng)根據(jù)會(huì)計(jì)法和統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度建立賬冊(cè)，進(jìn)行核算，及時(shí)提供真實(shí)、完整的會(huì)計(jì)信息；二是應(yīng)根據(jù)本制度的規(guī)定，設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目。 2．會(huì)計(jì)記錄的質(zhì)量要求。 (1)企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息要符合一致性原則和一貫性原則； (2)不得偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、賬簿，不得報(bào)送虛假報(bào)表。 3．會(huì)計(jì)報(bào)表的要求。 (1)企業(yè)單位必須按照會(huì)計(jì)制度規(guī) 定定期編制會(huì)計(jì)報(bào)表； (2)會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)做到數(shù)字真實(shí)、計(jì)算準(zhǔn)確、內(nèi)容完整、說明清楚； (3)會(huì)計(jì)報(bào)表之間、會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目之間，凡有對(duì)應(yīng)關(guān)系的應(yīng)相互一致； (4)企業(yè)向提供的報(bào)表種類，編報(bào)時(shí)間以及報(bào)表附注的內(nèi)容等等。 三、會(huì)計(jì)工作任務(wù)設(shè)計(jì)的必要性和內(nèi)容 會(huì)計(jì)制度是會(huì)計(jì)管理的重要手段，是企業(yè)工作制度的一個(gè)重要組成部分，貫徹執(zhí)行好會(huì)計(jì)制度，做好會(huì)計(jì)工作，單靠少數(shù)會(huì)計(jì)人員不行，還需要企業(yè)負(fù)責(zé)人和廣大職工的共同努力。所以在會(huì)計(jì)制度總則中，明確會(huì)計(jì)工作任務(wù)是十分必要的。只有這樣，才能促進(jìn)和加強(qiáng)會(huì)計(jì)工作，發(fā)揮會(huì)計(jì) 在經(jīng)營(yíng)管理中的作用。 會(huì)計(jì)工作任務(wù)是對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的具體化，體現(xiàn)著會(huì)計(jì)的職能。概括的講 ,會(huì)計(jì)工作任務(wù)的內(nèi)容大體包括有： 1．進(jìn)行會(huì)計(jì)核算； 2．實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督； 3．預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)前景； 4．參與經(jīng)營(yíng)決策； 5．考核經(jīng)濟(jì)責(zé)任。 第四章 會(huì)計(jì)科目的設(shè)計(jì) 一、會(huì)計(jì)科目設(shè)計(jì)的作用和原則 ： (一 ) 會(huì)計(jì)科目設(shè)計(jì)的作用表現(xiàn)為： 9 1 對(duì)會(huì)計(jì)核算內(nèi)容進(jìn)行具體分類； 2 為編制會(huì)計(jì)憑證提供依據(jù) ； 3 為開設(shè)賬戶建立賬簿提供依據(jù)； 4 為編制會(huì)計(jì)報(bào)表建立基礎(chǔ)。 (二 ) 會(huì)計(jì)科目設(shè)計(jì)原則： 1．全面反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)； 2．滿足經(jīng)濟(jì)管理需要； 3．恰當(dāng)?shù)靥幚砜颇颗c子、細(xì)目的關(guān)系； 4．科目名稱內(nèi)容含義清楚、簡(jiǎn)明實(shí)用； 5．便于為社會(huì)各方提供信息。 二、會(huì)計(jì)科目設(shè)計(jì)的步驟 會(huì)計(jì)科目是會(huì)計(jì)對(duì)象要素進(jìn)行具體分類項(xiàng)目的名稱，會(huì)計(jì)對(duì)象要素是會(huì)計(jì)科目建 立的基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)科目設(shè)計(jì)是會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。 會(huì)計(jì)科目設(shè)計(jì)的步驟 為： 1．對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行科學(xué)分類 ,會(huì)計(jì)科目。 對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分類應(yīng)從粗到細(xì)。根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)，企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可分為財(cái)務(wù)狀況和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程 兩大類。企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況是由資產(chǎn)的取得及其增減變化、負(fù)債的形成與償還、資本的投入與增減變動(dòng)等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)組成；生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程由材料物資采購(gòu)、材料投產(chǎn)與資金耗費(fèi)、成本費(fèi)用的發(fā)生、資金的收回及利潤(rùn)的形成和分配等組成。然后，可以對(duì)各類業(yè)務(wù)再進(jìn)行細(xì)分，例如資產(chǎn)可以分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)，負(fù)債可分為流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債等等。最后再將各小類進(jìn)行細(xì)分，從而確定會(huì)計(jì)科目。 2．確定會(huì)計(jì)科目名稱和主要內(nèi)容。 3．對(duì)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行編號(hào)。 對(duì)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行編號(hào)主要的目的是為了更好地了解、掌握和使用會(huì)計(jì)科目。也便于更好的了解會(huì)計(jì)科目 表和會(huì)計(jì)科目體系。 4．編寫會(huì)計(jì)科目的使用說明。 會(huì)計(jì)科目使用說明中應(yīng)規(guī)定會(huì)計(jì)科目核算內(nèi)容和核算范圍、核算方法、核算應(yīng)遵循的要求、特殊事項(xiàng)的處理以及明細(xì)核算的要求等等。 5．列出主要業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)分錄。 主要列舉重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄，以便使用這學(xué)習(xí)和參考。 6．試行和修訂會(huì)計(jì)科目。 三、會(huì)計(jì)科目設(shè)計(jì)的方法 10 會(huì)計(jì)科目的設(shè)計(jì)方法分為一般設(shè)計(jì)方法和具體設(shè)計(jì)方法。 一般設(shè)計(jì)方法包括借鑒設(shè)計(jì)法、補(bǔ)充修訂法、歸納合并法和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)推導(dǎo)法。 會(huì)計(jì)科目設(shè)計(jì)的具體方法包括會(huì)計(jì)科目的分類、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置、特殊科 目的設(shè)置和明細(xì)科目的設(shè)置。 會(huì)計(jì)科目的分類： (1)會(huì)計(jì)科目按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分，工業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)科目分為資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、成本類和損益類等五大類。商品流通企業(yè)的會(huì)計(jì)科目分為資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類和損益類等四大類。上述大類可進(jìn)一步細(xì)分，如將資產(chǎn)類進(jìn)一步劃分為流動(dòng)資產(chǎn)類和非流動(dòng)資產(chǎn)類，流動(dòng)資產(chǎn)類可再劃分為貨幣資金、短期投資、應(yīng)收款項(xiàng)和存貨等四類。其他類別也可進(jìn)一步劃分。 (2)按會(huì)計(jì)科目與會(huì)計(jì)報(bào)表的關(guān)系，會(huì)計(jì)科目可劃分為表內(nèi)科目和表外科目。 會(huì)計(jì)科目的設(shè)置： 會(huì)計(jì)科目的設(shè)置應(yīng)結(jié)合經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行。各個(gè) 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)過程中應(yīng)設(shè)置的會(huì)計(jì)科目如下表 : 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)名稱 設(shè)置的會(huì)計(jì)科目 籌資過程業(yè)務(wù) 籌集資本金 實(shí)收資本或股本、資本公積 借款業(yè)務(wù) 短期借款、長(zhǎng)期借款、財(cái)務(wù)費(fèi)用 發(fā)行債券業(yè)務(wù) 應(yīng)付長(zhǎng)期債券、應(yīng)付短期債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款 采購(gòu)過程業(yè)務(wù) 采購(gòu)成本計(jì)算 材料采購(gòu)、物資采購(gòu)或商品采購(gòu)、在途商品或在途材料 各種存貨 原材料、包裝物、低值易耗品、委托加工材料、材料成本差異、待處理財(cái)產(chǎn)損溢、庫(kù)存商品 、商品進(jìn)銷差價(jià)、加工商品、商品削價(jià)準(zhǔn)備、委托 (受托 )代銷商品、代銷商品款等 采購(gòu)應(yīng)付款 應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、其他應(yīng)付款 生產(chǎn)過程業(yè)務(wù) 各種費(fèi)用 生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、待攤費(fèi)用、遞延資產(chǎn)、預(yù)提費(fèi)用等 工資業(yè)務(wù) 應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)等 提取折舊 累計(jì)折舊 完工產(chǎn)品成本 產(chǎn)成品、產(chǎn)品成本差異 銷售過程業(yè)務(wù) 營(yíng)業(yè)收入 產(chǎn)品銷售收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、商品銷售收入、其他業(yè)務(wù)收入等 營(yíng)業(yè)支出 產(chǎn)品銷售成本、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、商品銷售成本、營(yíng)業(yè)費(fèi)用、產(chǎn)品銷售費(fèi)用、經(jīng)營(yíng)費(fèi) 用、產(chǎn)品 (商品 )銷售稅金及附加、其他業(yè)務(wù)支出、銷售折扣與折讓等 應(yīng)收款項(xiàng) 應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、壞賬準(zhǔn)備、其他應(yīng)收款、分期收款發(fā)出商品、預(yù)收賬款等 利潤(rùn)形成及分配過程業(yè)務(wù) 利潤(rùn)形成 各個(gè)收入科目和費(fèi)用科目、所得稅、營(yíng)業(yè)外收入、營(yíng)業(yè)外支出、固定資產(chǎn)清理、待處理財(cái)產(chǎn)損溢 利潤(rùn)結(jié)算 本年利潤(rùn) 利潤(rùn)分配 利潤(rùn)分配、應(yīng)交稅金、其他應(yīng)交款、盈余公積、應(yīng)付利潤(rùn) 特殊科目的設(shè)置： (1)根據(jù)特殊業(yè)務(wù)需要設(shè)置的會(huì)計(jì)科目，例如 “特準(zhǔn)儲(chǔ)備物資 ”科目； (2)根據(jù)經(jīng)營(yíng)管理特定要求設(shè)置的會(huì)計(jì)科 目。例如 “國(guó)際信用證存款 ”科目、 “外匯額度 ”科目等； (3)根據(jù)一定時(shí)期經(jīng)濟(jì)管理需要設(shè)置的會(huì)計(jì)科目，例如 “商品削價(jià)準(zhǔn)備 ”科目、 “短期投資 ”科目、 “長(zhǎng)期投資 ”科目等。 明細(xì)科目的設(shè)置： 統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度中不對(duì)明細(xì)科目作出詳細(xì)規(guī)定。一般明細(xì)科目設(shè)置的規(guī)則如下： (1)實(shí)物資產(chǎn)按種類