【正文】 金額的確定 我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則區(qū)分了專門(mén)借款和一般借款兩種情況，不同情況下的資本化金額的計(jì)算方法不同。 專門(mén)借款 以專門(mén)借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用（包括折價(jià)或溢價(jià)的攤銷），減去將尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益后的金額確定。計(jì)算公式如下： 26 第二節(jié) 借款費(fèi)用及其資本化 注意 ：專門(mén)借款費(fèi)用的處理原則 —— 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定就是將專門(mén)借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的凈利息費(fèi)用全部進(jìn)行資本化處理，在資本化期間內(nèi)，全部計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)成本，不計(jì)算借款資本化率。 每一會(huì)計(jì)期間專門(mén)借款利息的資本化金額 ＝ 專門(mén)借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用 － 尚未動(dòng)用的借款資金的利息 收入 － 尚未動(dòng)用的借款資金暫時(shí)性投資取得的投資收益 27 第二節(jié) 借款費(fèi)用及其資本化 一般借款 不是為構(gòu)建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入的款項(xiàng)，往往與經(jīng)營(yíng)周轉(zhuǎn)借款混合在一起。企業(yè)應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)累計(jì)支出超過(guò)專門(mén)借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計(jì)算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額。計(jì)算公式如下： 每一會(huì)計(jì)期間一般借款利息的資本化金額 ＝ 至當(dāng)期末止購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)累計(jì)支出 － 專門(mén)借款累計(jì)金額 一般借款的資本化率 資產(chǎn)累計(jì)支出超出專門(mén)借款部分實(shí)際占用天數(shù) 會(huì)計(jì)期間涵蓋的天數(shù) 28 第二節(jié) 借款費(fèi)用及其資本化 資本化率應(yīng)根據(jù)一般借款加權(quán)平均利率計(jì)算。確定原則為： 一筆一般借款：為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)只借入一筆一般借款，資本化率為該項(xiàng)借款的利率。 幾筆一般借款：為購(gòu)建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)借入一筆以上一般借款，資本化率為這些借款的加權(quán)平均利率。加權(quán)平均利率按以下公式計(jì)算： 加權(quán)平均利率 ＝ 所占用一般借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和 所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù) 100％ 上述公式中的一般借款本金加權(quán)平均數(shù)可按下式計(jì)算： 一般借款的本金加權(quán)平均數(shù) ＝ ∑ 每筆一般借款本金 每筆一般借款在當(dāng)期所占用的天數(shù) 會(huì)計(jì)期間涵蓋的天數(shù) 29 第二節(jié) 借款費(fèi)用及其資本化 （二）借款溢價(jià)或折價(jià)的攤銷 我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，當(dāng)借款（應(yīng)付債券）存在折價(jià)或溢價(jià)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際利率法確定每一會(huì)計(jì)期間應(yīng)攤銷的折價(jià)或溢價(jià)金額，調(diào)整每期利息金額。 30 第二節(jié) 借款費(fèi)用及其資本化 （三）借款輔助費(fèi)用資本化金額的確定 借款發(fā)生的輔助費(fèi)用：指在借款過(guò)程中、所借資金到位前發(fā)生的費(fèi)用。這些費(fèi)用是因安排借款而發(fā)生的，也是借入資金付出的一部分代價(jià)，因而也構(gòu)成借款費(fèi)用的組成部分。如手續(xù)費(fèi)、傭金、印刷費(fèi)、承諾費(fèi)等費(fèi)用。 區(qū)分兩種借款處理輔助費(fèi)用 區(qū)分專門(mén)借款和一般借款處理所發(fā)生的輔助費(fèi)用。 （ 1）專門(mén)借款發(fā)生的輔助費(fèi)用 在所購(gòu)建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)予以資本化，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)成本；在所購(gòu)建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)之后發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。 （ 2）一般借款發(fā)生的輔助費(fèi)用 應(yīng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。 31 第二節(jié) 借款費(fèi)用及其資本化 （四）外幣專門(mén)借款匯兌差額資本化金額的確定 當(dāng)企業(yè)為購(gòu)建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)借入外幣專門(mén)借款時(shí)，由于取得外幣借款日、使用外幣借款日和會(huì)計(jì)結(jié)算日往往不一致，而外匯匯率又在隨時(shí)發(fā)生變化，因此，外幣借款會(huì)產(chǎn)生匯兌差額。在資本化期間內(nèi)，外幣專門(mén)借款本金及利息的匯兌差額，應(yīng)予以資本化，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本。而除外幣專門(mén)借款之外的其他外幣借款本金及其利息所產(chǎn)生的匯兌差額應(yīng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。 32 第二節(jié) 借款費(fèi)用及其資本化 五、應(yīng)用舉例 例 1. 北方公司委托華偉公司于 2022年 6月 1日開(kāi)始建造一座廠房，每月 1日向施工方華偉公司支付進(jìn)度款。 2022年該廠房支出數(shù)的年初余額及上半年各月發(fā)生額如下表所示。 資金支出時(shí)間及金額一覽表 單位：萬(wàn)元 資產(chǎn)支出時(shí)間 資產(chǎn)支出金額 累計(jì)資產(chǎn)支出金額 2022年年初余額 848 848 2022年 1月 1日 300 1,148 2022年 2月 1日 300 1,448 2022年 3月 1日 600 2,048 2022年 4月 1日 2,580 4,628 2022年 5月 1日 120 4,748 2022年 6月 1日 300 5,048 33 第二節(jié) 借款費(fèi)用及其資本化 該公司為建造該廠房專門(mén)借入了兩筆借款： (1)2022年 4月 10日與銀行簽訂貸款協(xié)議，借入一筆 3年期借款 2,200萬(wàn)元，年利率 6%，貸款已經(jīng)到賬。 (2)2022年 1月 1日發(fā)行 5年期公司債券，債券總面值 2,500萬(wàn)元，發(fā)行價(jià)格為 2,548萬(wàn)元，票面年利率 8%。債券利息按年支付，到期還本。假設(shè)未發(fā)生交易費(fèi)用。 因資金周轉(zhuǎn)問(wèn)題，在資金不足時(shí)，工程使用了一般借款，一般借款年利率為 3%。 34 第二節(jié) 借款費(fèi)用及其資本化 廠房的實(shí)體建造于 2022年 6月 30日完成并投入使用。公司當(dāng)期沒(méi)有其他處于購(gòu)建過(guò)程中的固定資產(chǎn)。公司按季計(jì)算應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用金額，并對(duì)外提供半年報(bào)。每月按 30天計(jì)。債券溢價(jià)按實(shí)際利率法攤銷 ( 為簡(jiǎn)化處理，每年按實(shí)際利率法計(jì)算的溢價(jià)攤銷額在年內(nèi)處理時(shí)按季度平均分?jǐn)?)。 該公司將暫時(shí)未動(dòng)用的專門(mén)借款全部進(jìn)行暫時(shí)性投資。假設(shè)公司的專門(mén)借款進(jìn)行暫時(shí)性投資的月均收益率為 6‰ 。 分析 ：我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，借款費(fèi)用開(kāi)始資本化必須同時(shí)滿足下列條件：資本支出已經(jīng)發(fā)生，借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生，必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始。根據(jù)這一規(guī)定， 2022年 4月 10日至 5月 31日期間的借款利息因?yàn)椴粷M足資本化的條件，所以不能資本化處理，只能計(jì)入當(dāng)期損益。另外， 2022年 7月 1日至12月 31日的處理此處忽略。著重分析 2022年的情況。 35 第二節(jié) 借款費(fèi)用及其資本化 2022年第一季度應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用的計(jì)算及其賬務(wù)處理。 (1)第一季度專門(mén)借款的利息費(fèi)用＝ 2,200 6% 3/12 ＝ 33(萬(wàn)元 ) (2)每年專門(mén)債券的利息費(fèi)用＝ 2,500 8%＝ 200(萬(wàn)元 ) 設(shè) i為實(shí)際利率，則 200 ADFi,5＋ 2,500 DFi,5＝ 2,548 當(dāng) i＝ 8%時(shí)， 200 ＋ 2,500 ＝ 2,500＜ 2,548 當(dāng) i＝ 7%時(shí)， 200 ＋ 2,500 ＝ 2,603＞ 2,548 36 第二節(jié) 借款費(fèi)用及其資本化 用插值法計(jì)算如下： 利率 現(xiàn)值 8% 2,500 I 2,548 7% 2,603 (8%－ i)247。 (8%－ 7%)＝ (2,500－ 2,548)247。 (2,500－ 2,603) i＝ % 2022年 ,債券利息可以資本化的金額為 192萬(wàn)元(2,548 %)，平均每季度資本化的金額為 48萬(wàn)元，攤銷金額為 2萬(wàn)元 (50－ 48)。 37 第二節(jié) 借款費(fèi)用及其資本化 債券溢價(jià)攤銷表（實(shí)際利率法） 計(jì)息 應(yīng)收 實(shí)際 溢價(jià) 未攤銷 攤余 日期 利息 利息 攤銷 溢 價(jià) 價(jià)值 48 2,548 200 192 8 40 2,540 200 191 9 31 2,531 200 191 9 22 2,522 200 190 10 12 2,512 200 188 12 0 2,500 38 第二節(jié) 借款費(fèi)用及其資本化 (3)第一季度專門(mén)借款的暫時(shí)性投資收益為： (2,200＋ 2,548－ 848－ 300) %＋ (2,200＋2,548－ 848－ 300－ 300) %＋ (2,200＋ 2,548－ 848－ 300－ 300－ 600) %＝ (3,600＋ 3,300＋ 2,700) %＝ (萬(wàn)元 ) (4)第一季度的實(shí)際利息費(fèi)用＝ 33＋ 50－ 2＝ 81(萬(wàn)元 ) 當(dāng)期符合資本化條件的借款利息＝ 33＋ 50－ 2－＝ (萬(wàn)元 ) 81＞ ，因此 化。 (5)第一季度末賬務(wù)處理。 借：在建工程 234,000 應(yīng)付債券 —— 利息調(diào)整 20,000 投資收益 576,000 貸：長(zhǎng)期借款 330,000 應(yīng)付債券 —— 應(yīng)計(jì)利息 500,000 39 第二節(jié) 借款費(fèi)用及其資本化 2022年第二季度應(yīng)予以資本化的借款費(fèi)用的計(jì)算及其賬務(wù)處理。 (1)第二季度專門(mén)借款的利息費(fèi)用＝2,200 6% 3/12＝ 33(萬(wàn)元 ) (2)第二季度專門(mén)債券資本化的金額＝ 48(萬(wàn)元 ) (3)第二季度專門(mén)借款暫時(shí)性投資收益＝ (2 200+2 54820482580) %＝ (萬(wàn)元 ) (4)2022年 5月 1日，北方公司的專門(mén)借款剩余 120萬(wàn)元 (2,7002,580)，恰好夠 2022年 5月份的資產(chǎn)支出。 2022年 6月 1日北方公司需要的資產(chǎn)支出額為 300萬(wàn)元，但此時(shí)該公司已經(jīng)將專門(mén)借款全部用完，因此動(dòng)用了一般性借款 300萬(wàn)元。假設(shè)該借款為第二季度初借入。 第二季度一般借款的利息費(fèi)用＝ 300 3% 3/12 ＝ (萬(wàn)元 ) 40 第二節(jié) 借款費(fèi)用及其資本化 建造廠房占用一般借款的資本化率＝ 3% 1/12 ＝ % 一般借款應(yīng)予以資本化的利息費(fèi)用＝ (5,048－2,200－ 2,548) %＝ (萬(wàn)元 ) 本季度一般借款的其余 (－ )利息計(jì)入當(dāng)期損益。 (5)第二季度實(shí)際利息費(fèi)用＝ 33＋ 50－ 2＋ ＝ (萬(wàn)元 ) 大于當(dāng)期符合資本化條件的借款利息金額 元 (33＋ 50－ 2＋ － － )，因此 元利息費(fèi)用可以全部資本化。 41 第二節(jié) 借款費(fèi)用及其資本化 第二季度末賬務(wù)處理。 借：在建工程 810,300 財(cái)務(wù)費(fèi)用 15,000 應(yīng)付債券 —— 利息調(diào)整 20,000 投資收益 7 200 貸：長(zhǎng)期借款 330,000 應(yīng)付債券 —— 應(yīng)計(jì)利息 500,000 預(yù)提費(fèi)用 22,500 廠房在 6月 30日完成了實(shí)體建造工作，達(dá)到了預(yù)定可使用狀態(tài)，應(yīng)停止借款費(fèi)用的資本化。 42 第九章 長(zhǎng)期負(fù)債 第一節(jié) 長(zhǎng)期負(fù)債概述 第二節(jié) 借款費(fèi)用及其資本化 第三節(jié) 長(zhǎng)期借款 第四節(jié) 應(yīng)付債券 第五節(jié) 其他長(zhǎng)期負(fù)債 43 第三節(jié) 長(zhǎng)期借款 一、長(zhǎng)期借款的性質(zhì) （一）長(zhǎng)期借款的概念： 指 企業(yè)向銀行或其它金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以上的各種借款 。 （二）長(zhǎng)期借款的分類 按有無(wú)擔(dān)保標(biāo)準(zhǔn)，可分為擔(dān)保借款和信用借款。