【正文】 乃至虧損，而借款所購(gòu)置的資產(chǎn)往往在還款之后的相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)仍發(fā)揮作用。前者是將借款費(fèi)用作為 存量處理 ，將其金額 計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本 ，納入當(dāng)年的資產(chǎn)負(fù)債表，并隨該資產(chǎn)的價(jià)值流轉(zhuǎn)而流轉(zhuǎn)；后者是將借款費(fèi)用作為 流量處理 ，于發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用， 計(jì)入當(dāng)期損益 ，納入當(dāng)年的利潤(rùn)表。 作為利息費(fèi)用調(diào)整的外幣專(zhuān)門(mén)借款由于匯率變動(dòng)而產(chǎn)生的 匯兌損益 。 （二）借款費(fèi)用的范圍 因借款而發(fā)生的 利息 這包括企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入資金發(fā)生的利息、發(fā)行債券發(fā)生的利息、為購(gòu)建固定資產(chǎn)而發(fā)生的帶息債務(wù)應(yīng)承擔(dān)的利息等。 （二）按償還方式的不同 ，可分為定期償還的長(zhǎng)期負(fù)債和分期償還的長(zhǎng)期負(fù)債。 長(zhǎng)期借款指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的償還期在一年以上的各種借款。 （六）入賬價(jià)值： 長(zhǎng)期負(fù)債未來(lái)的現(xiàn)金流出量（含利息與本金）與其現(xiàn)值之間的差額較大，因而宜按其現(xiàn)值入賬，不宜按其未來(lái)應(yīng)償付金額入賬。 所得稅抵稅效應(yīng) —— 長(zhǎng)期負(fù)債的利息支出屬于正常的經(jīng)營(yíng)費(fèi)用，可在計(jì)算所得稅時(shí)扣除，因而可少交所得稅；而股利從稅后利潤(rùn)中支付，不能作為納稅抵減項(xiàng)目。 （三）特點(diǎn)： 償還期限長(zhǎng)，金額大； 利率較高，風(fēng)險(xiǎn)較大； 舉借長(zhǎng)期負(fù)債時(shí)限制性條款較多。1 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué) 第九章 非流動(dòng)負(fù)債 2 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué) 第 10章 所有者權(quán)益 第 07章 無(wú)形資產(chǎn)等 第 04章 存貨 第 06章 固定資產(chǎn) 第 11章 收入、費(fèi)用和利潤(rùn) 第 12章 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告 第 03章 應(yīng)收款項(xiàng) 第 02章 貨幣資金與交易性金融資產(chǎn) 第 05章 持有至到期投資等 第 01章 緒論 第 08章 流動(dòng)負(fù)債 第 13章 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng) 第 14章 會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更等 第 15章 所得稅 第 16章 債務(wù)重組 第 17章 非貨幣性資產(chǎn)交換 第 09章 長(zhǎng)期負(fù)債 3 第九章 非流動(dòng)負(fù)債 本章學(xué)習(xí)要求 理解 長(zhǎng)期負(fù)債的特點(diǎn)與分類(lèi) ；了解借款費(fèi)用資本化與費(fèi)用化開(kāi)始與結(jié)束時(shí)點(diǎn)的確定及其賬務(wù)處理；熟練掌握 長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款 的核算。 6 第一節(jié) 長(zhǎng)期負(fù)債概述 （四）與增發(fā)股票比較，具有的優(yōu)點(diǎn)： 保持股東的控制權(quán) —— 舉借長(zhǎng)期負(fù)債不影響企業(yè)原有的股權(quán)結(jié)構(gòu)，也不影響股票價(jià)格。 7 第一節(jié) 長(zhǎng)期負(fù)債概述 （五）缺點(diǎn)：具有一定的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。 （七）利息： 長(zhǎng)期負(fù)債的利息可能是分期支付，也可能于到期還本時(shí)一次支付。 應(yīng)付債券指企業(yè)為籌措長(zhǎng)期資金而發(fā)行的期限在一年以上的債券。 定期償還長(zhǎng)期負(fù)債指長(zhǎng)期負(fù)債到期一次還本付息。 12 第二節(jié) 借款費(fèi)用及其資本化 與借款相關(guān)的 溢價(jià)或折價(jià)攤銷(xiāo) 因借款而發(fā)生的溢價(jià)或折價(jià)，主要指發(fā)行公司債券所發(fā)生的溢價(jià)或折價(jià)。 13 第二節(jié) 借款費(fèi)用及其資本化 二、借款費(fèi)用的確認(rèn) （一）按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)借款費(fèi)用 按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)借款費(fèi)用，以費(fèi)用的 發(fā)生期、而不是支付期作為借款費(fèi)用的歸屬期 。 14 借款費(fèi)用應(yīng)作為期間費(fèi)用 企業(yè)舉借債務(wù)發(fā)生的借款費(fèi)用屬于籌資過(guò)程中發(fā)生的籌資費(fèi)用，與借入資金的運(yùn)用無(wú)關(guān)，因而應(yīng)將其計(jì)入當(dāng)期損益，不應(yīng)計(jì)入購(gòu)置資產(chǎn)的成本。因此，費(fèi)用化不利于正確反映各期損益。 借款費(fèi)用的費(fèi)用化 其他借款費(fèi)用，應(yīng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。專(zhuān)門(mén)借款通常應(yīng)具有明確的用途，即為購(gòu)建或生產(chǎn)某項(xiàng)符合資本化條件的資產(chǎn)而專(zhuān)門(mén)借入的，并通常應(yīng)具有標(biāo)明該用途的借款合同。只有發(fā)生在資本化期間內(nèi)的借款費(fèi)用，才允許資本化。 建造活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始 ：為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始，主要是指固定資產(chǎn)的實(shí)體建造活動(dòng)或存貨的生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始。 暫停資本化的借款費(fèi)用 在非正常中斷期間發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益，直至資產(chǎn)的購(gòu)建或生產(chǎn)活動(dòng)重新開(kāi)始。由于該地區(qū)該季節(jié)出現(xiàn)連綿雨季是正常情況，因此在這種由于雨季而耽擱施工的持續(xù)期間內(nèi)，借款費(fèi)用資本化應(yīng)繼續(xù)進(jìn)行。 停止資本化的判斷 凡符合下列條件之一的，應(yīng)確認(rèn)為達(dá)到了停止資本化的時(shí)點(diǎn)。符合資本化條件的資產(chǎn)與設(shè)計(jì)要求、合同規(guī)定或生產(chǎn)要求相符或基本相符，即使有極個(gè)別與設(shè)計(jì)、合同或生產(chǎn)要求不相符的地方，也不影響其正常使用或銷(xiāo)售。試用期后表明資產(chǎn)能夠正常運(yùn)轉(zhuǎn)，即生產(chǎn)出合格產(chǎn)品、或資產(chǎn)能夠正常運(yùn)轉(zhuǎn)或營(yíng)業(yè)，應(yīng)認(rèn)為該資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到停止資本化的時(shí)點(diǎn)。 24 第二節(jié) 借款費(fèi)用及其資本化 分別完工但不符合停止資本化的條件 符合資本化條件的資產(chǎn)，各部分分別完工，但必須等到整體完工后才可使用或?qū)ν怃N(xiāo)售的，應(yīng)在該資產(chǎn)整體完工時(shí)停止借款費(fèi)用的資本化。 25 第二節(jié) 借款費(fèi)用及其資本化 四、借款費(fèi)用資本化金額的確定 企業(yè)每期應(yīng)予以資本化的借款費(fèi)用金額，包括當(dāng)期應(yīng)予以資本化的利息、借款折價(jià)或溢價(jià)的攤銷(xiāo)、輔助費(fèi)用和匯兌差額。 每一會(huì)計(jì)期間專(zhuān)門(mén)借款利息的資本化金額 ＝ 專(zhuān)門(mén)借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用 － 尚未動(dòng)用的借款資金的利息 收入 － 尚未動(dòng)用的借款資金暫時(shí)性投資取得的投資收益 27 第二節(jié) 借款費(fèi)用及其資本化 一般借款 不是為構(gòu)建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入的款項(xiàng)，往往與經(jīng)營(yíng)周轉(zhuǎn)借款混合在一起。 幾筆一般借款：為購(gòu)建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)借入一筆以上一般借款，資本化率為這些借款的加權(quán)平均利率。如手續(xù)費(fèi)、傭金、印刷費(fèi)、承諾費(fèi)等費(fèi)用。 31 第二節(jié) 借款費(fèi)用及其資本化 （四）外幣專(zhuān)門(mén)借款匯兌差額資本化金額的確定 當(dāng)企業(yè)為購(gòu)建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)借入外幣專(zhuān)門(mén)借款時(shí)，由于取得外幣借款日、使用外幣借款日和會(huì)計(jì)結(jié)算日往往不一致，而外匯匯率又在隨時(shí)發(fā)生變化，因此，外幣借款會(huì)產(chǎn)生匯兌差額。 2022年該廠房支出數(shù)的年初余額及上半年各月發(fā)生額如下表所示。假設(shè)未發(fā)生交易費(fèi)用。公司按季計(jì)算應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用金額，并對(duì)外提供半年報(bào)。假設(shè)公司的專(zhuān)門(mén)借款進(jìn)行暫時(shí)性投資的月均收益率為 6‰ 。著重分析 2022年的情況。 (2,500－ 2,603) i＝ % 2022年 ,債券利息可以資本化的金額為 192萬(wàn)元(2,548 %)，平均每季度資本化的金額為 48萬(wàn)元，攤銷(xiāo)金額為 2萬(wàn)元 (50－ 48)。 (1)第二季度專(zhuān)門(mén)借款的利息費(fèi)用＝2,200 6% 3/12＝ 33(萬(wàn)元 ) (2)第二季度專(zhuān)門(mén)債券資本化的金額＝ 48(萬(wàn)元 ) (3)第二季度專(zhuān)門(mén)借款暫時(shí)性投資收益＝ (2 200+2 54820482580) %＝ (萬(wàn)元 ) (4)2022年 5月 1日，北方公司的專(zhuān)門(mén)借款剩余 120萬(wàn)元 (2,7002,580)，恰好夠 2022年 5月份的資產(chǎn)支出。 (5)第二季度實(shí)際利息費(fèi)用＝ 33＋ 50－ 2＋ ＝ (萬(wàn)元 ) 大于當(dāng)期符合資本化條件的借款利息金額 元 (33＋ 50－ 2＋ － － )，因此 元利息費(fèi)用可以全部資本化。 （二）長(zhǎng)期借款的分類(lèi) 按有無(wú)擔(dān)保標(biāo)準(zhǔn)，可分為擔(dān)保借款和信用借款。 按償還方式的不同，可分為定期償還的借款和分期償還的借款。 （二）長(zhǎng)期借款的利息 長(zhǎng)期借款的期限長(zhǎng)，而且一般金額較大，因而利息是一項(xiàng)很重要的因素。計(jì)算公式如下： 本利和 ＝ 本金 （ 1 ＋ 利率 ） n 若用 R 表示本利和， P 表示本金， i 表示利率，n 表示期數(shù)，則有： R ＝ P ( 1 ＋ i ) n 46 第三節(jié) 長(zhǎng)期借款 現(xiàn)值與終值 現(xiàn)值是現(xiàn)在付款或收款的金額?，F(xiàn)實(shí)生活中，通常以利率或折現(xiàn)率這樣的相對(duì)數(shù)表示貨幣時(shí)間價(jià)值。 ③年金現(xiàn)值 每期等額付款或收款的現(xiàn)值，稱(chēng)為年金現(xiàn)值。 本利和＝ 100,000 (1＋ 8%)3 ＝ 100,000 ＝ 125,971(元 ) 各年的應(yīng)付利息可分別計(jì)算如下： 第一年： 100,000 8%＝ 8,000(元 ) 第二年： (100,000＋ 8,000) 8%＝8,640(元 ) 第三年： (108,000＋ 8,640) 8%＝9,331(元 ) 3年累計(jì)利息： 8,000＋ 8,640＋ 9,331＝25,971(元 ) 51 第三節(jié) 長(zhǎng)期借款 （三）長(zhǎng)期借款的主要賬務(wù)處理 長(zhǎng)期借款的利息 企業(yè)應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制分期確認(rèn)長(zhǎng)期借款的利息。 53 第三節(jié) 長(zhǎng)期借款 （ 3）歸還長(zhǎng)期借款本金時(shí)， 借：長(zhǎng)期借款 —— 本金 貸：銀行存款 同時(shí)，相應(yīng)轉(zhuǎn)銷(xiāo)長(zhǎng)期借款的利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息金額。 由于該項(xiàng)長(zhǎng)期借款用于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)周轉(zhuǎn)，因而按期確認(rèn)的借款利息應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。若向社會(huì)公眾公開(kāi)發(fā)行，則須經(jīng)有關(guān)證券管理機(jī)構(gòu)核準(zhǔn)。債券發(fā)行公司如果違反契約規(guī)定的條款，信托人可以處置發(fā)行公司用作擔(dān)保的資產(chǎn)，或采取其他法律手段以維護(hù)債券投資者的利益。 按可否轉(zhuǎn)換為發(fā)行企業(yè)股票， 可以分為可轉(zhuǎn)換債券和不可轉(zhuǎn)換債券。 應(yīng) 付 債 券 第四節(jié) 應(yīng)付債券 60 第四節(jié) 應(yīng)付債券 二、債券的發(fā)行價(jià)格及發(fā)行的賬務(wù)處理 發(fā)行價(jià)格 債券的發(fā)行價(jià)格，是債券發(fā)行公司在發(fā)行債券時(shí)，向債券投資者收取的全部現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。 （ 2）發(fā)行價(jià)格與市場(chǎng)利率的關(guān)系 61 第四節(jié) 應(yīng)付債券 可記為： 債券發(fā)行價(jià)格＝面值 DFi,n＋每期利息 ADFi,n （ 3）債券的實(shí)際利率 債券的實(shí)際利率是指將債券在預(yù)期存續(xù)期內(nèi)的未來(lái)現(xiàn)金流量折算為該債券當(dāng)前賬面價(jià)值所使用的利率（折現(xiàn)率）。 注意 ： “ 利息調(diào)整 ” 是 “ 面值 ” 的一個(gè)抵減性的調(diào)整賬戶。債券利息在每年 6月 30日與 12月 31日支付。則債券的發(fā)行價(jià)格計(jì)算如下： (1)到期償還面值的現(xiàn)值＝ 800,000 ， 10 ＝ 800,000 ＝ 446,712(元 ) (2)各期利息 (年金 )的現(xiàn)值＝ 40,000 ， 10 ＝ 40,000 ＝ 294,404(元 ) (3)債券的發(fā)行價(jià)格＝ 446,712＋ 294,404 ＝ 741,116(元 ) 編制分錄如下： 借：銀行存款 741,116 應(yīng)付債券 —— 利息調(diào)整 58,884 貸：應(yīng)付債券 —— 面值 800,000 66 第四節(jié) 應(yīng)付債券 例 7. 假設(shè)上例中，債券的市場(chǎng)利率為 8%，其他條件不變。 68 第四節(jié) 應(yīng)付債券 按面值發(fā)行時(shí)的利息 面值發(fā)行債券的利息等于票面利息 折價(jià)發(fā)行時(shí)的利息 債券折價(jià)本質(zhì)上是借款成本的一部分，因?yàn)槠髽I(yè)發(fā)行債券時(shí)所得現(xiàn)金低于債券的面值，而債券到期時(shí)必須按面值償還本息。而是票面利息減去溢價(jià)。 （ 3）實(shí)際利率法的后果 按照這種方法攤銷(xiāo)債券折價(jià)或溢價(jià)，會(huì)使各期的利息費(fèi)用隨著債券賬面價(jià)值的變動(dòng)而變動(dòng)。 債券溢價(jià)攤銷(xiāo)表 (實(shí)際利率法 ) 期次 票面 實(shí)際 溢價(jià) 各年年末 （半年） 利息 利息 攤銷(xiāo) 的攤余成本 發(fā)行時(shí) 864,884 1 40,000 34,595 5,405 859,479 2 40,000 34,379 5,621 853,858 3 40,000 34,154 5,846 848,012 4 40,000 33,920 6,080 841,932 5 40,000 33,677