【正文】 6日工行城中支行兌付本票的會(huì)計(jì)分錄為： 借：存放中央銀行款項(xiàng) 10 000 貸：吸收活期存款 —— 紅星家具公司戶 10 000 （ 3）建設(shè)銀行城東支行從票據(jù)交換所提回本票，辦理結(jié)清的會(huì)計(jì)分錄為： 借：開出本票 10 000 貸：存放中央銀行款項(xiàng) 10 000 三、銀行匯票 銀行匯票是指匯款人將款項(xiàng)交存當(dāng)?shù)劂y行，由銀行簽發(fā)給匯款人持往異地，辦理轉(zhuǎn)帳結(jié)算或支取現(xiàn)金的票據(jù)，匯票具有票隨人到，使用靈活、兌現(xiàn)性強(qiáng)等特點(diǎn)，故適用范圍廣泛。銀行匯票示意圖 通過聯(lián)行往來結(jié)清匯票 (3)本地簽發(fā)行 異地兌付行 簽發(fā)匯票（ 1） 兌付匯票（ 2) 將匯票持往異地銀行匯票流轉(zhuǎn)程序圖 （一）銀行匯票的有關(guān)規(guī)定 銀行匯票一律記名。 單位和個(gè)人各種款項(xiàng)結(jié)算，均可以使用銀行匯票。銀行匯票可以轉(zhuǎn)賬，填明 “現(xiàn)金 ”字樣的銀行匯票可以轉(zhuǎn)賬，可以支取現(xiàn)金。 付款期為 1個(gè)月，逾期后兌付行不予受理。 銀行匯票的簽發(fā)和解付，限于參加 “全國聯(lián)行往來 ”的銀行機(jī)構(gòu)辦理。 （二）銀行匯票的核算 銀行匯票的核算程序一般可分為銀行匯票的簽發(fā)、解付和結(jié)清 3個(gè)階段。銀行匯票的簽發(fā)。簽發(fā)行接到付款人的匯票委托書后，經(jīng)審核，辦理現(xiàn)金或轉(zhuǎn)帳付款手續(xù)。會(huì)計(jì)分錄為： 借：庫存現(xiàn)金 或吸收活期存款 —— 匯款人戶 貸：匯出匯款表外科目： 收 :匯出匯款 —— 匯款人戶另外，按規(guī)定收取手續(xù)費(fèi)： 借：庫存現(xiàn)金 或吸收活期存款 —— 匯款人戶 貸：手續(xù)費(fèi)及傭金收入 銀行辦妥轉(zhuǎn)帳或收妥現(xiàn)金后，簽發(fā)銀行匯票。銀行匯票憑證一式四聯(lián)，第二聯(lián)（匯票）加蓋聯(lián)行專用章或其他規(guī)定印章，并用壓數(shù)機(jī)壓印匯款金額，第二聯(lián)、第三聯(lián)（解訖通知）交匯款人持往異地，第一聯(lián)（卡片）和第四聯(lián)（多余款收賬通知）由銀行保管。另外，銀行應(yīng)登記匯出匯款登記簿。兌付行解付匯票的處理。 （ 1） 收款人在兌付行開戶的情形。兌付行接到收款人交來匯票和解訖通知及兩聯(lián)進(jìn)賬單后，經(jīng)審核無誤后，辦理轉(zhuǎn)帳，會(huì)計(jì)分錄為： 借：聯(lián)行往帳 貸：吸收活期存款 —— 收款人戶 轉(zhuǎn)帳后，在解訖通知加蓋轉(zhuǎn)訖章，編聯(lián)行借方報(bào)單一并寄給簽發(fā)行。 （ 2） 收款人未在兌付行開戶的情形。兌付行接到收款人交來匯票和解訖通知及兩聯(lián)進(jìn)賬單后，經(jīng)審核無誤后，辦理轉(zhuǎn)帳，會(huì)計(jì)分錄為： 借：聯(lián)行往賬 貸：應(yīng)解匯款 轉(zhuǎn)帳后，在解訖通知加蓋轉(zhuǎn)訖章，編聯(lián)行借方報(bào)單一并寄給簽發(fā)行。 如收款人需支取現(xiàn)金，兌付行經(jīng)審查，可辦理轉(zhuǎn)帳和支付現(xiàn)金，會(huì)計(jì)分錄為： 借：應(yīng)解匯款 貸：庫存現(xiàn)金 如收款人需轉(zhuǎn)匯，則視轉(zhuǎn)匯方式作相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)解匯款 貸：存放中央銀行款項(xiàng)（或匯出匯款等） 簽發(fā)行結(jié)清匯票的處理。簽發(fā)行收到兌付行寄來的借方報(bào)單及匯款解訖通知后，與原來保管的卡片核對(duì)無誤后，視不同情況辦理轉(zhuǎn)帳。（ 1）匯票金額全部解付的情形。 會(huì)計(jì)分錄為： 借：匯出匯款 貸：聯(lián)行來賬 同時(shí)，銷記 “匯出匯款登記簿 ”，表外科目： 付 :匯出匯款 —— 匯款人戶 （ 2）匯票金額有剩余的情形。 如匯票金額未全額解付，簽發(fā)行應(yīng)在匯出匯款卡片和多余款收賬通知上填寫實(shí)際結(jié)算金額，并辦理轉(zhuǎn)帳，會(huì)計(jì)分錄為： 借：匯出匯款 貸：聯(lián)行來賬 吸收活期存款 —— 匯款人戶 同時(shí)，銷記 “匯出匯款登記簿 ”。 如匯款人未在簽發(fā)行開立存款戶，則簽發(fā)行將多余款先轉(zhuǎn)入 “其他應(yīng)付款 ”科目，待匯款人來領(lǐng)取時(shí)，再予以支付。會(huì)計(jì)分錄為： 借：匯出匯款 貸：聯(lián)行來賬 其他應(yīng)付款 借：其他應(yīng)付款 貸：庫存現(xiàn)金 匯票退回的處理。 匯款人因匯票超過有效期或其他原因申請(qǐng)退匯時(shí)，可憑銀行匯票和解訖通知到簽發(fā)行辦理。簽發(fā)行經(jīng)審核，辦理退款手續(xù)。會(huì)計(jì)分錄為： 借：匯出匯款 貸：吸收活期存款 —— 匯款人戶 或庫存現(xiàn)金 例題： 8月 7日，新南藥店向開戶銀行工行新街口辦事處申請(qǐng)辦理銀行匯票，金額 20， 000元，收款人為在工行保定市支行開戶的三星制藥廠，按規(guī)定銀行收取手續(xù)費(fèi) 50元，一并從其存款賬戶中付出。 8月13日，三星制藥廠持匯票到開戶行兌付，實(shí)際用款18， 000元，經(jīng)審核收入三星廠帳戶，保定支行付款后編借方報(bào)單向簽發(fā)行結(jié)清匯票。請(qǐng)編該匯票業(yè)務(wù)中 簽發(fā)、兌付、結(jié)清 各環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)分錄。 （ 1）工行新街口辦事處簽發(fā)匯票： 借：吸收活期存款 —— 新南藥店戶 20 000 貸：匯出匯款 20 000 同時(shí)，借：吸收活期存款 —— 新南藥店戶 50 貸：手續(xù)費(fèi)及傭金收入 50 （ 2）工行保定市支行兌付匯票： 借：聯(lián)行往賬 18 000 貸：吸收活期存款 —— 三星制藥廠 18 000 （ 3）工行新街口辦事處結(jié)清匯票： 借：匯出匯款 20 000 貸：聯(lián)行來賬 18 000 吸收活期存款 —— 新南藥店戶 2 000 二、商業(yè)匯票 由商業(yè)信用產(chǎn)生的匯票是商業(yè)匯票。它是由收款人或付款人（或承兌申請(qǐng)人）簽發(fā)，經(jīng)承兌人承兌，并于到期日向收款人或被背書人支付款項(xiàng)的票據(jù)。商業(yè)匯票按承兌人的不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。商業(yè)匯票示意圖 簽發(fā)人簽發(fā)匯票 承兌人承兌 付款人到期付款 收款人委托開戶銀行收款 必須注意的是，商業(yè)匯票不管由哪一方簽發(fā)，都必須經(jīng)過付款人承兌才能正式確定雙方的債權(quán)債務(wù)關(guān)系。所以承兌是商業(yè)匯票的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。（一）基本規(guī)定簽發(fā)商業(yè)匯票必須以合法的商品交易為基礎(chǔ)。商業(yè)匯票經(jīng)承兌后，承兌人負(fù)有到期無條件付款的責(zé)任。商業(yè)匯票一律記名，允許背書轉(zhuǎn)讓，多次背書的商業(yè)匯票，背書必須連續(xù)。商業(yè)匯票承兌期限由雙方商定，最長(zhǎng)不能超過 6各月。商業(yè)承兌匯票到期付款人帳戶資金不足支付，應(yīng)將匯票退收款人開戶行轉(zhuǎn)交收款人，同時(shí)，銀行對(duì)付款人處以票面金額 5％但不低于 50元的罰款。銀行承兌匯票到期，付款人帳戶資金不足支付，承兌行可根據(jù)承兌合同規(guī)定，對(duì)付款人強(qiáng)行扣款，對(duì)尚未扣回的承兌金額，按 5％計(jì)收罰金。（二）商業(yè)承兌匯票的核算 商業(yè)承兌匯票是由收款人簽發(fā)經(jīng)承兌人承兌或由付款人簽發(fā)并承兌的商業(yè)匯票。商業(yè)承兌匯票處理程序（ 收款人開出匯票 ） （ 1）發(fā)出商品 收款人 （ 2）簽發(fā)商業(yè)匯票 付款人 （ 3）表示承兌 （4）匯票將到期時(shí)委托收款（9）通知收賬（7）到期付款（6）通知付款開戶行 （ 5）傳遞結(jié)算憑證和匯票 開戶行 （ 8）劃帳資金商業(yè)承兌匯票處理程序（ 付款人開出匯票 ） （ 1）發(fā)出商品 收款人 （ 2）簽發(fā)商業(yè)匯票并表示承兌 付款人 （3）匯票將到期時(shí)委托收款（8）通知收賬（6）到期付款（5）通知付款開戶行 （ 4）傳遞結(jié)算憑證和匯票 開戶行 （ 7）劃帳資金簽發(fā)并承兌。 由交易雙方簽訂合同后，由收款人或付款人簽發(fā)“商業(yè)承兌匯票 ”，承兌時(shí)，付款人必須在匯票正面簽署 “承兌 ”字樣，并加蓋印鑒。然后，將商業(yè)承兌匯票交收款人。收款人開戶行受理匯票。 收款人即持票人在匯票到期前，填制 “委托收款憑證 ”連同匯票一并交開戶行。銀行經(jīng)審核無誤后，在 “委托收款憑證 ”上加蓋 “商業(yè)承兌匯票 ”戳記，登記 “發(fā)出委托收款憑證登記簿 ”，將憑證有關(guān)聯(lián)次和匯票交付款人開戶行。付款人開戶行收到匯票。 付款人開戶行收到匯票及委托收款憑證，經(jīng)審核無誤后，于匯票到期日填制 聯(lián)行貸方報(bào)單 辦理劃款。會(huì)計(jì)分錄為： 借：吸收活期存款 —— 付款人戶 貸：聯(lián)行往賬 如付款人賬戶資金不足，則將匯票退回收款人開戶行，并對(duì)付款人處以罰款。收款人開戶行收到聯(lián)行報(bào)單或退回憑證。 收款人開戶行收到 貸方報(bào)單 ，為收款人辦理入賬手續(xù)，會(huì)計(jì)分錄為： 借：聯(lián)行來賬 貸：吸收活期存款 —— 收款人戶 如收到退回憑證，則將匯票交收款人。 轉(zhuǎn)帳后，銷記 “發(fā)出委托收款登記簿 ”。例題 工商銀行海淀區(qū)辦事處收到河北分行營(yíng)業(yè)部的委托收款憑證及商業(yè)承兌匯票，金額 7000元，經(jīng)審核無誤，辦理劃款，并編聯(lián)行貸方報(bào)單寄給收款人開戶行河北分行營(yíng)業(yè)部。請(qǐng)編付款人開戶行及收款人開戶行的會(huì)計(jì)分錄。解答：海淀區(qū)辦事處： 借：吸收活期存款 —— 付款人戶 7 000 貸：聯(lián)行往賬 7 000 河北分行營(yíng)業(yè)部： 借：聯(lián)行來賬 7 000 貸：吸收活期存款 —— 收款人戶 7 000（三）銀行承兌匯票的核算 銀行承兌匯票，是指收款人或付款人開出并由付款人向其開戶行申請(qǐng)，經(jīng)銀行審查同意承兌的匯票。銀行承兌匯票處理程序 （ 1）發(fā)出商品 收款人 （ 2）或簽發(fā)商業(yè)匯票 付款人 （ 5）將銀行承兌匯票交收款人 （6）匯票將到期時(shí)委托收款（7）當(dāng)即通知收賬（6）到期交票付款（4）交付手續(xù)費(fèi)（3）同意承兌（2）或主動(dòng)簽發(fā)匯票 并申請(qǐng)承兌開戶行 （ 7）當(dāng)即提出清算，主動(dòng)收款 開戶行 承兌行辦理匯票承兌 承兌申請(qǐng)人簽發(fā)一式四聯(lián)的銀行承兌匯票后，在前兩聯(lián)注明承兌銀行名稱及申請(qǐng)日期，加蓋印章，同時(shí)填制一式三聯(lián)銀行承兌協(xié)議，隨同前三聯(lián)匯票及購銷合同一并送交承兌行。 承兌行同意承兌后，即與申請(qǐng)人訂立銀行承兌協(xié)議，并將 3聯(lián)匯票和一份承兌協(xié)議