【正文】 、計(jì)量和報(bào)告的基礎(chǔ)，不再作為一般原則列示；將歷史成精品資料網(wǎng)（ 25 萬(wàn)份精華管理資料， 2 萬(wàn)多集管理視頻講座 精品資料網(wǎng)（ 專業(yè)提供企管培訓(xùn)資料 基 本 準(zhǔn) 則 益性支出和資本性支出原則、重要性。 關(guān)于會(huì)計(jì)要素的定義 資產(chǎn)：是企業(yè)擁有或控制的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源，包括各種財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。 負(fù)債：是企業(yè)承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量、需以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的債務(wù)。 所有者權(quán)益：是企業(yè)投資人對(duì) 企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)。 收入：是企業(yè)在銷售商品或者提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入。 費(fèi)用：是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)耗費(fèi)。 利潤(rùn)：利潤(rùn)是企業(yè)在一定期間的經(jīng)營(yíng)成果。 關(guān)于會(huì)計(jì)計(jì)量 無(wú)單獨(dú)章節(jié)，僅在一般原則部分提到歷史成本原則。 關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容 包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表（或現(xiàn)金流量表）、附表及會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況 資產(chǎn)：是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的，由企業(yè)擁有或控制的，預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。 負(fù)債：是指企業(yè)過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的、預(yù)計(jì)會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。 所有者權(quán)益：是企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。 收入：是企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利 益的總流入。 費(fèi)用：是企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。 利潤(rùn)：是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。 新準(zhǔn)則新設(shè)了“會(huì)計(jì)計(jì)量”一章。 提出了會(huì)計(jì)計(jì)量屬性包括：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值。并指出，在計(jì)量時(shí)一般應(yīng)采用歷史成本，采用其他計(jì)量屬性的，應(yīng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能取得并可靠計(jì)量。 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告包括會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注和其他應(yīng)當(dāng)在報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。 會(huì)計(jì)報(bào) 表至少應(yīng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表等，小企業(yè)可不包括現(xiàn)金流量表。 本原則在“會(huì)計(jì)計(jì)量”一章與其他計(jì)量屬性一同表述。 新準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)六要素 的定義作了重大調(diào)整，原準(zhǔn)則采用的是外延法定義，新準(zhǔn)則按國(guó)際常用概念重新定義了六要素，是在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》已做調(diào)整基礎(chǔ)上的又一次重大進(jìn)步，具體差異請(qǐng)見(jiàn)新舊對(duì)比。 此外，新準(zhǔn)則吸收了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的合理內(nèi)容，在“利潤(rùn)”要素中引入了“利得”、“損失”概念，這兩個(gè)概念非常重要，國(guó)外很多將其列為獨(dú)立要素，“利得”和“損失”是由企業(yè)非日?；顒?dòng)的發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加（或減少）的的經(jīng)濟(jì)利益的流入（或流出），如固定資產(chǎn)盤(pán)虧等。 新準(zhǔn)則在歷史成本外，新增了公允價(jià)值等其他四種計(jì)量屬性，反應(yīng)了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求。公允 價(jià)值概念的引入是本次準(zhǔn)則體系修訂的重大變化，是非貨幣交易、債務(wù)重組、投資性房產(chǎn)、金融工具等新準(zhǔn)則的基礎(chǔ)。 原準(zhǔn)則中現(xiàn)金流量表不是必須編制的，它與財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表是兩個(gè)選其一的，新準(zhǔn)則中規(guī)定，必須編制現(xiàn)金流量表。此外，新準(zhǔn)則的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告范圍中刪除了精品資料網(wǎng)（ 25 萬(wàn)份精華管理資料， 2 萬(wàn)多集管理視頻講座 精品資料網(wǎng)（ 專業(yè)提供企管培訓(xùn)資料 說(shuō)明書(shū)。 財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)，但因加上“其他應(yīng)當(dāng)在報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料”，所以實(shí)質(zhì)內(nèi)容更為豐富。 明確了小企業(yè)可不包括現(xiàn)金流量表，這與近期頒布的中小企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)范相一致。 二、對(duì)已頒布的 16 項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的新舊差異及影響 準(zhǔn)則 原準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定 新準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定 新舊準(zhǔn)則 的差異 準(zhǔn)則修訂對(duì)上市公司的影響 債 務(wù) 重 組 舊準(zhǔn)則債務(wù)重組定義為指?jìng)鶛?quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁定同意債務(wù)人修改債務(wù)條件的事項(xiàng)。 基本上以賬面價(jià)值作為入賬基準(zhǔn)。 重組債務(wù)的賬面價(jià)值與支付的現(xiàn)金的差額、重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值之間的差額以及重組債務(wù)的賬面價(jià)值與債權(quán)人享有的股權(quán)份額之間的差額直接計(jì)入資本公積，債務(wù)人不再確認(rèn)債務(wù)重組收益。 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中債務(wù)重組的定義是，在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁定做出讓步的事項(xiàng) 。 以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將支付的現(xiàn)金與債務(wù)差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益。 以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償?shù)?，債?wù)人應(yīng)將非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值與債務(wù)的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益。 轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，確認(rèn)為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，計(jì)入當(dāng)期損益。 將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債務(wù)人應(yīng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值確認(rèn)為股本，股份的公允價(jià)值與股本的差額作為資本公積。 重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股份的公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益。 新準(zhǔn)則的定義將債務(wù)重組的范圍 縮小了。新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)了債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的前提并突出了債權(quán)人最 終 讓步 的實(shí) 質(zhì) 條件。 新準(zhǔn)則按是否是現(xiàn)金清償規(guī)定了不同的會(huì)計(jì)處理方法，對(duì)于以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的情況，重新引入公允價(jià)值的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)。 原準(zhǔn)則中支付的對(duì)價(jià)與債務(wù)的差額應(yīng)計(jì)入資本公積，此次修訂后，再次允許就二者的差額確認(rèn)債務(wù)重組收益。 新準(zhǔn)則明確了債務(wù)重組準(zhǔn)則的適用范圍，提高了會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和公允性。 但是，此次修訂后，不僅支付的對(duì)價(jià)與債務(wù)的差額，可以計(jì)入當(dāng)期損益，而且通過(guò)評(píng)估等方式，可人為調(diào)高所轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值，公允價(jià)值與其賬面 價(jià)值的差額可計(jì)入“資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益”，這樣，績(jī)差公司或債務(wù)負(fù)擔(dān)嚴(yán)重的公司可能通過(guò)債務(wù)重組行為進(jìn)行利潤(rùn)操縱。 準(zhǔn)則 原準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定 新準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定 新舊準(zhǔn)則的差異 準(zhǔn)則修訂對(duì)上市公司的影響 精品資料網(wǎng)（ 25 萬(wàn)份精華管理資料， 2 萬(wàn)多集管理視頻講座 精品資料網(wǎng)（ 專業(yè)提供企管培訓(xùn)資料 非貨幣性 資產(chǎn)交換 以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值與相關(guān)稅費(fèi)之和作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。 在有補(bǔ)價(jià)的情況下，將補(bǔ)價(jià)部分確認(rèn)為收入。 在滿足以下條件的情況下，非貨幣性資產(chǎn)交換應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益： （ 1）該項(xiàng)交換有商業(yè)實(shí)質(zhì)； （ 2）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的 公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。 準(zhǔn)則同時(shí)給出了確定其是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的條件： （ 1）換入資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間、金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。 （ 2）換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的。 未滿足上述條件的非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。 準(zhǔn)則特別指出，關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致 發(fā)生 的交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。 在計(jì)量屬性方面，重新引入了公允價(jià)值概念，區(qū)分不同情況予以處理，對(duì)于滿 足條件的，可以公允價(jià)值作為換入資產(chǎn)的入賬基礎(chǔ)，不滿足條件的，以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值及相關(guān)稅費(fèi)作為入賬基礎(chǔ)。 公允價(jià)值與換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值的差額可計(jì)入當(dāng)期損益。 非貨幣性資產(chǎn)交換再次運(yùn)用了公允價(jià)值來(lái)計(jì)量，但是增加了限定條件以防止上市公司利用非貨幣性資產(chǎn)交換蓄意虛增利潤(rùn)。 由此產(chǎn)生的結(jié)果是，這一交換將再次產(chǎn)生利潤(rùn)，并有可能被部分上市公司所利用，以提升利潤(rùn)水平。 雖然準(zhǔn)則有對(duì)關(guān)聯(lián)方關(guān)系的提請(qǐng)關(guān)注，但是非貨幣性交換中對(duì)商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷存在一定的會(huì)計(jì)彈性，上市公司如想操縱利潤(rùn)，會(huì)想方設(shè)法予以規(guī)避，將關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化。 此外，在發(fā)達(dá)的市場(chǎng)條件下，公允價(jià)值比較容易確認(rèn)，但是在市場(chǎng)不充分的情況下，如何確認(rèn)公允價(jià)值是一個(gè)難題，從而為企業(yè)盈余管理留下一定空間。 精品資料網(wǎng)（ 25 萬(wàn)份精華管理資料， 2 萬(wàn)多集管理視頻講座 精品資料網(wǎng)（ 專業(yè)提供企管培訓(xùn)資料 準(zhǔn)則 原準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定 新準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定 新舊準(zhǔn)則的差異 準(zhǔn)則修訂對(duì)上市公司的影響 長(zhǎng) 期 股 權(quán) 投 資 │ 原 投 資 準(zhǔn) 則 長(zhǎng) 期 股 權(quán) 投 資 原投資準(zhǔn)則規(guī)范范圍包括短期投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資、長(zhǎng)期債權(quán)投資。 初始投資成本是指取得投資時(shí)實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款，包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用。不涉及企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量。 成本法的適用范圍是：對(duì)被投資單位無(wú)控制、無(wú)共同控制且無(wú)重大影響的； 權(quán)益法的 因?yàn)橐肓私鹑诠ぞ叩母拍?，新?zhǔn)則將短期投資修改為交易性證券投資，長(zhǎng)期債權(quán)投資修改為持有至到期投資，均適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 22號(hào) —— 金融工具確認(rèn)和計(jì)量》。本準(zhǔn)則未予規(guī)范的長(zhǎng)期股權(quán) 投資也適用金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則，主要為投資企業(yè)對(duì)被投資 單位無(wú)控制、共同控制且無(wú)重大影響，但在活躍市場(chǎng)中有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。 對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資成本的初始計(jì)量按照是否是由企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資等分類分別確定初始投資成本。 規(guī)范了企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量，并將其按是否屬于同一控制下的合并做出不同規(guī)定，對(duì)同一控制下的合并，按被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為初始投資成本，該成本與支付對(duì)價(jià)出現(xiàn)差額的，調(diào)整資本公積；非同一控制下的合并，應(yīng)按《企業(yè)合并》準(zhǔn)則確定的合并成本作為其初 始投資成 改變了投資的分類方式和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，本準(zhǔn)則規(guī)范范圍縮小。 長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量不同，新增了企業(yè)合并形成長(zhǎng)期投資的初始計(jì)量方法。 成本法和權(quán)益法應(yīng)用范圍的變化，將能夠?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資由權(quán)益法改為成本法核算。 根據(jù)《金融工具確認(rèn)和計(jì)量》準(zhǔn)則的規(guī)定：對(duì)于交易性金融資產(chǎn)，取得時(shí)以成本計(jì)量，期末按照公允價(jià)值對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，公允價(jià)值的變 動(dòng) 計(jì) 入 當(dāng) 期 損益。按照這一規(guī)定，上市公司進(jìn)行短期股票投資的，將不再采用原來(lái)的成本與 市 價(jià) 孰 低 法 計(jì)量，而將純粹采用市價(jià)法，此舉將使上市公司在短期證券投資上的損益浮出水面。 進(jìn)一步規(guī)范了長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量。 將對(duì)子公司由權(quán)益法改為按成本法核算，即意味著在進(jìn)行初始確認(rèn)后，精品資料網(wǎng)（ 25 萬(wàn)份精華管理資料， 2 萬(wàn)多集管理視頻講座 精品資料網(wǎng)（ 專業(yè)提供企管培訓(xùn)資料 適用范圍是：存在控制、共同控制或重大影響的。 規(guī)范了股權(quán)投資差額的會(huì)計(jì)處理及其攤銷方法。 對(duì)放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)進(jìn)行投資及因債務(wù)重組取得投資時(shí)，采用賬面價(jià)值來(lái)進(jìn)行計(jì)量 本。 變更了采用成本法及權(quán)益法的適用范圍。 采用成本法的范圍是：投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資；對(duì)被投資企業(yè)無(wú)控制、無(wú)共同控制或無(wú)重大影響并在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。 其中，對(duì)于能控制的被投資單位，一般為子公司，應(yīng)采用成本法核算，編制合并報(bào)表時(shí)，按權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。 采用權(quán)益法的范圍是：對(duì)被投資企業(yè)具有共同控制或重大影響。 不確認(rèn)股權(quán)投資差額，當(dāng)初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的，不調(diào)整初始投資成本；長(zhǎng) 期股權(quán)投資初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整投資的成本 對(duì)放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)進(jìn)行投資及因債務(wù)重組取得投資時(shí)，重新采