【正文】 但無論是國際準(zhǔn)則還是美國準(zhǔn)則，均將同一控制下的企業(yè)合并排除在外。新準(zhǔn)則按照參與合并的企業(yè)是否受同 一方控制，分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并，并對兩類企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理都進(jìn)行了規(guī)范。 自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為以公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，投資性房地產(chǎn)以當(dāng)日公允價(jià)值計(jì)價(jià)，轉(zhuǎn)換當(dāng)日公允價(jià)值小于原賬面價(jià)值的，計(jì)入當(dāng)期損益；大于原賬面價(jià)值的，差額計(jì)入所有者權(quán)益。 新準(zhǔn)則以成本模式為后續(xù)計(jì)量的基準(zhǔn)模式，以公允價(jià)值作為可選模式，這是對公允價(jià)值的謹(jǐn)慎使用，這與以公允價(jià)值為主導(dǎo)的國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還有一定差異。因此，對部分房地產(chǎn)公司來說，如果不能避稅，他們 有可能仍選用歷史成本計(jì)價(jià)模式。且在此方法下，公司不需計(jì)提折舊或攤銷，因此，如果采用此方法，公司賬面利潤將大幅上升，資產(chǎn)、所有者權(quán)益也將有較大幅度增加。 引入公允價(jià)值計(jì)價(jià)將對有條件適用此方法的上市公司業(yè)績產(chǎn)生較大影響。 3. 在確認(rèn)和初始計(jì)量方面，新準(zhǔn)則與原有相關(guān)規(guī)定要求基本相同。 2. 現(xiàn)行制度下，投資性房地產(chǎn)和企業(yè)自用房地產(chǎn)一般納入固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，但對于房地產(chǎn)企業(yè)意圖出售而暫時(shí)出租的開發(fā)產(chǎn)品和用于出租的開發(fā)產(chǎn)品分別作為存貨和其他長期資產(chǎn)列示。期末，出租開發(fā)產(chǎn)品的賬面價(jià)值，在資產(chǎn)負(fù)債表的“存貨”及“其他長 期資產(chǎn)”項(xiàng)目中列示。 此前，財(cái)政部頒布的《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問題解答(四 )》中，對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)出租的開發(fā)產(chǎn)品作過解釋。準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)對投資性房地產(chǎn)計(jì)量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。準(zhǔn)則對采用公允價(jià)值模式計(jì)量提出以下條件：（ 1）有活躍的房地 產(chǎn)交易市場；（ 2）能夠取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價(jià)格及其他相關(guān)信息，并對其公允價(jià)值做出合理估計(jì)。 在后續(xù)計(jì)量方面，新準(zhǔn)則采用了成本和公允價(jià)值計(jì)量兩種模式。 3. 新準(zhǔn)則在投資性房地產(chǎn)初始和后續(xù)計(jì)量等方面做出以下規(guī)定： 在確認(rèn)和初始計(jì)量方面，準(zhǔn)則規(guī)定，投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)為相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)以及相關(guān)成本能夠可靠計(jì)量。 并要求在附注披露投資性房地產(chǎn)的種類、金額和計(jì)量模式。 2. 要求單獨(dú)核算和反映投資性房地產(chǎn)。 包括：（ 1）已出租的土地使用權(quán)；（ 2）持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)；（ 3）已出租的建筑物。準(zhǔn)則要求對股權(quán)投資差額的處理進(jìn)行追溯； 對于有確鑿證據(jù)表明可以采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房 地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量并進(jìn)行追溯調(diào)整； 對符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的固定資產(chǎn)棄置費(fèi)，應(yīng)當(dāng)增加該項(xiàng)資產(chǎn)成本和負(fù)債，同時(shí)，將應(yīng)補(bǔ)提的折舊調(diào)整留存收益； 應(yīng)當(dāng)確認(rèn)滿足職工薪酬準(zhǔn)則確認(rèn)條件的因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予補(bǔ)償而產(chǎn)生的負(fù)債，并調(diào)整留存收益； 對于企業(yè)年金運(yùn)營中產(chǎn)生的投資按照公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，調(diào)整留存收益； 對于可行權(quán)日在首次執(zhí)行日或之后的股份支付，應(yīng)按《股份支付》準(zhǔn)則的規(guī)定，進(jìn)行追溯調(diào)整； 對或有事項(xiàng)準(zhǔn)則中的虧損合同和符合確認(rèn)條件的重組義務(wù)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，并調(diào)整留存收益； 按 照所得稅準(zhǔn)則的規(guī)定，對暫時(shí)性差異進(jìn)行追溯調(diào)整； 對企業(yè)合并中商譽(yù)確認(rèn)的部分事項(xiàng)進(jìn)行追溯調(diào)整； 1 對以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)或可供出售的金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在首次執(zhí)行日按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，調(diào)整留存收益； 1 對于未確認(rèn)或已按成本計(jì)量的衍生金融工具以及指定為以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入損益的金融負(fù)債，在首次執(zhí)行日按公允價(jià)值計(jì)量并進(jìn)行追溯調(diào)整； 準(zhǔn)則的實(shí)施將導(dǎo)致新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系實(shí)施后上市公司大規(guī)模追溯調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)告，對留存收益和執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系后的當(dāng)期損益形成一定的影響，具體影響詳見單項(xiàng)準(zhǔn)則部分的分 析 精品資料網(wǎng)（ 25 萬份精華管理資料， 2 萬多集管理視頻講座 精品資料網(wǎng)（ 專業(yè)提供企管培訓(xùn)資料 準(zhǔn)則 主要內(nèi)容及突破 與現(xiàn)在規(guī)定的差異 對上市公司的影響 投資性房地產(chǎn) 投資性房地產(chǎn) 1. 明確投資性房地產(chǎn)定義和范圍。準(zhǔn)則主要內(nèi)容包括： 明確在首次執(zhí)行日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對所有資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行重新分類、確認(rèn)和計(jì)量，并編制期初資產(chǎn)負(fù)債表，除本準(zhǔn)則中列舉的要求追溯調(diào)整的事項(xiàng)外，其他項(xiàng)目不應(yīng)追溯調(diào)整。 精品資料網(wǎng)（ 25 萬份精華管理資料， 2 萬多集管理視頻講座 精品資料網(wǎng)（ 專業(yè)提供企管培訓(xùn)資料 三、新發(fā)布的 22項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與現(xiàn)有規(guī)定的差異及影響 （一） 一般業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 首 次 執(zhí) 行 企 業(yè) 會(huì) 計(jì) 準(zhǔn) 則 首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要是為了提供按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的合理起點(diǎn)。 新準(zhǔn)則對虧損合同和重組義務(wù)相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了規(guī)范，可能導(dǎo)致部分上市公司按照準(zhǔn)則要求確認(rèn)虧損合同及重組義務(wù)相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債，對上市公司的留存收益和會(huì)計(jì)利潤有一定的負(fù)面影響。 新準(zhǔn)則增加了對以下事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理方法：（ 1）虧損合同；（ 2）重組義務(wù)預(yù)計(jì)負(fù)債；此外，新準(zhǔn)則還提出了對預(yù)計(jì)負(fù)債的年度復(fù)核要求。 企業(yè)在確定最佳估計(jì)數(shù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)綜合考慮與或有事項(xiàng)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)、不確定性和貨幣時(shí)間價(jià)值等因素。 明確要求企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日對預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核 。 新準(zhǔn)則的適用范圍包括債務(wù)重組、企業(yè)重組等義務(wù)相關(guān)的或有事項(xiàng)。 明確了虧損合同相關(guān)會(huì)計(jì)處理。如果所需支出存在一個(gè)金額范圍，則最佳估計(jì)數(shù)應(yīng)該按該范圍的上下限金額的平均數(shù)確定。 無相關(guān)規(guī)定。 準(zhǔn)則 原準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定 新準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定 新舊準(zhǔn)則的差異 準(zhǔn)則修訂對上市公司的影響 精品資料網(wǎng)（ 25 萬份精華管理資料， 2 萬多集管理視頻講座 精品資料網(wǎng)（ 專業(yè)提供企管培訓(xùn)資料 或 有 事 項(xiàng) 無相關(guān)規(guī)定。 擴(kuò)大了關(guān)聯(lián)方關(guān)系的外延。同時(shí)，新準(zhǔn)則要求披露未結(jié)算應(yīng)收項(xiàng)目的壞賬準(zhǔn)備金額。 關(guān)聯(lián)方發(fā)生交易，取消金額或比例的披露選擇，要求企業(yè)必須披露交易金額。 無論是否 發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易，存在控制關(guān)系的關(guān)聯(lián)方企業(yè)應(yīng)當(dāng)在報(bào)表附注中披露母子公司的關(guān)系，母公司不是最終控制方的，還應(yīng)當(dāng)披露最終控制方名稱；母公司和最終控制方均不對外提供財(cái)務(wù)報(bào)表的，還應(yīng)當(dāng)披露母公司之上與其最相近的對外提供財(cái)務(wù)報(bào)表的母公司（最低中間控股公司）名稱。 原準(zhǔn)則未要求 關(guān)聯(lián)方的范圍有所擴(kuò)大，主要是： (1) 將對該企業(yè)實(shí)施共同控制的投資方或?qū)υ撈髽I(yè)實(shí)施重大影響的投資方，以及 (2) 母公司的關(guān)鍵管理人員及與其關(guān)系密切的家庭成員。 關(guān)聯(lián)方發(fā)生交易，可選擇按交易的金額或相應(yīng)比例披露。 準(zhǔn)則 原準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定 新準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定 新舊準(zhǔn)則的差異 準(zhǔn)則修訂對上市公司的影響 精品資料網(wǎng)（ 25 萬份精華管理資料， 2 萬多集管理視頻講座 精品資料網(wǎng)（ 專業(yè)提供企管培訓(xùn)資料 關(guān) 聯(lián) 方 披 露 原準(zhǔn)則定義中未包括此范圍。 增加了基本和稀釋每股收益披露要求。 準(zhǔn)則 原準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定 新準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定 新舊準(zhǔn)則的差異 準(zhǔn)則修訂對上市公司的影響 精品資料網(wǎng)（ 25 萬份精華管理資料， 2 萬多集管理視頻講座 精品資料網(wǎng)（ 專業(yè)提供企管培訓(xùn)資料 中 期 財(cái)務(wù) 報(bào) 告 無關(guān)于每股收益的相關(guān)規(guī)定。 2) 明確財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊作為調(diào)整事項(xiàng)。 增加了在附注中對資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)相關(guān)信息的披露。因?yàn)槠洳环县?fù)債定義中所強(qiáng)調(diào)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)。 無相關(guān)規(guī)定。 準(zhǔn)則 原準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定 新準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定 新舊準(zhǔn)則的差異 準(zhǔn)則修訂對上市公司的影響 精品資料網(wǎng)（ 25 萬份精華管理資料， 2 萬多集管理視頻講座 精品資料網(wǎng)（ 專業(yè)提供企管培訓(xùn)資料 資 產(chǎn) 負(fù) 債 表 日 后 事 項(xiàng) 資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間由董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)所制定利潤分配方案中分配的股利（或分配給投資者的利潤，下同），應(yīng)按如下方式予以處理： （ 1）現(xiàn)金股利在資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益中單獨(dú)列示； （ 2）股票股利在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中單獨(dú)披露。 取消會(huì)計(jì)差錯(cuò)和重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的定義，將其改為前期差錯(cuò)；引入了追溯重述的定義并增加了有關(guān)無法進(jìn)行追溯重述的規(guī)定。 確定前期差錯(cuò)影響數(shù)不切 實(shí)可行的，可以從可追溯重述的最早期間開始調(diào)整留存收益的期初余額，財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整，也可以采用未來適用法。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法更正重要的前期差錯(cuò)，但確定前期差錯(cuò)累積影響數(shù)不切實(shí)可行的除外。 （ 1）編報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息。在當(dāng)期期初確定會(huì)計(jì)政策變更對以前各期累積影響數(shù)不切實(shí)可行的，應(yīng)采用未來適用法處理。 (3)本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，如影響損益，應(yīng)將其對損益的影響數(shù)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期期初留存收益，會(huì)計(jì)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整；如不影響損益，應(yīng)調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目期初數(shù)。 本期發(fā)現(xiàn)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，除《資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》準(zhǔn)則所列情形外，應(yīng)按以下原則處理： (1)本期發(fā)現(xiàn)的與本期相關(guān)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)調(diào)整本期相關(guān)項(xiàng)目。 在售后回租交易中引入公允價(jià)值計(jì)量模式。 方法差異。但是，當(dāng)有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按公允價(jià)值達(dá)成時(shí)，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。 應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為融資租賃的條件（四）：承租人在租賃開始日的最低租賃付款額現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值；出租人在租賃開始日最低租賃收款額現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值。 未有明確規(guī)定。但是，如果租賃資產(chǎn)在開始租賃前已使用年限超過該資產(chǎn)全新時(shí)可使用年限的大部分，該項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)不適用。 精品資料網(wǎng)（ 25 萬份精華管理資料， 2 萬多集管理視頻講座 精品資料網(wǎng)（ 專業(yè)提供企管培訓(xùn)資料 租 賃 法，也可以采用直線法、年數(shù)總和法等；出租人應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法計(jì)算當(dāng)期應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的融資收入，在與實(shí)際利率法計(jì)算結(jié)果無重大差異的情況下，也可以采用直線法、年數(shù)總和法等。 融資租賃初始直接費(fèi)用資本化和費(fèi)用化的會(huì)計(jì)處理。出租人應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法確認(rèn)當(dāng)期的 進(jìn)一步明確租賃開始日。 融資租賃承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中 發(fā)生的，可直接歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入租入資產(chǎn)價(jià)值。 融資租賃承租人分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用時(shí)，可以采用實(shí)際利率租賃開始日，是指租賃協(xié)議日與租賃各方就主要租賃條款做出承諾日中的較早者。 融資租賃中，承租人應(yīng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)賬面價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)入賬價(jià)值。除此之外，新準(zhǔn)則的內(nèi)容與原準(zhǔn)則相比無其他實(shí)質(zhì)性的變更。 新準(zhǔn)則中去掉了原來相關(guān)規(guī)定，同《借款費(fèi)用》準(zhǔn)則規(guī)定的經(jīng)過相當(dāng)長時(shí)間的構(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到可使用或可銷售狀態(tài)的存貨規(guī)定的借款費(fèi)用可以資本化相對應(yīng)。 增加了追加資產(chǎn)建 造 合同 的會(huì) 計(jì) 處理。 不再要求披露當(dāng)期確認(rèn)的合同收入和合同費(fèi)用的金額，以入應(yīng)收賬款中尚未收到的工程進(jìn)度款。 合同成本不包括企業(yè)籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用。 精品資料網(wǎng)（ 25 萬份精華管理資料， 2 萬多集管理視頻講座 精品資料網(wǎng)（ 專業(yè)提供企管培訓(xùn)資料 準(zhǔn)則 原準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定 新準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定 新舊準(zhǔn)則的差異 準(zhǔn)則修訂對上市公司的影響 建造合 同 對追加合同無相關(guān)規(guī)定。 外幣現(xiàn)金流量以及 境外子公司現(xiàn)金流量折算方法調(diào)整。 在間接法的補(bǔ)充資料中新增披露公允價(jià)值變動(dòng)損益對經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量的影響。此外，還應(yīng)披露“企業(yè)持有但不能由母公司或集團(tuán)內(nèi)其他子公司使用的大額現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物余額。